| 标题 | 论反倾销应诉中的企业成本管理 |
| 范文 | 张亚连 [摘要]人们在讨论反倾销应诉中的会计问题时，往往将立足点放在如何降低企业出口产品成本上。本文时反倾销应诉的内涵作了解读，对反倾销应诉中企业成本管理的几个关键问题和我国企业成本管理的现状，进行了分析并提出对策。 [关键词]反倾销应诉；成本管理；现状；对策 一、反倾销应诉的内涵解读 多年来，我国一直是世界各国反倾销的矛头指向，成为世界反倾销的最大受害国，反倾销已经成为我国出口贸易所面临的最严峻挑战之一。据统计，自1979年以来，欧盟对中国糖精和闹钟提起反倾销指控以来，中国遭受的外国反倾销已经超过600多起，为全球之最，而中国企业的应诉率却仅为50％左右，胜诉率不足30％。造成上述局面的原因是多方面的，但最根本的还是企业缺乏反倾销应诉的意识，缺少对反倾销应诉的相关会计问题的研究。根据WTO《反倾销协议》的规定，判定是否倾销的关键就是比较涉案产品的出口价格和正常价值，如果出口价格低于正常价值，就可以认定为倾销。正常价值的本质类似于会计的“公允价值(fair value)”公允价值是由市场决定的价值。反倾销应诉就是要从会计角度证明产品的出口价格高于其正常价值。从现有反倾销文献看，现实情况下的企业应诉反倾销无疑采取的是“提高竞争对手成本”策略，通过“竞争对手成本”这个“前端”，在不停地监测对手的信息。因此，笔者认为，我国企业在反倾销应诉方面，应该借助对企业会计中关键因素——成本管理的深层认识，进而探寻企业真实成本竞争力的本源，以更好地适应国际竞争。 二、反倾销应诉中企业成本管理的几个关键问题 (一)成本追溯的要素确认 成本是价格的重要组成部分，且成本的范围、确认和计量等核算的规定直接关系到倾销的认定。譬如，目前我国企业在成本追溯的要素确认方面，按经济用途将成本的内容分为直接材料费用、燃料和动力费、直接人工费用和制造费用，整个成本计算过程不考虑期间费用的分摊。而国际反倾销法中所认可的产品成本包括“生产成本”和“销售、管理和一般费用”两部分。另外，土地是否应作为一项重要成本要素纳入产品成本也是一个需要协调和解决的问题。在我国传统的成本核算中，土地的取得成本为零。而国外的成本核算体系中，土地的使用是需要用产品的收益来弥补其成本的。还有，是否存在政府补贴、税费返还等问题也都会直接影响到企业成本要素的追溯和确认。由此可见，两种不同的成本追溯的要素确认方法将直接影响最终正常价值的计算。 (二)成本动因的选择 基于反倾销应诉视角，产品成本核算是应建立在变动成本法的基础之上。但我国会计制度规定，产品成本的核算采用制造成本法，所以我国企业在成本核算基础上与国际反倾销法中所规定的有较大差异。而且，随着现代企业的发展，间接费用占产品总成本的比重不断增大，间接费用归集分配的准确性成为倾销应诉成功的关键。例如，传统成本核算系统中。最经常使用的分配率是直接人工、机器工时、产出单位、材料成本等，分配率的合理性完全取决于制造费用的发生与该类指标的相关性。但是，随着相关性的消失，现代生产条件下的制造费用所代表的是一类业务所发生的费用，可以将此类费用视为各类作业所发生的费用，则费用分配的成本动因就应是作业了。采用作业成本法进行成本动因的追溯、还原和分摊也就相对容易。更利于反映产品的真实成本。 (三)成本分析与筹划 成本分析是以成本核算为基础。基于反倾销应诉视角的成本分析对象应包括本企业与竞争对手双方。企业不但要详细而准确地记录和分析本企业的产品成本，而且还需掌握竞争对手的成本资料、成本结构、产品研发等财务资料，并深入分析，针对某些成本在贸易规则允许的范围内进行筹划，其目的在于提供符合反倾销调查需要的有利于本企业的成本资料等财务和会计信息。并积极进行抗辩。争取主动权。价值链分析为企业成本分析提供了一种基本工具，扩大了成本的理解范围，有利于成本的有效控制。尽管我国企业一直在寻找一条有效的成本降低途径，许多企业都提出全员、全方位、全过程的成本管理模式，而在成本管理的操作中，大部分企业把成本降低的着力点放在对生产成本的单一控制上，忽视了项目调研、工艺设计、产品设计对产品成本的影响，实际上这三个阶段决定了产品成本的90％，足以决定企业命运。 三、我国企业成本管理的现状分析：基于反倾销应诉视角 从某种意义上讲，反倾销应诉是发生在既定法律程序下的会计纷争(冯巧根，2004)，而企业的成本核算和管理又是应诉反倾销中的重中之重(陈振凤、何海燕，2008)。本文尝试从以下三个方面对反倾销应诉中我国企业成本管理现状进行分析。 (一)现有成本管理理论老化，手段落后 目前，我国成本管理虽然从理论上已经建立成本预测、决策、计划、核算、控制、监督、考核和分析的成本管理方法体系，但是在实践中却表现为：只注重对产品的制造成本进行管理，而忽视对企业整体运营成本的管理；只注重投产后的产品成本管理。忽视投产前产品研究开发和设计的成本管理；只注重对产品成本降低指标的考核，而忽视对成本效益的全面管理；只注重对成本管理活动的管理。而忽视对企业成本管理文化的塑造。企业成本管理文化在整个成本管理运行机制过程中是一种强大的内在动力。它激励着人们积极性和创造性的充分发挥。同时，成本管理方法和手段落后。已融入世界经济全球化潮流的企业成本管理要求全面更新和完善其传统的方法和手段，实现企业成本管理的现代化。而我国现阶段国有企业的成本管理大多是手工操作，缺少现代化成本管理手段。这已不能满足我国出口贸易中对会计信息真实性、可靠性等问题的要求，也不能解决反倾销应诉中所要求会计证据的通用性、可比性问题。而通用性、可比性问题恰恰是关系到反倾销应诉成败的一个关键。 (二)企业内部控制不力 我国一些出口企业不严格执行会计制度，“两本账。多本账。账外账。小金库”的现象严重，日常会计治理工作混乱，缺少一套完善的内部会计控制措施。从我国目前的情况看，操纵成本费用的情况较严重，如随意变更成本计算方法和费用分配标准；人为滥用费用与资产要素，导致当期费用低估；随意变更固定资产、无形资产摊销方法等。同时，不少企业经营管理者思想上根本不重视成本管理工作，而将主要精力用于市场开拓与市场经营，片面地认为有了市场就有了一切，内部成本管理意识淡化。这些现象造成企业的生产成本及财务状况扭曲，从而使我国企业在反倾销应诉中处于被动的地位。 (三)成本管理功能弱化 在反倾销应诉中，企业会计具有预警、止查、证明、抗辩和降幅等多种功能(孙凤英，2008)，而企业成本管理是其会计功能 发挥的重要保障。长期以来，我国企业成本管理的参加者只限于成本核算的专职人员以及相应的财务主管，成本核算范围仅限于生产制造过程，忽视了发生干每一环节的经济活动，忽视了成本的过程管理和全员管理，致使对企业成本管理产生了一个误区，即认为成本管理只是财务部门少数人员的事情。这使成本管理失去了其应有的重要作用。从宏观层面上看，企业成本管理效率低下，经营管理者成本行为扭曲和恶化；资源利用率低；成本补偿不足，潜亏现象严重。从微观层面上看，成本计划过于呆板。与灵活的市场相脱节；静态的价格体系不能适应市场供需的波动；成本责任体系不能适应企业经营的目标。所有这些现象最终导致成本信息呆滞、失真，成本管理功能弱化甚至缺失。从而影响了成本决策的正确性，不利于在应诉反倾销案件中企业成本竞争力的增强。 四、几点对策 由于企业成本管理不善，致使我国企业陷入了反倾销应诉的胜诉率低，国外频繁发起反倾销的困境之中。要打破这一困境，必须采取三管齐下的措施，强化企业成本管理。 (一)建立与国际惯例接轨的成本核算制度 企业会计准则直接影响产品成本的核算和管理。而产品成本的确定是反倾销案件中最重要的内容。2006年2月15日我国财政部制定和颁布了38项《企业会计准则》，使得我国会计准则与国际财务报告准则基本趋同。因此，建立一套与国际惯例接轨的成本核算制度是关键之举。其具体要求是成本会计科目的设置、成本会计账簿体系的设计等应符合国际会计准则的要求，细化成本核算、成本及费用的分类，提供完善且符合规范的有关会计资料和成本数据。重点要注意的是：(1)适度运用“公允价值”。所提供企业产品的原材料成本，不一定要强调企业购入原材料的历史成本，应该选用原材料现有的市场价格更有说服力。(2)企业生产产品的人工成本。人工成本的提供一定要考虑到现有的正常人工成本和时间地域对人工成本的影响。也就是说，不能只是考虑企业原有的人工成本，要结合本国国内的具体情况对企业的人工成本进行举证。(3)企业必须提供各种间接成本的分配方法。在提供间接成本的分配资料时应该对企业间接成本分配方法的科学性、合理性、规范性进行详细的论述。尽量让对方认可。(4)对于企业会计政策的变更。应该提供符合国际会计惯例的变更理由，出口企业应尽量不变更其会计政策，以便在遭遇反倾销诉讼时处于比较主动的地位。 (二)构建企业成本管理模块化组织 为解决我国企业传统成本管理理论老化及管理手段落后等问题，使成本核算和管理中所提供的会计信息能达到会计部门应诉反倾销的举证目标，本文提出应构建基于反倾销应诉的企业成本管理模块化组织，实施以存货成本、生产成本、销售成本和差异化成本等为核心的模块化管理策略。基于应诉反倾销建立有效的成本管理模块化组织。究其实质就是实现涉案企业相关财务信息、原始凭证和提交调查方问卷的有机结合。从其核心讲，就是原始数据的收集、整理、分类、汇总、测试、调整、还原和生成问卷。以实现既保证提交的问卷涉案产品的倾销幅度达到理想范围之内，同时又做到所提交的问卷和财务账簿、原始记录的完全一致。但从实际工作情况来看，反倾销所涉及的企业往往都是制造型企业，其涉案产品品种众多、数据量巨大，很难用手工实现上述过程，以保证原始数据和所提交问卷的一致性。因此，为了实现企业成本管理模块化组织的有效应用，有必要进行反倾销数据处理流程设计，即要做到严格按照应诉工作流程，划分重点环节，紧抓工作中心，实现数据自动化处理。成本管理模块化组织应用的重点环节是原始数据的统计、财务信息的国际化接轨、原始凭证资料还原的完备和一致性、提交问卷和最终企业原始信息所反映出的同源性以及反倾销计算调整规则的适用。从成本管理角度分析，在应用过程中主要涉及三大核心流程的数据处理，即原始数据采集流程、中心处理流程和信息加工流程。 (三)构筑反倾销应诉的成本管理预警系统 准确及时地发布预警信号是构筑反倾销应诉的成本管理预警系统的根本任务。要完成这一任务，首先，出口企业应加强对生产、经营、治理等内部控制措施的完善，结合反倾销调查内容做好有关资料的收集，规范财务并具体记录产品的成本核算资料，包括生产成本的构成和财务收支的具体情况，使企业的成本核算和管理工作规范、统一、适用，真正做到与国际会计准则的接轨。其次。充分发挥行业协会的作用。行业协会应定期提供行业产品的国际国内基本价格标准和本行业出口产品的国际市场分布资料，以便出口企业了解和把握主要市场上的反倾销法规和有关成本认定的国际基本规则。收集竞争对手的相关资料，包括生产成本、费用开支、销售价格、当地市场行情等。另外，中介机构的作用也不可忽视，会计师事务所应主要提供有关反倾销应诉举证、产业损害评估等方面的资料。 |
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