| 标题 | 关于企业合并财务报表合并范围的研究 |
| 范文 | 施国义 摘要：在经济全球化的推动下，企业在融入国际市场竞争的过程中不可避免地要面临财务会计管理方面的变动，而合并财务报表就是其中重要一环。本文从新旧会计准则合并范围的变化出发，分析企业合并财务报表的编制以及其中存在的问题，进而探究相应的解决对策。 关键词：会计准则;合并财务报表;合并范围;对策 随着经济全球化时代进程的不断推进，国内企业参与国际竞争的机会越来越多，而融入国际市场，与国际企业经营管理接轨则成为许多企业提高国际化水平的关键。为了更好地参与国际竞争，推动企业的国际化经营，降低境内企业在境外并购、上市等经营活动的信息编制成本，我国财政部在2014年修订了《企业会计准则第33号――合并财务报表》，其中对企业在各种复杂经济业务中的合并财务报表的范圍与方式等进行了系统规划，力求企业的财务会计管理能够与国际财务报告准则保持一致。 一、企业合并报表与合并范围的确定 《企业会计准则第33号-合并财务报表》对企业合并财务报表做出了明确的定义，即由母公司编制的用来反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表体系。合并报表体系包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注等。在市场经济环境下，企业的会计合并非常重要，它不仅反映了企业集团的资产结构，更能够为集团企业的各项经济活动提供依据。在企业合并会计报表过程中，需要对合并范围进行确认。简单来讲，会计合并范围就是子公司的哪些业务应该纳入到集团的财务报表中来。目前国际上比较流行的会计合并范围划定理论主要有实体理论、母公司理论、所有权理论。结合理论定义企业的会计合并范围对于实现母公司对整个企业集团的控制十分重要。 二、企业合并财务报表编制中合并范围的问题 随着我国会计行业发展的不断规范，以及企业参与国际竞争的经验逐渐积累，在新旧会计准则在转变的过程中，企业合并财务报表的合并范围也逐渐被确认。但是由于我国企业参与国际竞争的水平偏低，传统财务会计编写内容、准则等与国际标准之间存在一定的差距，因此，即便是在新的会计准则得到全面落实的情况下，企业合并财务报表合并范围的确定依然面临诸多问题。具体来看：第一，多层控股企业在合并财务报表的过程中，对合并范围缺乏明确认识，多层控股导致的企业实质控制权分散，造成了会计报表中对各类资产的反映不甚明确，尤其是目前我国新会计准则中对于间接持股比例的核算依然存在一定的空白区域，使得常见的“加法原则”和“乘法原则”在应用中出现障碍，使得会计报表难以准确反映企业复杂的股权控制结构。第二，合并范围的变动必然会造成母公司与子公司，子公司与其下属公司之间的会计合并工作的变化，在会计核算中，一些工作人员处于会计数据的缺失或者自身专业素养的局限，使得合并报表数据没有及时反映合并范围的变动，进而出现了信息失真的问题，增加了企业财务管理风险。第三，财务报表编制基础不明确，在合并财务报表的过程中，企业通常以个别报表作为编制基础，但是在纳入编制基础的过程中，对于各个企业的层次性划分缺乏标准，在会计操作过程中又缺乏灵活性，使得会计报表的编制经常会出现一些疏漏，影响了会计信息处理与应用效果。 三、完善企业合并财务报表合并范围的相关对策 从上面的问题分析中，我们能够发现对于企业，尤其是集团企业而言，不同的组织构成形式，在会计财务报表合并中存在的问题也存在差异，因此，我们在探究会计合并范围对策的过程中可以结合企业的具体问题，做出针对性分析。 第一，在多层控股情况下，对企业实质性的控制权是经营的基础，也是会计合并的前提。多层控股的复杂性使得财务报表中各项资产的主体划分相对模糊，因此，企业在财务管理中，应立足企业有实质控制权，对合并范围进行确认。对于控股公司，企业应利用加法原则，决定其能否进入到会计合并中来，以及在财务报表中的反映;对于子公司，甚至子公司的下属公司的资产控制权，以及所占有的净资产份额，应采用乘法原则进行会计核算;在会计合并中，对企业集团的控股关系，持股结构，应利用会计数据直观、准确地表现出来，这样才能明确企业的资产结构，为企业集团的整体投资规划提供依据。 第二，对于合并范围变动的情况，企业集团应及时做出调整，在会计报表中准确反映会计合并范围的变化，明确控股比例的变动，以及对企业控制权的变动。财务管理部门应根据会计合并范围，在报表从定性标准与定量标准两个角度，对企业控股权进行分析，并强化审核过程，控制财务报表编写中外部因素的干扰。 第三，在会计过程中，对于编制基础出现问题的情况，企业应根据自身经营情况，做出详细而有针对性的处理方案，以提高财务报表合并过程的规范性，控制财务风险，维护企业成本效益管理目标;同时结合当前数据分析优势，对合并报表中的数据进行深入的分析与挖掘，让财务报表中的信息呈现更加科学准确，优化会计合并范围，提高合并财务报表的质量。 参考文献： [1]胡延军.企业合并财务报表编制的若干问题研究[J].财经界（学术版），2016 （17）：211+219. [2]李旭东.企业合并财务报表相关问题的研究[J].中国商论，2016 （04）：41-43. |
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