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我国通货膨胀现实下取消后进先出法的合理性

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朱海燕

［摘要］《企业会计准则第1号——存货》取消了存货发出计价方法的后进先出法，国内学术界对其取消的原因纷纷提出了不同的看法。笔者认为，取消后进先出法具有鲜明的时代特征，是我国当前通货膨胀现实下的必然结果。

［关键词］通货膨胀；后进先出法；先进先出法；合理性

［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）02-0025-02

一、新会计准则中取消后进先出法的规定

2006年2月25日，财政部公布了修订后的《企业会计准则——基本准则》及38项具体准则，这是我国会计改革历史上的一次伟大的进程，实现了与国际会计准则的趋同，并具有鲜明的时代特征。其中《企业会计准则第1号——存货》第三章第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”该条款表明已经不允许企业采用后进先出法来确认发出存货的实际成本。那么新准则取消该方法的用意何在，是该方法本身存在固有的缺陷还是基于其他原因，国内学术界对此提出了不同的看法。笔者认为，取消后进先出法具有鲜明的时代特征，是我国当前通货膨胀现实下的必然结果。

二、在通货膨胀现实下两种核算方法的举例

发出存货采用不同的计价方法，对企业的财务状况、经营成果和现金流量都会产生一定程度的影响，在物价水平变动较大的情况下，采用先进先出法和后进先出法所得的结果反差就更为明显。而据国家统计局最新统计资料显示，我国经济现处于高速发展时期，居民消费价格指数（CPI）连创新高，产品价格持续上涨。2008年2月份，居民消费价格总水平同比上涨8.7%，食品价格上涨23.3%，非食品价格上涨1.6%；消费品价格上涨10.9%，服务项目价格上涨2.0%。在这样的通货膨胀现实情况下，我们将通过举例来说明后进先出法与先进先出法对会计信息产生的差异。

例某企业为商品流通企业，2月初结存A商品200件，进货单价为15元/件，销售价格为22元/件，所得税率为33%，本月的具体购销情况见表1。

1. 先进先出法下：

本月销售成本=200×15+600×16+400×16+2 000×18 +600×20=67 000（元）；

本月存货金额=900×20=18 000（元）；

本月税前利润=3 800×22-67 000=16 600（元）；

本月应纳所得税额=16 600×33%=5 478（元）。

2. 后进先出法下：

本月销售成本=800×16+1 500×20+1 500×18=69 800（元）；

本月存货金额=200×15+200×16+500×18=15 200（元）；

本月税前利润=3 800×22-69 800=13 800（元）；

本月应纳所得税额=13 800×33%=4 554（元）。

3. 两者会计信息结果的比较。通过先进先出法与后进先出法的核算举例，我们可以看出，企业如果采用后进先出法对发出存货计价，则会造成本期的销售成本增加

2 800元（69 800-67 000），进而使得税前利润减少2 800元，造成少纳所得税额924元（5 478-4 554），增加了企业在流通过程中的现金使用量；并且，在后进先出法下，月末企业存货的价值比在先进先出法下低估了2 800元（18 000-15 200），与存货的实际价值不符。

三、取消后进先出法的合理性

1. 后进先出法加快了物价上涨的速度。我国当前正处于通货膨胀时期，突出表现就是CPI连创新高，产品价格持续上涨。而在后进先出法下，企业的当期销售成本偏高，从而使当期利润减少。获利是企业财务管理的一个目标，因此，企业管理层就会有动机来提高售价以增加企业的利润，虽然在原材料持续上涨的情况下，提高售价是必然的结果，但是由于存货的周转需要一段时间，售价的提高是一个渐进的过程，而后进先出法下却没有考虑这个周转期的问题，直接影响了物价上升的速度，因此，取消后进先出法能在一定程度上减缓我国当前通货膨胀的速度。

2. 后进先出法使企业的实际现金流增加，社会货币资金存量增多，造成通货膨胀。从前面的分析可知，在后进先出法下，企业的利润额降低，不仅使有的企业达到了合理避税的目的，不利于国家的财政收入，而且减少了企业实际的现金流出，使得企业在生产过程中的现金增加，即增加了商品流通过程中的货币资金量。而商品流通过程中的货币资金量一旦超过实际需求量，通货膨胀也就产生了。

3. 后进先出法不利于相关人员的决策。在物价持续上涨的情况下，企业对存货的计量采用后进先出法就会使期末存货价值偏离当前的实际价值，不能正确地反映企业实际的财务状况，并且采用后进先出法使企业当期的利润下降，应纳税额减少，企业的实际现金流增加，这样也就不能真实地反映企业的经营业绩，不利于管理层、投资者、债权人的决策。

因此，后进先出法的取消具有相当的合理性，它不仅能提高企业财务信息的准确性，有利于相关人员的决策，尤其是在我国当前的通货膨胀现实情况下，它在一定程度上减缓了我国通货膨胀的速度，并且对于抑制通货膨胀也起到一定的作用。所以说，后进先出法的取消具有鲜明的时代特征，它的取消是必然的。

主要参考文献

[1] 财政部. 企业会计准则[S]. 2006.

[2] 陈春艳. 对取消存货发出计价中后进先出法的原因分析[J]. 广西财经学院学报,2006(12).

[3] 张广柱. 取消后进先出法对钢铁企业的影响[J]. 商场现代化,2008(6).

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