| 标题 | 平衡计分卡在我国应用的现状、问题和对策 |
| 范文 | 张继德++许小崇 【摘 要】 平衡计分卡作为一种常用的绩效评价工具，其在企业战略管理中的重要作用已被相关领域内的人所熟知。在欧美国家，平衡计分卡已经得到各大企业的广泛认可和赞誉，成为使用率最高的企业战略管理工具。在我国，尽管平衡计分卡的作用早已深入人心，然而，许多企业却弃之不用，依然保留原有的战略管理工具，导致其战略管理效果不尽人意。文章针对这一事实，通过深入分析导致这种现象的原因，提出相应的解决对策。 【关键词】 平衡计分卡； 战略管理； 绩效评价 中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）27-0123-04 一、引言 近年来，随着我国会计学术界对管理会计的日益重视，对平衡计分卡的研究也渐渐在各大杂志上涌现。已有文献大都倾向于平衡计分卡与企业战略管理关系的研究及其与内部控制关系的研究。然而，较为有针对性地分析我国实际情况的文章却寥若晨星。 当前，我国面临错综复杂的经济环境，有利因素与不利因素并存。在现今经济结构转型的时代，企业要想在充满漩涡与暗流的经济大潮中始终领航，就必须保证其发展方向的正确性，这就要求企业使用合理而有效的战略管理工具。众所周知，平衡计分卡在绩效评价方面的作用独领风骚，然而，我国多数企业却将其搁置一旁，很多旧的战略管理工具在企业的管理体系中盘根错节，这使得很多企业的战略管理体系漏洞百出，企业发展状况差强人意。因此，平衡计分卡究竟如何在我国推行，是亟待解决的问题，这即是笔者写作本文的目的。 二、推广平衡计分卡的必要性 （一）平衡计分卡的诞生及简介 平衡计分卡于20世纪90年代之初由美国的卡普兰（Robert S. Kaplan）教授和诺顿（David D. Norton）教授率先提出。它是一套旨在扩展企业管理者关注要素的管理会计方法。在企业战略的指引下，平衡计分卡全面梳理财务、客户、内部经营过程和学习与增长四个方面，并揭示它们与企业业绩指标相关的每个细节，最终达到全面而综合地管理与评价企业业绩的目的。财务、客户、内部经营过程、学习与成长四个角度的评价细则均可追溯到企业最终的愿景与战略之上（崔春红，2012）。 （二）平衡计分卡的主要特点 基于表1中的指标可以发现，平衡计分卡具有以下特点：第一，平衡计分卡将战略目标具体化，即通过对具体目标的选择将大的战略转化为具体的行动，通过对指标反映业绩的分析得到战略改进和实施方案；第二，平衡计分卡从绩效评价体系的构建方法上加强了企业内部员工的沟通，使每个层级的员工更准确地领会企业的愿景和战略目标，促成企业内部决策的战略一致性；第三，平衡计分卡以客户为尊，重视竞争优势的获取和保持；第四，平衡计分卡引进了非财务指标，综合性较强；第五，平衡计分卡利用多方面考核具有的综合性，促进了短期利益与长期利益的平衡。在近几年我国市场经济飞速发展，企业竞争日趋激烈的背景下，平衡计分卡依托于财务层面、客户层面、内部经营过程层面和学习与成长层面的内部与外部、结果与驱动因素、长期与短期、定性与定量等多种平衡，已经从最初的考核工具演变成企业的战略管理工具（万艳，2012）。 （三）平衡计分卡的优势 由平衡计分卡的特点不难看出，平衡计分卡具有显著优势，具体表现如下： 1.平衡计分卡更有针对性地折射出利益相关者的要求 在财务方面，平衡计分卡专注于与股东利益相关的各个角度；客户方面，重视客户对企业的态度；内部流程方面，更是从细化的业务流程来满足股东及顾客的需要；学习和成长方面，强调员工的满意度。而这几方面企业若都能做到尽善尽美，即是企业社会责任的成功履行。可见，平衡计分卡绝非简单项目的随意堆叠，而是针对企业利益相关者的利益制定的系统而实用的管理工具。 2.平衡计分卡将绩效评价综合化，更好地为企业管理者和决策者提供有效信息 非财务评价体系的引入，使绩效评价趋于综合化。企业需要获得能帮助管理者作出决策的内部信息，如企业基本信息，产品生产信息等，企业还必须搜集充足的市场信息、顾客信息、行业竞争者信息等外部信息。平衡计分卡能将影响绩效的四个方面有效地列示出来，并将各个指标按照产生的时间顺序合理衔接，通盘考虑各个影响绩效的重要因素，进而揭示传统财务评价体系无法揭示的非财务的、外部的、无形的和潜在的绩效评价体系，使企业能够有的放矢地囊括所有需要的信息，并应用于日常经营和管理中。科技的持续进步和生产力的飞速发展，将导致企业内部环境的变化愈演愈烈，全面拓展企业对内外部信息认识的深度和广度，有助于平衡计分卡的优势更好地凸显出来。 三、平衡计分卡在我国应用的现状 由Gartner Group的调查结果可知，平衡计分卡系统已在《财富》杂志所公布的世界前一千家的公司中得到了广泛普及，其中近七成公司将平衡计分卡作为企业绩效管理的工具。平衡计分卡在著名的《哈佛商业评论》中得到了赞誉，被称作75年来影响力最大的战略管理工具。 早在2003年，一份调查就揭示了平衡计分卡在企业中的重视程度：在世界范围内，73%的企业已实施平衡计分卡或已将其列入计划实施的范围内；有21%的企业对平衡计分卡保持观望态度；只有6%的企业没有意愿将平衡计分卡应用于企业的日常经营活动，而且，平衡计分卡涉足的行业类型几乎无所不包，无论是传统行业，还是高科技行业，他们都把平衡计分卡奉为企业管理的首选工具。 然而，在我国，成功推广并应用平衡计分卡的企业却寥若晨星，尽管大多数企业家并不否认平衡计分卡在绩效管理中的重要作用。在会计研究界，有众多专家学者也开始深入探讨平衡计分卡的推广与应用，最初，仅有管理会计的专家涉足平衡计分卡的研究，随后，人力资源及战略管理领域的专家也纷至沓来。许多企业曾经使用平衡计分法，甚至还购买相应的计算机软件，然而，由于诸多方面的原因，大多数企业未能将平衡计分卡的应用持续下去，最终还原了最初的财务评价体系。 四、平衡计分卡在我国应用的问题 平衡计分卡在我国的推广过程一波三折，直至现在普及程度也不尽人意。许多企业根据平衡计分卡的精神，创造了中国特色的绩效评价体系，形式上与平衡计分卡几乎完全不一致，而从结果上看，对提高企业效益毫无帮助，甚至会损害企业的长远利益。平衡计分卡在我国无法顺利推行，原因如下： （一）企业过度重视短期业绩 在我国，由于传统绩效评价体系的深远影响，企业几乎无一例外地过于重视短期财务业绩。管理层为了追求个人价值，把美化财务指标作为工作的中心目标，大力削减企业在财务指标相关性差的方面的日常开支，如新产品的研究与开发、数据库和信息系统的更新、客户对产品和服务的满意度、员工的技能培训等。诚然，通过企业财务报告的数据看，企业本年业绩令人满意，本年利润最大化得到了充分保证。然而从长远来看，企业资产价值受到侵害，在创造未来价值方面原地踏步，企业发展能力趋于疲软，企业长远战略目标的实现将困难重重。正是这种急功近利的管理哲学，导致了平衡计分卡在我国企业中的推广严重受阻。 （二）企业管理能力缺失 平衡计分卡出现于西方，西方国家管理理论的更迭与创新，以及多年沉淀的管理实践经验催生了这个科学而有效的管理工具。然而，我国企业长期以来管理较为松散，许多国有企业的管理体制无法挣脱计划经济体制的束缚，民营企业往往沿用家族式管理的模式；同时，我国学术界没有结合我国实际，创造出新的管理理论体系，因此企业只能照搬西方管理理论成果，而忽视我国经济和社会环境对企业管理的影响。以上因素导致了平衡计分卡在我国企业中难以成功应用。 （三）缺乏明晰的长远战略规划 在经济时代，企业的发展离不开明确而清晰的企业战略，特别是一个可以帮助企业进行发展规划的长远战略。平衡计分卡以明晰的企业战略目标为基石，把一系列财务、非财务指标和企业战略相交融，最终促进经理和企业员工共同为完成企业战略而努力。然而，目前国内的许多企业对自身缺乏一个明晰的战略定位，有的对自身的认识模棱两可，对自己的战略规划缺乏可实施性；有的企业仅能作出短期的规划，却没有放眼未来，作出长期规划；有的企业频繁更换战略规划，导致企业经营方向不够明确，员工工作缺乏目的性。这些情况使得平衡计分卡的推广举步维艰（方斌，2003）。 （四）管理层不予支持 平衡计分卡的推行是贯穿公司所有层级的一场浩大的变革，然而，绩效管理系统的更替必将影响管理层的切身利益。平衡计分卡将大大增加绩效管理系统的透明度，而这恰恰也阻止了管理层通过粉饰财务数据来进行业绩操纵的行为，威胁到他们的切身利益。因此管理层会刻意阻止更新绩效管理系统，这大大阻碍了平衡计分卡的导入和推广。然而，没有高层管理者的鼎力支持，平衡计分卡的实施根本无从谈起。尽管管理者都对绩效管理体系的重要性表示肯定，但在实际操作中，他们的行为往往流于形式，根本不能解决实际问题，参与度完全不能满足绩效管理系统变革的需要，从而使平衡计分卡的建立大打折扣。 （五）员工认可度不足 平衡计分卡是覆盖整个公司所有部门的工具，其建立要求每位员工的参与和配合，而且每个部门都能保证其员工各司其职，顺利完成安排的任务，从个人的角度支持企业战略目标的完成。可现实并不乐观，我国企业的职员对平衡计分卡的相关内容一知半解，而且我国许多企业存在因人设岗的不良现状，这导致员工工作质量无法满足岗位需求。而在实际工作中，又存在这样的现象：高管们在新评价体系的框架内兢兢业业地完成工作，底层员工却因缺乏对新的评价体系的全面认识而心怀不满地做事。当企业较为频繁地更换业绩评价体系时，这种现象就屡见不鲜，因为高管片面重视绩效评价系统在企业的推广，而忽视了相关配套措施的建设，这使得员工接受新的评价体系，因此不会配合平衡计分卡体系的构建工作。 （六）信息系统建设落后 在当今信息化时代，绩效评价体系的构建，需要相应的管理信息系统的支持。然而我国管理信息化水平与西方国家相比可谓望尘莫及。我国的现状是很多企业只是购买了信息化软件，却不考虑此软件是否适合企业发展，因此缺少相应的“二次开发”，即根据企业实际情况对程序进行相应的改编，以适应企业发展的需要。 （七）监管部门缺乏硬性规定和强制措施 根据我国国情，很多政策的推行必须依靠法律和制度的强力支持，否则政策只是一纸空文。国家相关机构对平衡计分卡的推行采取不置可否的态度，企业往往碍于情面，在政策下达时，象征性地使用平衡计分卡进行绩效评价，而权威机构的呼声过去，企业又重新起用旧的绩效评价工具。如果这种现象继续维持，企业将永远无法领悟平衡计分卡应用的真正内涵和脉络，使平衡计分卡在企业的战略管理中发挥应有的作用。因此，监管部门应该采取硬性规定，强制企业使用平衡计分卡作为日常绩效评价工具，这样企业在不断解决应用中的问题时，最终会逐渐熟悉平衡计分卡体系框架中的内容。 五、提高平衡计分卡在我国应用水平的对策 （一）股东大会和董事会应一马当先，大力支持平衡计分卡的推广工作 众所周知，企业最高权力机构拥有企业控制权和资源的调配权，因此股东大会和董事会必须对平衡计分卡的推广工作予以重视，制定相应政策，完善相关流程，引进相关人才，做好沟通与协调，切实开展绩效评价体系的构建工作。 （二）在立足当前的基础上，放远目光，制定较为长远的战略目标 将平衡计分卡应用于企业战略管理，归根结底是为了实现企业的持续发展，而不仅仅是在短期存活，因此相关人员必须明晰经济形势在未来几年乃至十几年的变化趋势，清楚企业的愿景究竟是什么。细化到部门和员工，就应该解决如下问题：企业究竟需要哪些部门、哪些部门需要扩充、哪些部门需要裁员、需要招聘哪些方面的人才、员工应该如何培训等。有了长远的战略目标，并且落实到细节，平衡计分卡的框架才能得以构建。 （三）要使平衡计分卡切实推广，必须保证充分的交流和沟通 平衡计分卡的制定工作是高层管理者和相关部门共同完成的，而非相关部门中一些中层与下层的员工未必对具体内容有足够的了解和认识，因此，要使平衡计分卡在全企业中获得足够的支持，调动全员参与公司发展战略的完成，在最初将平衡计分卡引入公司时，必须做好公司全员的沟通，让公司员工参与到战略的制订和施行中，这样公司战略才能深入人心，平衡计分卡相关的知识技能才能渗透到公司的每一个阶层，其实施才不会举步维艰。 （四）企业必须重视企业文化的建设，并使企业文化得到员工认可 平衡计分卡在学习与成长角度，对员工工作效率提出要求，而企业文化恰恰是员工工作效率的助推器，效果甚至优于完美的内控体系。在经济危机时期，一些企业依靠其企业文化使得公司在低谷仍能保持极高的员工凝聚力，这帮助他们渡过了一个又一个难关。而在文化缺失的企业，员工处处考虑自身，缺乏工作热情，企业战略的实施必将一波三折。而在我国，拥有被员工认可的企业文化的企业寥若晨星，因此加强企业文化的建设对许多企业可谓是个空缺。企业管理者应该设法营造企业独有的文化氛围，吸引在某方面有追求的员工为公司效力，这样，平衡计分卡就会更快地得到员工认可。 （五）政府对企业发展适当管制，合理干预 正如上文所述，由于我国推行社会主义市场经济体制，政府对企业发展具有较大影响。因此政府必须找准自身位置，合理为企业发展服务，对企业发展予以正确引导，确保企业明确自身利益，保证社会责任的履行，并帮助企业构建企业文化，这样企业发展不仅能健康发展，而且对国家利益的实现也颇有裨益。企业明确了发展目标，并且有企业文化作为发展的灵魂，平衡计分卡就能在企业发展中发挥其应有的作用。 （六）监管机构务必发挥监管和督导作用 由于许多企业不重视平衡计分卡的建设工作，仅仅迫于政策压力而做一下表面工作，平衡计分卡的应用常常处于“三天打鱼，两天晒网”的间断状态，因此，要确保企业在平衡计分卡的长期应用中将其与企业战略管理和绩效评价工作融为一体，监管机构必须发挥监管和督导作用，依靠其强制力保证企业的配合程度。 【主要参考文献】 [1] 牛欣，王光秋.国有企业战略分解实施方法探析[J].经济与管理，2013（3）：24-25. [2] 李新宏.平衡计分卡在企业战略管理中的应用研究[J].企业管理，2013（2）：17-18. [3] 崔春红.浅谈企业业绩评价方法——平衡计分卡[J].现代经济信息，2012（1）：14-15. [4] 万艳.平衡计分卡在企业战略管理中的应用[J].科技广场，2012（1）：147-149. [5] 王姝涵.企业实施绿色食品认证的绩效评价研究[D]. 四川农业大学，2011. [6] 陈家润.基于平衡计分卡的理论与实践[J].湖北汽车工业学院学报，2006（4）：18-20. [7] 江鸿.平衡计分卡在绩效管理中的应用[J].经营管理，2013（1）：94-95. [8] 何晓飞.试析平衡计分卡对传统绩效评价方法的超越[J].时代经贸，2009（1）：21-23. [9] 方斌.试论平衡计分卡在我国的可行性[D].东北财经大学，2003. （三）要使平衡计分卡切实推广，必须保证充分的交流和沟通 平衡计分卡的制定工作是高层管理者和相关部门共同完成的，而非相关部门中一些中层与下层的员工未必对具体内容有足够的了解和认识，因此，要使平衡计分卡在全企业中获得足够的支持，调动全员参与公司发展战略的完成，在最初将平衡计分卡引入公司时，必须做好公司全员的沟通，让公司员工参与到战略的制订和施行中，这样公司战略才能深入人心，平衡计分卡相关的知识技能才能渗透到公司的每一个阶层，其实施才不会举步维艰。 （四）企业必须重视企业文化的建设，并使企业文化得到员工认可 平衡计分卡在学习与成长角度，对员工工作效率提出要求，而企业文化恰恰是员工工作效率的助推器，效果甚至优于完美的内控体系。在经济危机时期，一些企业依靠其企业文化使得公司在低谷仍能保持极高的员工凝聚力，这帮助他们渡过了一个又一个难关。而在文化缺失的企业，员工处处考虑自身，缺乏工作热情，企业战略的实施必将一波三折。而在我国，拥有被员工认可的企业文化的企业寥若晨星，因此加强企业文化的建设对许多企业可谓是个空缺。企业管理者应该设法营造企业独有的文化氛围，吸引在某方面有追求的员工为公司效力，这样，平衡计分卡就会更快地得到员工认可。 （五）政府对企业发展适当管制，合理干预 正如上文所述，由于我国推行社会主义市场经济体制，政府对企业发展具有较大影响。因此政府必须找准自身位置，合理为企业发展服务，对企业发展予以正确引导，确保企业明确自身利益，保证社会责任的履行，并帮助企业构建企业文化，这样企业发展不仅能健康发展，而且对国家利益的实现也颇有裨益。企业明确了发展目标，并且有企业文化作为发展的灵魂，平衡计分卡就能在企业发展中发挥其应有的作用。 （六）监管机构务必发挥监管和督导作用 由于许多企业不重视平衡计分卡的建设工作，仅仅迫于政策压力而做一下表面工作，平衡计分卡的应用常常处于“三天打鱼，两天晒网”的间断状态，因此，要确保企业在平衡计分卡的长期应用中将其与企业战略管理和绩效评价工作融为一体，监管机构必须发挥监管和督导作用，依靠其强制力保证企业的配合程度。 【主要参考文献】 [1] 牛欣，王光秋.国有企业战略分解实施方法探析[J].经济与管理，2013（3）：24-25. [2] 李新宏.平衡计分卡在企业战略管理中的应用研究[J].企业管理，2013（2）：17-18. [3] 崔春红.浅谈企业业绩评价方法——平衡计分卡[J].现代经济信息，2012（1）：14-15. [4] 万艳.平衡计分卡在企业战略管理中的应用[J].科技广场，2012（1）：147-149. [5] 王姝涵.企业实施绿色食品认证的绩效评价研究[D]. 四川农业大学，2011. [6] 陈家润.基于平衡计分卡的理论与实践[J].湖北汽车工业学院学报，2006（4）：18-20. [7] 江鸿.平衡计分卡在绩效管理中的应用[J].经营管理，2013（1）：94-95. [8] 何晓飞.试析平衡计分卡对传统绩效评价方法的超越[J].时代经贸，2009（1）：21-23. [9] 方斌.试论平衡计分卡在我国的可行性[D].东北财经大学，2003. （三）要使平衡计分卡切实推广，必须保证充分的交流和沟通 平衡计分卡的制定工作是高层管理者和相关部门共同完成的，而非相关部门中一些中层与下层的员工未必对具体内容有足够的了解和认识，因此，要使平衡计分卡在全企业中获得足够的支持，调动全员参与公司发展战略的完成，在最初将平衡计分卡引入公司时，必须做好公司全员的沟通，让公司员工参与到战略的制订和施行中，这样公司战略才能深入人心，平衡计分卡相关的知识技能才能渗透到公司的每一个阶层，其实施才不会举步维艰。 （四）企业必须重视企业文化的建设，并使企业文化得到员工认可 平衡计分卡在学习与成长角度，对员工工作效率提出要求，而企业文化恰恰是员工工作效率的助推器，效果甚至优于完美的内控体系。在经济危机时期，一些企业依靠其企业文化使得公司在低谷仍能保持极高的员工凝聚力，这帮助他们渡过了一个又一个难关。而在文化缺失的企业，员工处处考虑自身，缺乏工作热情，企业战略的实施必将一波三折。而在我国，拥有被员工认可的企业文化的企业寥若晨星，因此加强企业文化的建设对许多企业可谓是个空缺。企业管理者应该设法营造企业独有的文化氛围，吸引在某方面有追求的员工为公司效力，这样，平衡计分卡就会更快地得到员工认可。 （五）政府对企业发展适当管制，合理干预 正如上文所述，由于我国推行社会主义市场经济体制，政府对企业发展具有较大影响。因此政府必须找准自身位置，合理为企业发展服务，对企业发展予以正确引导，确保企业明确自身利益，保证社会责任的履行，并帮助企业构建企业文化，这样企业发展不仅能健康发展，而且对国家利益的实现也颇有裨益。企业明确了发展目标，并且有企业文化作为发展的灵魂，平衡计分卡就能在企业发展中发挥其应有的作用。 （六）监管机构务必发挥监管和督导作用 由于许多企业不重视平衡计分卡的建设工作，仅仅迫于政策压力而做一下表面工作，平衡计分卡的应用常常处于“三天打鱼，两天晒网”的间断状态，因此，要确保企业在平衡计分卡的长期应用中将其与企业战略管理和绩效评价工作融为一体，监管机构必须发挥监管和督导作用，依靠其强制力保证企业的配合程度。 【主要参考文献】 [1] 牛欣，王光秋.国有企业战略分解实施方法探析[J].经济与管理，2013（3）：24-25. [2] 李新宏.平衡计分卡在企业战略管理中的应用研究[J].企业管理，2013（2）：17-18. [3] 崔春红.浅谈企业业绩评价方法——平衡计分卡[J].现代经济信息，2012（1）：14-15. [4] 万艳.平衡计分卡在企业战略管理中的应用[J].科技广场，2012（1）：147-149. [5] 王姝涵.企业实施绿色食品认证的绩效评价研究[D]. 四川农业大学，2011. [6] 陈家润.基于平衡计分卡的理论与实践[J].湖北汽车工业学院学报，2006（4）：18-20. [7] 江鸿.平衡计分卡在绩效管理中的应用[J].经营管理，2013（1）：94-95. [8] 何晓飞.试析平衡计分卡对传统绩效评价方法的超越[J].时代经贸，2009（1）：21-23. [9] 方斌.试论平衡计分卡在我国的可行性[D].东北财经大学，2003. |
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