| 标题 | 社会责任下西北五省环境会计信息披露研究 |
| 范文 | 王小红 宋玉 【摘 要】 文章在分析2011年和2012年西北五省上市公司年报和社会责任报告的基础上，采用方差分析方法选定了最终9个自变量，通过查阅年报和社会责任报告的内容确定环境会计信息披露指数因变量，而后构建了以西北五省118家上市公司为样本数据的多元线性回归模型，了解其环境会计信息披露情况和社会责任履行情况，最终得出盈利能力和企业规模对西北五省上市公司的环境会计信息披露和社会责任的履行影响是显著的，而且其中有7个变量与环境会计信息披露为正向关系。 【关键词】 社会责任； 西北五省上市公司； 环境会计信息披露； 社会责任报告 中图分类号：F235.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）18-0068-05 一、文献综述 国外在社会责任与环境会计方面的研究比较早，在20世纪70年代早期西方就开始了对它的正式研究，但当时并没有严格区分这两个概念。随着后来自然环境的进一步恶化，人们开始对它投入越来越多的关注，环境会计逐渐作为一门独立的学科存在。早期主要从规范性角度研究其理论体系的构建，到90年代后才针对研究方法的改进，从研究方法的多样化、相关理论的形成与完善以及环境与社会责任报告的发展三个方面展开研究。一些国家如英国、日本等也都发布了相关的法规，从制度化方面来约束企业建立自己的环境目标，并将其绩效对外公布。相对来说，中国的起步较晚，在1992年的第五期《会计研究》杂志上，葛家澍教授发表了题为《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》的文章，正式将环境会计引入中国。此后大批学者相继涉足该领域进行研究，引发了一股“绿色”浪潮。中国会计学会于2001年成立了“环境会计专业委员会”，2007年4月国家环保总局出台《环境信息公开办法（试行）》，2012年2月国资委动员所有央企在2012年年底前完成发布社会责任报告和可持续发展报告的工作，履行包括保护环境在内的社会责任。这一系列举措促进了该领域的理论研究，但实务层面上，根据有关数字显示，截至2011年年底，117家央企中仅有75家企业完成了发布工作。央企尚且如此，更不用说其他企业的自觉性如何。我国目前没有明确的法律法规要求企业必须披露环境信息，且披露的内容、模式及衡量指标的选择方面也不统一，对信息使用者造成一定的混乱。因此，学术研究多集中于社会责任或环境会计信息披露的框架构建、指标选择及其影响因素，采用的多是规范式研究方法，相对来说这部分的实证研究就显得单薄。本文拟以西北五省2012年发布的社会责任报告为研究对象，基于报告视角，对环境会计信息披露的内容进行实证分析，望对实务界有一定的参考意义。 二、西北五省社会责任报告发布及环境会计信息披露情况分析 （一）社会责任报告的发布情况分析 截至2012年12月31日，西北五省上市公司数量总共123家，而公布社会责任报告的仅有27家，所占比重仅有22%。说明西北五省上市公司社会责任报告的整体发布比例不高，总体状况也不够理想。关于西北五省上市公司的总体情况及发布社会责任报告的情况如表1和表2所示。 （二）环境会计信息披露情况分析 通过查询西北五省2011年和2012年公布社会责任报告的27家上市公司的相关数据，来对比两年环境信息的披露情况。从表3可以看出，多数上市公司社会责任报告的页数2012年多于2011年。但是，环境信息方面的页数，有些企业比以前多了，也有一些比以前少了。总体来说，社会责任页数多，说明社会责任履行的内容会越来越多；而环境信息内容的变化，也体现出企业对环境信息的重视，但是重视的程度还有待加强。 三、社会责任下环境会计信息披露的实证研究设计 （一）研究假设的提出 本文在前人研究成果的基础上，结合西北地区的地域性特点，分析了西北五省上市公司行业所属的类别，通过查询上市公司的所属行业，可以发现其中有部分为国家规定的重污染行业，其他不是重污染企业，但是它们中有些也自愿披露了环境会计信息，其信息的获得来源于财务报告和社会责任报告两个部分。本文试图从企业内部和外部两方面对西北五省上市公司的环境信息披露程度进行研究。在研究之前首先根据需要提出相应的假设。 1.影响环境会计信息披露的内部因素 内部影响因素较多，如企业的偿债能力、盈利能力、现金实力、营运能力、成长能力、企业价值以及企业规模等。本文研究中加入了新的能力因素，即现金实力，前人在研究中基本忽略了企业的现金实力指标。关于内部影响因素与环境会计信息之间关系的假设如下： 假设1：企业偿债能力与环境会计信息披露程度为正相关。 假设2：企业盈利能力与环境会计信息披露程度为正相关。 假设3：企业现金实力与环境会计信息披露程度为正相关。 假设4：企业营运能力与环境会计信息披露程度为正相关。 假设5：企业成长能力与环境会计信息披露程度为正相关。 假设6：企业价值与环境会计信息披露程度为正相关。 假设7：企业规模与环境会计信息披露程度为正相关。 2.影响环境会计信息披露的外部因素 外部影响因素较多，但是因西北五省上市公司中重污染企业不多，故选择了两个外部影响因素，即独立董事所占的比例和流通股所占总股本的比例。因此，特提出以下假设： 假设8：独立董事所占比例与公司环境会计信息披露程度正相关。 假设9：流通股所占总股本的比例与环境会计信息披露程度正相关。 （二）研究变量的定义 根据前面的假设，最终分析确定了研究所用到的自变量。具体变量如表4所示。其中现金实力指标和营运能力指标采用方差分析后确定的，体现指标选取的科学性（因篇幅原因，故未附在文中）。因变量的确定是环境会计信息披露指数，本文的环境会计信息披露指数采用公式是实际披露项目值除以理想披露项目值。披露项目值的来源是从环保拨款、环保补贴、环保投资、绿化费、生产的排污费、资源税、三废与节能减排、ISO14001等环境认证、企业的环保措施及环保奖励或惩罚、国家地方环保政策影响等11个方面。 （三）数据的准备和样本的选定 四、社会责任下环境会计信息披露的实证研究过程及结果分析 （一）描述性统计分析 为了解2012年所有因变量和自变量的整体特征，故对变量进行了描述性统计分析，也为后期多元线性回归分析提供了标准化数据。检验结果如表5所示。 从表5可以看出，西北五省上市公司环境会计信息披露指数Y极大值为0.778，而极小值为0.000，平均的披露指数仅为0.179，这说明西北五省上市公司环境会计信息披露的具体内容较少，与最佳披露水平还有很大差距。其中X2盈利能力的最大值为25.500，最小值为-56.580，相比较2011年（最大值为58.443，最小值为-185.413），上市公司经过后金融危机时代的不断发展，公司之间的盈利能力差距缩小很多。但是，不得不承认的一点就是西北五省上市公司在盈利方面的差距依然存在。X3现金实力最大值为58.499，最小值为-14.692，这说明2012年西北五省上市公司之间的现金实力差距较大，且总体实力较低，这样跟东部地区的上市公司相比，现金实力不强，这将会导致它们在最终披露信息之间的差异；X5和X6即在企业价值和资产规模方面，西北五省上市公司差距也较大，这必然会影响2012年环境会计信息的披露程度。 （二）2012年样本数据的相关性分析 为了解在社会责任视角下的西北五省环境会计信息披露的具体差异，运用2012年的样本数据进行相关性分析，具体分析结果如表6。 从相关性分析结果来看，显著性变量有2个，还有2个自变量与因变量之间是负向关系，剩余7个变量均为正向关系。从整体上看，2012年关于西北五省上市公司环境会计信息披露影响程度情况，各变量检验结果较显著。这说明在后金融危机时代，西北五省上市公司已经逐步关注利益相关者的需求，披露较多的环境会计信息，但是其关注度尚存不足。在2012年的检验中，X2和X7对环境会计信息披露指数具有显著影响，对环境会计信息的改善具有重要作用。 （三）2012年样本数据的检验结果解释 从相关性分析结果来看，9个变量在运用到2011年西北五省上市公司检验对环境会计信息披露程度时，其中有7个变量（即资产负债率、净资产收益率、现金净利比、主营业务收入增长率、每股净资产、独立董事的比例和流通股所占总股本的比例）结果均为正相关，即支持原假设。具体分析如下： 1.从影响企业内部因素分析 （1）偿债能力：因偿债能力与因变量环境会计信息披露是负向关系，拒绝原假设1。这说明在后金融危机时代，西北五省上市公司虽然更多关注偿债能力，但是由于金融危机后偿债能力的逐渐恢复，偿债能力对企业环境会计信息披露的程度影响不显著。 （2）盈利能力：从相关性结果来看，盈利能力影响效果较为显著，环境会计信息披露成正向关系，支持原假设2。这说明2012年西北五省上市公司盈利能力的强弱直接影响着环境会计信息披露的程度，以及对社会责任的履行程度。 （3）现金实力：本课题在研究中增加了现金实力指标，通过科学的方法筛选了指标，最终确定了现金净利比。从相关性分析结果来看，虽然该指标对环境会计信息披露影响不是最显著，但是其结果与预期假设相一致，即支持原假设3。所以企业在现金实力增强的情况下，披露的环境会计信息就越多。 （4）营运能力：新加入的营运能力因素与环境会计信息披露是正向关系，支持原假设4。说明2012年西北五省上市公司的资产营运能力强弱对环境会计信息披露较为显著，即西北上市公司营运能力越强，披露的环境会计信息越多，履行社会责任的程度越高。 （5）成长能力：成长能力的表现较为显著，即对西北五省上市公司环境会计信息披露影响是正向关系，也就是说若企业处于快速成长时期的话，西北五省上市公司会考虑披露更多的环境会计信息，会更加关注自身承担更多的社会责任。 （6）企业价值：企业价值的检验结果也是支持原有假设，说明企业价值越高，西北五省上市公司为追求可持续发展，也会较多地披露环境会计信息。说明在后金融危机时代，西北五省上市公司更加关注企业价值的重要性，但是企业价值的体现还在于社会责任的履行情况，而社会责任的履行在很大程度上决定于环境会计信息披露的充分程度。因此，企业价值越高，西北五省上市公司披露的环境会计信息越多。 （7）企业规模：从企业规模的变量检验结果来看，其影响非常显著，支持原假设7。这说明了西北五省上市公司规模越大，披露的环境会计信息却越多，这也符合常理。因此，规模大的企业为提升企业形象，履行好自身的社会责任，更加注重环境会计信息披露，这样有利于企业的长远发展。西北五省公司应该将可持续发展和履行社会责任的关系处理好，披露更多环境信息。 2.从影响企业外部因素分析 （1）独立董事的比例：从相关性分析结果来看，可以发现结果拒绝原假设8。这证明了独立董事在西北五省上市公司中监督作用未得到充分发挥，再加上西北五省企业环境会计信息披露程度整体不足，所以西北五省上市公司还需进一步发挥独立董事的作用和完善独立董事制度。 （2）流通股占总股本的比例：从相关性分析结果来看，是支持原假设9，这说明了西北五省上市公司在后金融危机背景下，流通股没有特别高度地分散到中小投资者手里，而在西北五省上市公司中形成了较为科学有效的内部治理机制，2012年的影响效果较为明显。 五、结论 本文通过查阅西北五省118家上市公司2012年的年报和社会责任报告，分析了社会责任报告的公布情况，且搜集了年报和社会责任报告中的财务数据和环境会计信息数据，从而对在社会责任视角下的环境会计信息披露进行了实证研究，得出以下几点结论： 第一，通过方差分析，选定现金实力变量和营运能力变量，保证了指标选取的科学性，为后面的实证研究奠定坚实的基础。 第二，通过分析检验的结果，确定的九个变量中有两个变量或因素显著影响西北五省上市公司的环境会计信息披露，其中显著影响方面为盈利能力（X2净资产收益率）和企业规模（X7资产对数）。说明环境会计信息披露的充分性受到了企业盈利能力和企业规模的显著影响，而社会责任履行的充分程度也会随之受到影响。 第三，在假设检验结果中，有七个变量与环境会计信息是正相关的，有两个变量是负相关的。其中正相关的变量为：X2净资产收益率、X3现金净利比、X4总资产周转率、X5主营业务收入增长率、X6每股净资产、X7资产对数和X9流通股所占总股本的比例。 因此，西北地区上市公司为了实现自身的可持续发展，必须履行好社会责任，披露更多的环境会计信息，进而注重提高自身的偿债能力、盈利能力和营运能力，最终实现企业的发展战略，争取能与东部地区企业保持相同的发展速度，实现西部地区整体发展战略目标。 【参考文献】 [1] Bebbington.Engagement，Education and Sustain ability： A Review Essay on Environmental Accounting. Accounting，Auditing and Accountability Journal，Jan.1997. [2] Gray，Rob，Colin Dey，Dave Owen，Richard Evans and Simon Zadek. Struggling with the Praxis of Social Accounting-Stakeholders，Accountability，Audits and Procedures. Accounting，Auditing and Accountability Journal，1997. [3] Mathews M R.Twenty-five Years of Social and Environmental Accounting Research[J].Accounting Auditing and Accountability Journal，1997（8）. [4] Ramanathan K V.Toward a Theory of Corporate Social Accounting[J].The Accounting Review，1976（2）. [5] Beams，Floyd A. and Paul E. Fertig.Pollution Control Through Social Cost Conversion[J].Journal of Accountancy，Nov.1971. [6] AAA.Report of Committee on Environmental Effects of Organization Behavior[J].The Accounting Review，48（Supplement），1973（6）. [7] Ingram，Robort W. and Katherine Beal Frazier.Environmental Performance and Corporate Disclose[J].Journal of Accounting Research，1980（1）. 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[18] 侯雪筠，张月兰.企业社会责任会计信息披露指标体系设计探讨[J].商业会计，2011（4）. [19] 王小红，王海民，李斌泉.上市公司环境会计信息披露影响效应域研究——以陕西省上市公司为例[J].当代经济科学，2011（4）. [20] 吴德军.责任指数、公司性质与环境信息披露[J].中南财经政法大学学报，2011（5）. [21] 谢建，邵芬芬，孙素侠.我国上市公司社会责任信息披露现状与对策研究[J].中国注册会计师，2012（9）. [22] 李远慧，张洁.社会责任报告信息披露市场反应研究——来自沪深两市强制披露的经验证据[J].会计之友，2012（12）. 第二，通过分析检验的结果，确定的九个变量中有两个变量或因素显著影响西北五省上市公司的环境会计信息披露，其中显著影响方面为盈利能力（X2净资产收益率）和企业规模（X7资产对数）。说明环境会计信息披露的充分性受到了企业盈利能力和企业规模的显著影响，而社会责任履行的充分程度也会随之受到影响。 第三，在假设检验结果中，有七个变量与环境会计信息是正相关的，有两个变量是负相关的。其中正相关的变量为：X2净资产收益率、X3现金净利比、X4总资产周转率、X5主营业务收入增长率、X6每股净资产、X7资产对数和X9流通股所占总股本的比例。 因此，西北地区上市公司为了实现自身的可持续发展，必须履行好社会责任，披露更多的环境会计信息，进而注重提高自身的偿债能力、盈利能力和营运能力，最终实现企业的发展战略，争取能与东部地区企业保持相同的发展速度，实现西部地区整体发展战略目标。 【参考文献】 [1] Bebbington.Engagement，Education and Sustain ability： A Review Essay on Environmental Accounting. Accounting，Auditing and Accountability Journal，Jan.1997. [2] Gray，Rob，Colin Dey，Dave Owen，Richard Evans and Simon Zadek. Struggling with the Praxis of Social Accounting-Stakeholders，Accountability，Audits and Procedures. 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[21] 谢建，邵芬芬，孙素侠.我国上市公司社会责任信息披露现状与对策研究[J].中国注册会计师，2012（9）. [22] 李远慧，张洁.社会责任报告信息披露市场反应研究——来自沪深两市强制披露的经验证据[J].会计之友，2012（12）. 第二，通过分析检验的结果，确定的九个变量中有两个变量或因素显著影响西北五省上市公司的环境会计信息披露，其中显著影响方面为盈利能力（X2净资产收益率）和企业规模（X7资产对数）。说明环境会计信息披露的充分性受到了企业盈利能力和企业规模的显著影响，而社会责任履行的充分程度也会随之受到影响。 第三，在假设检验结果中，有七个变量与环境会计信息是正相关的，有两个变量是负相关的。其中正相关的变量为：X2净资产收益率、X3现金净利比、X4总资产周转率、X5主营业务收入增长率、X6每股净资产、X7资产对数和X9流通股所占总股本的比例。 因此，西北地区上市公司为了实现自身的可持续发展，必须履行好社会责任，披露更多的环境会计信息，进而注重提高自身的偿债能力、盈利能力和营运能力，最终实现企业的发展战略，争取能与东部地区企业保持相同的发展速度，实现西部地区整体发展战略目标。 【参考文献】 [1] Bebbington.Engagement，Education and Sustain ability： A Review Essay on Environmental Accounting. Accounting，Auditing and Accountability Journal，Jan.1997. [2] Gray，Rob，Colin Dey，Dave Owen，Richard Evans and Simon Zadek. Struggling with the Praxis of Social Accounting-Stakeholders，Accountability，Audits and Procedures. Accounting，Auditing and Accountability Journal，1997. 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