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标题	云计算在CPA审计工作中的运用研究
范文	张萍+崔咪 摘要：大数据环境下，云计算在各个行业得到了广泛应用。CPA审计工作自然也紧跟科技进程的发展引入了云计算这一先进技术，并在审计工作过程中逐步形成云审计模式。通过将云计算技术应用在我国CPA审计工作前后的不同状况进行对比，分析其对我国CPA及CPA审计工作的影响，进而认清云计算技术给CPA审计工作带来的机遇及挑战，并针对云计算技术在CPA审计中的运用过程中可能会存在的问题提出强化云计算审计的建议。 关键词：大数据 云审计模式 CPA审计 技术运用 中图分类号：C931 文献标识码：A 一、引言 十八届四中全会指出，政府应该修正改善会计和审计相关政策制度，使CPA在依法行使审计独立的监督权时能有所保障；随着科学技术的进步顺势提高审计工作效率，全面推进审计职业化建设。 在国家政策的引导下，大数据已成为各行业的主旋律。而在大数据环境下，云计算也已经成为目前审计理论界及实务界争相探索的方向。将云计算技术运用到审计工作过程当中来，就会形成审计工作模式的“云审计”，“云审计”模式会对审计工作方法和技术产生重大影响。在我国目前整体审计信息化程度不高的情况下，审计研究领域和审计工作者应该更深入了解云计算对审计业务带来的变革，为云审计时代的到来做好准备。 二、云计算及云审计 （一）云计算的概念及特征 云计算是一种新的IT资源使用模式，这种模型产品可以通过进入可配置的计算资源共享池向使用者按需服务，并在网络服务下以最快的速度开放“云”中存储的资源，只需要很小的管理量，或者和第三方服务商进行的交互沟通也很少[1]。它包括了云主机、空间、测试等产品。 云计算的第一个特征就是，它是一种服务模式，可以随时随地借助网络设备接入访问；第二个特征是云计算具有快速伸缩性，能够提供可计量的服务；第三个特征是其还拥有资源池，资源包括存储、处理、内存、网络带宽的虚拟机。云计算也是Web服务、网格的演化、发展。云计算具有三个层次，如表1： （二）云审计的含义 在审计过程中运用云计算技术，产生了“云审计”这一新型审计方式，即：云计算 + 审计 = 云审计[2]。云审计就是让审计过程基于网络技术而产生的新型审计技术，不再受地理位置等客观因素的影响，审计工作直接在“云”上完成了。在云审计中，会计师事务所和被审计单位都在客户端的位置，“云”是电脑后台运行的虚拟网络，通过“云”将会计师事务所和被审计单位两边的客户端联系起来，然后进行审计受托工作。 三、云计算技术缺失下的我国CPA审计工作状况 计算机出现之前，企业内部的信息处理是手工处理的方式，因此，后期的会计信息形成的也是实体性信息，这就决定了该时期的审计工作方式也是手工的方式；随着会计信息技术的普及，企业已实现了会计处理的信息化，但审计工作还只处在财务数据的收集、分析和验证阶段；伴随着会计信息技术的成熟，企业进入ERP信息综合性系统，该系统集FM、OA、SCM、PM为一体。在这一点上，CPA规划和实施审计工作对企业信息技术进行了全面的考虑。 尽管审计信息技术的运用越来越成熟，但在运用的过程中存在问题也日渐突出。其中的一个问题就是审计质量。影响审计质量的最主要原因就是为审计工作服务的审计信息系统较为落后。审计信息系统是会计师事务所进行审计工作的重要工具，但目前该系统在审计工作过程中仅充当记录角色，而没有担当审计本身的执行、复核和监控角色[3]。总之，会计师事务所的审计系统，并未真正实行电子化审计过程，并未真正起到监管审计质量的作用。 四.现有云计算技术水平对CPA审计工作的影响 云计算技术对审计工作模式的创新将推动审计技术、审计方法的重大改进。作为提供核算、出具报告服务的审计工作，云计算技术能给该工作模式带来诸多积极影响；但任何新技术的出现都是一把双刃剑，它在带来机遇的同时也会随之产生新的问题与挑战。 （一）对CPA审计工作的积极影响 1.提高了审计工作的效率 在云审计模式下，替代传统的花费大量精力去搜集审计数据、加工分析这些数据形成审计证据，而是将被审计单位的数据信息存储在“云”中，CPA只需要将存储在“云”客户端中的数据上传到云服务器，服务器对该数据进行计算分析，如此就大大节约了CPA的工作时间，同时提高了审计工作的效率。 2.提高了审计工作在审计行业当中的可比性 在云审计设计的审计程序中，不再仅由一个或多个会计师事务所，而是由云服务提供商提供在这方面的专业服务[4]。这样所有事务所将在统一的软件操作平台下进行审计程序的完成，故不能为审计工作的日常操作带来方便，因此可以大大提高审计工作的可比性，为行业监管部门提供有力的证据支持 3.提高了审计工作的灵活性[5] 云审计环境下，审计人员可以与被审计单位协商具体审计时间，实现双方随时的必要沟通而不必进行实地接触，这种远程审计的方式对审计工作人员和被审计单位双方的工作业务提供了便利。 （二）对CPA审计工作的巨大挑战 虽然在云计算技术条件下的云审计比传统审计有了以上的积极影响，但是现阶段对云审计应用状况的研究表明，云审计在会计师事务所运用的过程中也为CPA带来了新的问题和挑战。[1] 难以发挥内部控制的作用[6] 在云计算环境下，会计师事务所审计客户企业的内部控制的范围、对象、重点及性质都发生了改变[7]，由于目前我国人才市场缺乏善于云计算方法的人才资源，且没有建立相应的审计法来支持内控体系，内部控制的难度和风险明显增加，故不能发挥内部控制对审计单位的作用。 1.实施信息安全审计相对较难 在云计算这一新的审计技术到来之际，首先缺乏的就是专业审计信息维护人员人才的培养，其次没有健全的法律法规作为信息系统的安全保障，最后我国的信息系统审计准则与发达国家相比相差甚远；而这些前提条件是我们云审计能够得到广泛应用的必要条件。因此，当前阶段云计算技术的信息安全问题急迫而重要。 2.实施审计程序过程面临更高的工作要求 风险评估程序、控制测试和实质性程序等工作的实施，在云计算的环境下，与传统的审计程序工作相比，其内部控制的检测需要更更复杂庞大的检测方法去完成，风险应对要求需要更高的风险应对水平去满足，因此新的审计程序的实施必然面临更大的挑战；另外获取审计证据的工作也将遇到更大的困难：在云计算环境下，CPA通过云审计平台进行对被审计单位采集审计数据和资料，除了采集到的电子审计数据和资料以外，无法收集其他充分、适当的审计证据。 五.强化云计算技术以改善CPA审计工作状况 一项新技术的产生与运用必然会伴随着各种问题的出现，云计算根据其自身特点及给CPA审计工作带来的巨大挑战导致存在的或有问题包括安全性、可靠性、可维护性和交互性。 为了应对云计算技术对审计工作技术和方法的影响，审计理论界和实务界应该保持警惕，采取各种措施来应对。笔者认为，可以从以下几个方面入手： （一）逐步进行审计行业的技术变革 逐步进行审计行业的技术变革，具体包括审计环境、审计风险、审计对象、审计人员、审计证据等。例如：建立行业云审计平台。要落实云计算技术在审计中的应用，审计行业就应建立云审计平台。该平台能够通过云计算技术的云基础设施级服务、云平台级服务和云软件级服务三大服务模式来实现我们审计工作所需要的服务，进而发挥审计行业优势，搭建跨行业、跨领域的行业云审计平台系统[8]，以推动云计算在审计工作中的应用。 （二）加快推进审计工作模式的变革 加快推进审计工作模式的变革，包括改善审计工作方法、优化审计风险模型[9]。例如：加强大数据审计分析模型的创新产品开发能力。该模型的创新产品一方面不仅能进行对客户企业的审计，还能够提前预测客户企业是否进行了为规避审计行业的检查的数据操作活动。另一方面，它也可以加强审计行业的研究和开发能力，这是适合自己的大数据分析模型和软件的特点[10]。 （三）争取社会各方的支持 我国CPA审计的服务领域已经深入到经济活动的各个层面中；审计工作的技术方法提高和状况改善需要社会各方的共同努力。 1.会计师事务所应明确与第三方服务商的责任 在云计算技术环境下，审计过程由原来的主、客体关系变为现在的主体、客体和中间商的关系，分工的划分更加复杂。只有各方主体积极面对和承担属于自己的责任，才能让云审计真正发挥优势，为审计工作提供便利。 2.政府应加快大数据、云计算技术应用的审计法规建设 目前的法律法规和会计准则、审计准则没有对云计算技术在审计工作中的应用进行具体规定，因此在应用大数据、云计算技术期间缺乏一定的法律依据。要想让大数据、云计算技术应用成为CPA依法审计的重要工具，就必须得到相关法律法规的支持，因此，云计算技术的应用是我国审计法中的一个重要而紧迫的问题。 3.审计从业人员应提高自己的专业素质 在云审计模式下的审计工作要求审计从业人员不光具备财务会计知识，还应该学习计算机相关基础知识成为综合性人才，因为云审计模式的云计算技术是离不开计算机知识来开展审计工作的；如果审计从业人员不能掌握基本的计算机基础的话，可能会因为操作问题影响专业知识能力的发挥。 参考文献： [1] 秦荣生.云计算对会计、审计的挑战与对策[J].当代财经，2013（ 1）： 76- 79. [2] 文 峰.云计算与云审计——关于未来审计的概念与框架的一些思考[J].中国注册会计师，2011（2）：98- 103. [3] 马革.云会计： 会计信息化的新变革[J].中国总会计师，2012 （ 8） ： 23- 24. [4] 邓 川，杨文莺.云审计对会计师事务所的机遇、挑战及对策[J]. 财会研究，2012（10）：83- 84. [5] 陈淑芳，李将敏.云计算对我国注册会计师的影响[J].会计之友，2014（22）：75- 77. [6] 卢霈.云计算环境下企业内部控制的应对策略研究[J].信息技术，2013：（115- 118） [7] 秦荣生.云计算的发展及其对会计、审计的挑战[J].当代财经，2013（1）：111- 117. [8] 秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究[J].审计研究，2014（6）：23- 28. [9 ] 牛艳芳，薛岩，孟祥雨.云计算环境模式下的审计业务模式变革研究[J].南京审计学院学报，2014（4）：95- 103. [10] 彭启发，陈志朵.云计算对审计风险的影响[J]. 财会月刊，2015（28）：64- 66.
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