| 标题 | 卷烟工业企业分支机构常见财务风险及其防范 |
| 范文 | 刘卫平 摘要：烟草行业实施行业体制改革后，原有卷烟厂重组为各省中烟工业公司下属非法人分支机构，相对于法人企业形成其特殊的财务特征。文章分析了这些分支机构在企业总体环境层面和预算、成本、资产管理和会计核算等具体财务管理层面存在的常见财务风险因素，以及对应的防范措施。 关键词：卷烟 工业企业 财务 风险防范 中图分类号：F275 文献标识码：A 由于生产经营需要或内部组织结构改革等原因，我国很多企业法人实体设立了众多非法人分支机构，这种现象在国有企业中比较普遍。烟草行业经过上一轮行业体制改革后，除个别省份外，烟草工业已形成中国烟草总公司和省中烟工业公司两级法人母子公司模式，原有独立法人资格的各卷烟厂重组为各省中烟工业公司非法人分支机构。这些分支机构一般都以某某卷烟厂的名称设立，单独办理营业执照，并且内设财务部门负责财务管理与会计监督。 1 卷烟工业企业分支机构的财务特征及财务风险防范的必要性 1.1分支机构与法人企业相比具有以下显著特征 缺乏独立筹融资资格，不存在独立的现金流风险。卷烟工业企业分支机构无须考虑筹资结构，不需要开展融资活动。根据烟草行业现行管理模式，分支机构无须对产品销售和货款回笼做出安排（即使存在独立销售开票的情况，一般也是出于税收分配的安排），基本禁止对外投资。除非其所属公司出现流动性问题，不存在分支机构独立的现金流风险。 财务工作关注的重点在于成本管理和费用控制。以制造中心定位的分支机构符合典型的成本中心各项特征，分支机构层面不存在对于收入或利润进行会计调节的动机，成本核算和管理费用核算构成其主要财务活动，因此卷烟工业企业分支机构的财务管理活动关注重点在于自身成本费用管控能力。 财务管理主要目的是提升内部管理。分支机构无须独立编制并对外发布财务报告，财务管理活动带有显著的以促进内部管理为主要目的的特征，包括监督经营者正确履行受托责任和促进企业提高控本降耗的能力。 1.2财务管理风险防范的必要性 监督企业经营者依法履行受托责任的需要。烟草行业属于中央直属企业，目前对国有企业经营者依法依规履行受托责任的实际监管仍然需以财务监管作为主要手段，因此财务管理水平决定了监管的有效性，对于卷烟工业企业分支机构，也具有同样的监督需求。 促进企业提高内部管理水平的需要。分支机构生产经营过程中很多决策仍然需要依托财务数据，而且分支机构的财务成果反映在上级公司的报表中，直接影响上级公司的决策，因此企业提高内部管理水平需要高质量的财务管理。 2 卷烟工业企业分支机构整体环境层面的财务风险及其防范 2.1整体环境层面涉及财务管理的常见风险因素 管理层管理风格的影响。如果分支机构管理层风格较为激进，或是管理层决策权力过于集中、管理层忽视决策风险的情况下，比较容易出现与上级公司管理要求不相适应的行为，构成风险因素。 管理层对财务工作认知态度的影响。由于分支机构的功能定位，管理层对财务部门的作用比较容易缺乏关注，即使感兴趣也往往集中在财务预算职能上，这种认知倾向构成对财务管理不利的影响。 与财务有关的内部控制程序实施效果的影响。在烟草行业大力推进管理体系建设的背景下，分支机构都建立了较为完备的制度体系，实现制度全面覆盖，但是制度的执行效果有时存在流于形式的情况，构成对财务管理不利的影响。 2.2整体环境层面的风险防范措施 通过上级公司层面的年度评价等方式，提升分支机构管理层管理方式与所属公司整体战略的一致性，保证管理层给予财务管理适当的关注水平，加强风险管理意识，对于重大决策的制定，严格落实国有企业“三重一大”的管理要求，规范决策过程，保证财务风险可控。 建立健全与财务相关的内部控制制度，加强对内部控制程序执行有效性的监督。分支机构应当持续地评价相关内部控制制度的完整性与有效性，确保内部控制制度能够有效地防范人员舞弊等风险行为，降低财务风险。 3 卷烟工业企业分支机构具体管理层面的财务风险及其防范 3.1具体管理层面常见财务风险因素 3.1.1预算管理风险 一是预算编制方法不科学、不严谨，预算编制随意化。分支机构作为单纯的生产部门，在预算编制上编制起点为生产计划，而非收入指标，也就没有预算利润的压力。往往容易简化预算编制，简单地采用历史数据作为参照，通过增量预算编制方法随意预计费用增长幅度，虚增费用支出，导致申报预算支出规模过大。同一公司分支机构之间容易演变成相互攀比，为争预算而预算，预算压力上移，以强化内部管理为目的预算管理变成预算争夺战，形成的预算草案质量低下。 二是在预算执行过程中，为保住预算规模实施不必要的开支。由于预算编制的不科学，在可能形成较大盈余的情况下，分支机构容易陷入预算陷阱，为了确保下一年度的预算规模，防止被削减预算而实施突击花钱的情况，甚至将突击时间提前，以规避预算执行检查，这样就使得有些不必要的支出在预算的掩护下顺利实施，造成了资源的极大浪费。 3.1.2成本管理风险 一是出于业绩考核或指标达标等目的人為操纵成本数据。由于分支机构的定位，分支机构及其生产车间的业绩与成本消耗指标高度相关。出于美化经营业绩的目的，分支机构或生产车间存在人为操纵成本消耗基础数据的风险。如调整原辅材料实际消耗的分期数据，修正特定月份或年份的消耗指标；有意扩大非考核因素的影响，从而转移考核范围内的成本；直接修改成本消耗数据，将消耗挤压在库存原辅材料中，造成实际盘亏。 二是基础数据采集系统的误差和数据记录错误。烟草行业基础数据大量由信息系统自动采集生成，系统精度以及操作维护人员水平影响系统误差，如部分系统的误差标准过宽导致与成本管理要求不相适应的问题。同时部分人工干涉数据容易出现数据记录错误，如向供应链系统输入单据时数据错误，人工判断结存时的记录错误等。 3.1.3资产管理风险 一是内部投资决策失误，造成闲置浪费。烟草行业通过一段时间的高速发展，各公司积累了一定规模的盈余存量，由于行业对外投资受到严格限制，因此对内投资较为活跃。盲目扩大内部投资规模，导致资产过度富余形成浪费是分支机构在资产管理方面存在的主要风险。如以各种名义盲目申报投资项目，过度投资生产设备与经营用房，过度实施设备改造改良等。 二是资产保存不当或者使用维护不当造成价值非正常减损或者由于人员舞弊造成资产流失。在分支机构所持有使用的资产中，以生产设备和经营用房为代表的固定资产和以烟叶储备为代表的存货资产占据资产的主要部分。资产价值非正常减损是分支机构资产管理过程中的一个重要风险，如由于储存或周转不当导致原料出现降等降级损失，设备操作不当或维护不到位导致设备损坏发生大修支出。 3.1.4会计核算风险 一是人为改变核算内容以实现特定目的。这种行为的发生，不仅仅导致会计信息失真，而且往往伴随着违反国家财经纪律的行为，其目的一般是掩盖人员舞弊行为或者规避监管，这种风险同时体现在分支机构管理层和业务人员或财务人员两个层级上。如将敏感的特定费用转移到其他费用项目上规避上级检查，将某些特定的项目故意分解规避必要的审批手续等。 二是财务人员专业胜任能力不足或者责任心缺失，可能导致财务人员无法及时发现业务人员舞弊行为，或者无意识的核算差错，给企业带来违反财务法律法规的风险，尤其是涉税方面的风险。 3.2具体管理风险防范措施 合理运用预算方法，提高预算编制的科学性。对于与产量关联度比较高的成本项目，可以通过采用定额预算的方法，在分析历史数据的基础上制定出较为准确的成本定额，然后根据预计产量进行预算。对于费用项目，则应当以零基预算方法为主，部分项目甚至考虑强制使用零基预算方法并对预算形成过程编制详细的说明。通过改进预算方法，提高预算草案的科学性、合理性，也为上级公司的审核提供更为详细客观的依据；改进预算考核形式，防范因考核反过来刺激分支机构为达到执行率而想尽办法完成预算的误区，比如按照对标管理的思想针对具体的设置某一标杆值，综合评价预算执行与标杆值和预算值之间的偏差，对预算压缩给予适当激励；加强对预算执行情况的分析检查力度，找出其中为刻意达到预算而进行的支出，为预算考核和下一年度的预算编制提供参考。 加强对成本考核数据的检查与验证，在所属公司层面加强对分支机构上报数据的检查，尤其是对作为考核依据的指标数据进行核实、验证，保障考核结果的公平。各分支机构对于生产车间用于考核的成本数据，也需要由统计管理部门和财务部门进行监督核实；定期校验数据采集系统的精度，确保系统处于稳定运行状态，所采集的数据准确无误，如对某一期间的数据进行抽查，与其他相关系统的数据进行比对，从技术上提高数据采集系统的运行精度，缩小其允许误差范围；设立必要的复核机制，以减少统计报表数据差错，同时加强对统计工作人员的责任心教育和业务素质培养，提高统计工作水平。 加强分支机构内部投资项目决策过程的规范性。针对内部投资存在的产能过剩和资产闲置风险，分支机构加强内部投资决策过程的规范性，业务部门提出设备采购或经营用房的建设需要经过充分的论证并形成详细报告，合理预计生产计划的增长幅度，抑制过度投资的冲动，所属公司层面上对投资项目申报实施严格的把关；加强分支杨柳内部资产的监督管理。针对资产保存或维护不当造成价值非正常减损及人员舞弊造成资产流失的风险，通过定期的资产盘点实施管理监督。对于资产损失的处理过程加强监管，对申请报废的资产组织交叉鉴定，防止通过资产报废的渠道將资产转移至账外 强化对分支机构的审计监督，所属公司定期组织对分支机构整体层面的审计监督。分支机构通过内部审计查找企业管理制度上可能存在的缺陷，防范业务部门人员和财务人员舞弊；加强内部稽核与财务人员教育。对于因财务人员自身素质可能导致的财务风险，加强会计稽核，以及实现必要的岗位轮换都是有效的防范措施，通过继续教育和内部培训等方式提高财务人员的履职能力，对于因责任心缺失导致无法胜任财务工作的人员，应当予以及时调离以防范风险。 |
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