| 标题 | 工程建设招投标舞弊风险预警研究 |
| 范文 | 吕宏灵+薛香梅 摘要：现代风险导向审计更强调运用自上而下的审计思路，其重心由控制测试向风险评估转移，提出了审计人员从源头分析和发现重大错报的观念，不仅强化了风险评估程序，而且更为关注对舞弊风险进行评估，舞弊风险评估使得审计师可以确定内部控制是否将财务报表、业务体系或特定账户中的舞弊风险降到了可接受的水平，这在风险导向审计下是重要的环节，而在对舞弊进行风险评估中，建立适当的风险预警矩阵就显得尤为必要。本文就以对招投标过程舞弊风险评估为例浅谈如何建立风险评估预警矩阵。 关键词：工程建设 ?招投标 ?舞弊现象 ?风险点 ?预警矩阵 Research on Early- warning System for Fraudulent Risk of Construction Engineering Tender and Bid Hongling LYV， Xiangmei XUE （Zhengzhou Electronic Power College， Zhengzhou City ?Henan Province 450004） Abstract：Risk-oriented audit in modern times emphasizes on applying up-to-down method to the audit， which has turns from control test to risk appraisal. Analysis on origin and risk of material misstatement is put forward to auditors，which not only enhances the risk assessment procedures， but also gives more attention to the assessment of fraud risk and its assessment， so that the auditor can determine whether the internal control of financial statements， business system or a particular account of fraud risk can be reduced to the acceptable level as an important stage for risk-oriented audit. However， while risk assessment of fraudulence is conducted， it is necessary to appropriately establish the early-warning matrix. This paper is of how to establish risk assessment and early warning of matrix with the risk in fraud during bidding activity as an example. Keywords： Project construction ? Bidding ?Fraud ?Risk point ?Warning matrix 工程建设领域是商业贿赂的重要滋生地之一，是开展治理商业贿赂专项工作中被确定为重点治理的对象。而工程的招投标是工程建设中一个非常重要的环节，贿赂本质上来说是账下交易。由于贿赂不能在审计过程中直接观察到，审计师必须发现应该调查的舞弊、勒索或投标人操纵投标的合同。本文就风险导向审计下如何对招投标过程中可能出现的贿赂行为的现象做一预警矩阵，目的在于通过风险点来发现可能潜藏的贿赂行为。 要明白在工程建设领域是否存在舞弊行为，首先弄清楚相关方是如何影响采购过程的，这要分两步走，首先要识别符合贿赂定义的交易，然后定义风险点并建立预警模型。 1.定义风险点 笔者认为影响公平性采购过程的方式有以下几种：避免竞标、虚假陈述、提前透露信息、管理层逾越政策、操纵投标。 通常避免竞标的方法有： 第一，加总采购订单。发布各种采购订单给同一个供应商或者有关联关系的供应商。每一份采购订单都低于竞标底线，但是将所有订单加总起来就超过了竞标底线。这里关键是要了解当事人是否真正了解采购要求。 第二，分割竞标。把一份采购合同分割给两家提供同样产品的供应商。这里审查的关键是要揭示公司是否从分割合同中获得利益。 第三，扩大合同。扩大合同指不按照竞争性竞标过程而给供应商增加额外任务。这里的风险警示信号是对额外任务的批准。 第四，紧急采购。通常情况下，紧急采购往往会忽略某些正常竞争过程中的特定审查环节，这种时候就容易产生回扣等舞弊情况，所以在审查投标单位进行紧急采购时，要弄清楚他们所谓的紧急情况是否存在以及是否存在经理故意等待紧急情况出现。如果紧急情况确实存在，那么就要将审查重点转为被审单位是否选择了合适的供应商以及物美价廉的产品或服务。在这种情形下，审计师需要对供应商的价格和质量进行调查。 招投标双方所提供的虚假陈述通常包括下列内容： 第一，利用虚假公司或真实公司的名称提交虚假竞标，并由经销商准备标书。审计师应该查看标书是否可能巧合（比如相同的纸张、格式或错误），还要考虑与涉及的公司进行确认。 第二，真实公司故意提交虚假竞标。 第三，投标人提交虚假资质或提交混乱的充斥着大量不重要文件的标书以影响审计师对竞标的分析。 提前透露信息，是指有时采购负责人可能会向某投标人提前透露与竞标相关的信息以促成该投标人中标，这却损害了其他投标人的利益。透露信息主要有以下几种形式：提前了解信息;竞标结果与实际采购之间的差异，在这种情形下，要重点关注采购的数量比预期的多或有别于竞标邀请函中对于质量方面的要求等情况的存在。 管理层另外的逾越政策层的表现在于： 第一，偏离竞标程序，例如接受逾期的标书;重新递交标书或修改标书;在开标之后谈判协商;在开标之后改变要求。 第二，竞标限制期间将内幕信息提前告诉某投标人，表现方式为减少回应投标的时间、竞标时间放在重要节假日进行、竞标通知发布在发行量有限的报纸上。 第三，传达竞标信息与投标人会议上的不一致，不是投标人信息的唯一来源。 操纵投标的方式往往是设置特殊的规定导致只有一个投标人满足要求并中标。审计师应该关注下面风险信号： 第一，规定模糊或不明确，故意针对某竞标人的模糊性规定能使投标人以看似成本低廉但实际上价格高出其他投标人的方式中标。这就要求审计师查找相关资料弄清楚竞标产品的数量、质量或者产品描述的行业标准，或者核定实际采购的数量。 第二，规定限制有利于内定的投标人，审计师应该比较中标者的销售额与竞标邀请书的要求。如果竞标邀请书与投标人的销售清单非常相似，那么很有可能竞标是倾向于内定的投标人。 第三，资格预审，资格预审中一些对投标人不必要的要求可能限制可供筛选的范围。 第四，标准设定有利于中标者，由于提前知晓内幕信息，投标人就能最大程度的满足现行标准。审计师应该确定标准是否有效或者有利于某投标人。由于投标人资格在开标之后才确定，因此审计师应该确认投标人资格在何时确定，并确定是否参与竞标的人都是有意愿并能够出竞争性价格的投标人。在此过程中，如果发现投标人撤标。这是一个风险警示信号，尤其是该投标人可能成为分包合同商。 另外企业有时会给某投标人优惠，同时又制造公正公开挑选的假象。常用的手段包括一下几种： 第一，投标人挑选跳过正常的审查过程; 第二，将其他投标人的价格信息透露给内定的投标人; 第三，弃标。采购方破坏投标人递交的标书。审计师应该联系竞标邀请书中没有递交标书的投标人并确认该事实的真实性，最好是询问投标人为什么最后没有递交标书; 第四，投标人筛选标准倾向某特定投标人。具体方法包括，开标后才设定标准;开标后又修改标准;评分体系倾向某一特定投标人;投标人评估错误的声明。 2.根据风险点建立风险预警矩阵 从控制的角度来说，评估投标人的标准应该在开标之前就已经确定，而且标准必须与实际商业需求相符。采购方应该设定标准，保证采购能够按经济原则执行。在实际中，评估投标人筛选标准既是困难的也是很主观的过程。审计师应该确保选择投标人的标准设定并且与公司目标一致。 这些方案的风险警示信号可能由于内部管理的决定而显示出内定投标人，如表1所示。 投标人操纵竞标的一般方法有： 第一，故意消极应标，这些标书给外界的印象是竞争性的招标，但实际上投标人已经协商好在一定成本上出标，以确保已经确定好的投标人中标。风险信号是出具的标价超过预期估价或者中标的成本与排名第二高的标价的差价。 第二，抑制竞标。抑制竞标是指投标人之间协商不竞标或者弃标。风险警示信号是只有有限的应标者，投标人通常参与竞标却没有投标，或投标人不参加或者退出竞标成为分包合同商。 3.根据风险矩阵制定风险应对 建立风险预警矩阵，找到关键风险点后，审计人员就要对这些风险点进行固化并制定相关的审查方案，因而在对舞弊进行风险评估时建立风险预警矩阵能起到指导性、递进性的作用。图1是根据风险预警矩阵进行的风险评估过程。 总之，工程建设招投标过程是一个很容易滋生腐败的环节，随着我国内控和全面风险管理的逐步推进，新的舞弊方式也将不断出现，这就要求我们要不间断的进行风险监控，实时搜索新的风险点，建立风险事件库，完善风险预警机制。 参考文献： [1]李金华.审计理论研究.北京：中国时代经济出版社出版，2005. [2]李波，党小松.浅析现代风险导向审计在我国审计实务中的应用[J].中国总会计师，2012-02. [3]谢思旺，曾建英.基于风险导向的内部审计风险模型探讨 [J]，财务月刊，2009. 提前透露信息，是指有时采购负责人可能会向某投标人提前透露与竞标相关的信息以促成该投标人中标，这却损害了其他投标人的利益。透露信息主要有以下几种形式：提前了解信息;竞标结果与实际采购之间的差异，在这种情形下，要重点关注采购的数量比预期的多或有别于竞标邀请函中对于质量方面的要求等情况的存在。 管理层另外的逾越政策层的表现在于： 第一，偏离竞标程序，例如接受逾期的标书;重新递交标书或修改标书;在开标之后谈判协商;在开标之后改变要求。 第二，竞标限制期间将内幕信息提前告诉某投标人，表现方式为减少回应投标的时间、竞标时间放在重要节假日进行、竞标通知发布在发行量有限的报纸上。 第三，传达竞标信息与投标人会议上的不一致，不是投标人信息的唯一来源。 操纵投标的方式往往是设置特殊的规定导致只有一个投标人满足要求并中标。审计师应该关注下面风险信号： 第一，规定模糊或不明确，故意针对某竞标人的模糊性规定能使投标人以看似成本低廉但实际上价格高出其他投标人的方式中标。这就要求审计师查找相关资料弄清楚竞标产品的数量、质量或者产品描述的行业标准，或者核定实际采购的数量。 第二，规定限制有利于内定的投标人，审计师应该比较中标者的销售额与竞标邀请书的要求。如果竞标邀请书与投标人的销售清单非常相似，那么很有可能竞标是倾向于内定的投标人。 第三，资格预审，资格预审中一些对投标人不必要的要求可能限制可供筛选的范围。 第四，标准设定有利于中标者，由于提前知晓内幕信息，投标人就能最大程度的满足现行标准。审计师应该确定标准是否有效或者有利于某投标人。由于投标人资格在开标之后才确定，因此审计师应该确认投标人资格在何时确定，并确定是否参与竞标的人都是有意愿并能够出竞争性价格的投标人。在此过程中，如果发现投标人撤标。这是一个风险警示信号，尤其是该投标人可能成为分包合同商。 另外企业有时会给某投标人优惠，同时又制造公正公开挑选的假象。常用的手段包括一下几种： 第一，投标人挑选跳过正常的审查过程; 第二，将其他投标人的价格信息透露给内定的投标人; 第三，弃标。采购方破坏投标人递交的标书。审计师应该联系竞标邀请书中没有递交标书的投标人并确认该事实的真实性，最好是询问投标人为什么最后没有递交标书; 第四，投标人筛选标准倾向某特定投标人。具体方法包括，开标后才设定标准;开标后又修改标准;评分体系倾向某一特定投标人;投标人评估错误的声明。 2.根据风险点建立风险预警矩阵 从控制的角度来说，评估投标人的标准应该在开标之前就已经确定，而且标准必须与实际商业需求相符。采购方应该设定标准，保证采购能够按经济原则执行。在实际中，评估投标人筛选标准既是困难的也是很主观的过程。审计师应该确保选择投标人的标准设定并且与公司目标一致。 这些方案的风险警示信号可能由于内部管理的决定而显示出内定投标人，如表1所示。 投标人操纵竞标的一般方法有： 第一，故意消极应标，这些标书给外界的印象是竞争性的招标，但实际上投标人已经协商好在一定成本上出标，以确保已经确定好的投标人中标。风险信号是出具的标价超过预期估价或者中标的成本与排名第二高的标价的差价。 第二，抑制竞标。抑制竞标是指投标人之间协商不竞标或者弃标。风险警示信号是只有有限的应标者，投标人通常参与竞标却没有投标，或投标人不参加或者退出竞标成为分包合同商。 3.根据风险矩阵制定风险应对 建立风险预警矩阵，找到关键风险点后，审计人员就要对这些风险点进行固化并制定相关的审查方案，因而在对舞弊进行风险评估时建立风险预警矩阵能起到指导性、递进性的作用。图1是根据风险预警矩阵进行的风险评估过程。 总之，工程建设招投标过程是一个很容易滋生腐败的环节，随着我国内控和全面风险管理的逐步推进，新的舞弊方式也将不断出现，这就要求我们要不间断的进行风险监控，实时搜索新的风险点，建立风险事件库，完善风险预警机制。 参考文献： [1]李金华.审计理论研究.北京：中国时代经济出版社出版，2005. [2]李波，党小松.浅析现代风险导向审计在我国审计实务中的应用[J].中国总会计师，2012-02. [3]谢思旺，曾建英.基于风险导向的内部审计风险模型探讨 [J]，财务月刊，2009. 提前透露信息，是指有时采购负责人可能会向某投标人提前透露与竞标相关的信息以促成该投标人中标，这却损害了其他投标人的利益。透露信息主要有以下几种形式：提前了解信息;竞标结果与实际采购之间的差异，在这种情形下，要重点关注采购的数量比预期的多或有别于竞标邀请函中对于质量方面的要求等情况的存在。 管理层另外的逾越政策层的表现在于： 第一，偏离竞标程序，例如接受逾期的标书;重新递交标书或修改标书;在开标之后谈判协商;在开标之后改变要求。 第二，竞标限制期间将内幕信息提前告诉某投标人，表现方式为减少回应投标的时间、竞标时间放在重要节假日进行、竞标通知发布在发行量有限的报纸上。 第三，传达竞标信息与投标人会议上的不一致，不是投标人信息的唯一来源。 操纵投标的方式往往是设置特殊的规定导致只有一个投标人满足要求并中标。审计师应该关注下面风险信号： 第一，规定模糊或不明确，故意针对某竞标人的模糊性规定能使投标人以看似成本低廉但实际上价格高出其他投标人的方式中标。这就要求审计师查找相关资料弄清楚竞标产品的数量、质量或者产品描述的行业标准，或者核定实际采购的数量。 第二，规定限制有利于内定的投标人，审计师应该比较中标者的销售额与竞标邀请书的要求。如果竞标邀请书与投标人的销售清单非常相似，那么很有可能竞标是倾向于内定的投标人。 第三，资格预审，资格预审中一些对投标人不必要的要求可能限制可供筛选的范围。 第四，标准设定有利于中标者，由于提前知晓内幕信息，投标人就能最大程度的满足现行标准。审计师应该确定标准是否有效或者有利于某投标人。由于投标人资格在开标之后才确定，因此审计师应该确认投标人资格在何时确定，并确定是否参与竞标的人都是有意愿并能够出竞争性价格的投标人。在此过程中，如果发现投标人撤标。这是一个风险警示信号，尤其是该投标人可能成为分包合同商。 另外企业有时会给某投标人优惠，同时又制造公正公开挑选的假象。常用的手段包括一下几种： 第一，投标人挑选跳过正常的审查过程; 第二，将其他投标人的价格信息透露给内定的投标人; 第三，弃标。采购方破坏投标人递交的标书。审计师应该联系竞标邀请书中没有递交标书的投标人并确认该事实的真实性，最好是询问投标人为什么最后没有递交标书; 第四，投标人筛选标准倾向某特定投标人。具体方法包括，开标后才设定标准;开标后又修改标准;评分体系倾向某一特定投标人;投标人评估错误的声明。 2.根据风险点建立风险预警矩阵 从控制的角度来说，评估投标人的标准应该在开标之前就已经确定，而且标准必须与实际商业需求相符。采购方应该设定标准，保证采购能够按经济原则执行。在实际中，评估投标人筛选标准既是困难的也是很主观的过程。审计师应该确保选择投标人的标准设定并且与公司目标一致。 这些方案的风险警示信号可能由于内部管理的决定而显示出内定投标人，如表1所示。 投标人操纵竞标的一般方法有： 第一，故意消极应标，这些标书给外界的印象是竞争性的招标，但实际上投标人已经协商好在一定成本上出标，以确保已经确定好的投标人中标。风险信号是出具的标价超过预期估价或者中标的成本与排名第二高的标价的差价。 第二，抑制竞标。抑制竞标是指投标人之间协商不竞标或者弃标。风险警示信号是只有有限的应标者，投标人通常参与竞标却没有投标，或投标人不参加或者退出竞标成为分包合同商。 3.根据风险矩阵制定风险应对 建立风险预警矩阵，找到关键风险点后，审计人员就要对这些风险点进行固化并制定相关的审查方案，因而在对舞弊进行风险评估时建立风险预警矩阵能起到指导性、递进性的作用。图1是根据风险预警矩阵进行的风险评估过程。 总之，工程建设招投标过程是一个很容易滋生腐败的环节，随着我国内控和全面风险管理的逐步推进，新的舞弊方式也将不断出现，这就要求我们要不间断的进行风险监控，实时搜索新的风险点，建立风险事件库，完善风险预警机制。 参考文献： [1]李金华.审计理论研究.北京：中国时代经济出版社出版，2005. [2]李波，党小松.浅析现代风险导向审计在我国审计实务中的应用[J].中国总会计师，2012-02. [3]谢思旺，曾建英.基于风险导向的内部审计风险模型探讨 [J]，财务月刊，2009.技术文 |
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