| 标题 | 企业集团如何使用集团级财务软件进行集中核算 |
| 范文 | 吴 辉 [收稿日期]2008-12-29 [摘 要]目前很多企业集团都使用了集团级的财务软件,据粗略统计,用友集团级财务软件系列产品NC已有1 000多个用户,这就意味着有1 000多家集团企业已经使用了用友NC产品。除了使用用友集团级财务软件以外,有些大中型的国有集团企业还使用了国外的,像SAP、ORACLE的集团级财务软件。集团企业使用集团级财务软件的目的是便于集中管理,集中管理的含义很多,其中包括:集中监督、集中核算、集中预算管理、集中资金管理、集中考核等。只要使用了集团级财务软件,可以说,集中监督就实现了。但要实现集中核算、集中预算管理、集中资金管理、集中考核等,就不只是软件本身的问题,而要有许多其他的制度做保证才能实现。因为集中核算是集中预算管理、集中考核的基础,所以,本文通过对ABC集团公司进行集中核算案例分析,说明集团企业如何利用集团级财务软件实现集中核算,并为其他集中管理打下一个良好基础的。 [关键词]企业集团;集团级财务软件;集中核算 doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.018 [中图分类号]F232;F275[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)17-0048-02 一、ABC集团公司的背景介绍 ABC集团公司是近年来通过重组合并而成立的大型国有集团公司,资产规模超过200亿元,旗下拥有多级下属子公司,其中有上市公司、中外合资企业、国有独资企业等。子公司从事的行业有:公用事业、房地产业、旅游业、制造业、商业、金融业等。 二、ABC集团公司集中核算面临的困难与问题 (一)不同行业的子公司采用不同的会计制度进行核算 尽管2001年财政部已经颁布了可为不同的行业使用的《企业会计制度》,为集团企业的统一核算提供了可能,但由于ABC集团是新近成立的一个集团公司,下属子公司仍然按照各自行业的会计制度进行核算。房地产业的子公司采用房地产行业会计制度进行核算,制造业的子公司采用工业会计制度进行核算,中外合资的子公司采用外商投资企业的会计制度进行核算,上市公司采用新会计制度进行核算等。不同行业的子公司采用不同行业的会计制度进行会计核算为集团公司的集中会计核算带来了困难。 (二)不同子公司采用了不同的会计政策和会计估计 集团企业是由多个具有股权关系的企业组成的,因此,在进行集中核算时,不同企业会计信息的可比性,就成了集中核算的首要问题。在集团企业使用了集团级财务软件后,各种会计指标都可以按照各种口径进行汇总,为管理者提供决策参考,但如果各企业的会计指标不可比,汇总的指标对决策就没有任何意义,还可能产生误导。另外,如果各企业的会计信息不可比,以集中核算为基础的集中考核也将无法实现。 如果要使集中核算的会计信息可比,集团公司下属子公司的会计政策和会计估计必须统一。ABC集团下属子公司会计政策和会计估计的不统一主要体现在固定资产折旧、资产减值、长期股权投资的核算上。如对具有控制权的长期股权投资的核算上,有些子公司采用了成本法,而有些有采用了权益法。对办公用房屋、建筑物的折旧年限从60年到10年不等,残值率从0%到10%不等。坏账准备的核算方法,有些子公司采用直接转销法,有些子公司采用备抵法。坏账的估计方法,有些子公司采用个别认定法,有些子公司采用账龄分析法。 (三)如何建立一套同时满足集团与子公司核算与管理需要的科目体系 集团级财务软件为了集中核算,首先必须建立一套集团统一的科目体系,各下属子公司可根据自身核算与管理需要,选择集团统一科目体系中的一部分作为自身的科目核算体系。由于ABC集团公司的下属子公司众多,核算与管理需要也不同,建立一套同时满足集团与子公司核算与管理需要的科目体系并非易事。 三、ABC集团公司利用集团级财务软件进行集中核算的实例分析 (一)规范与统一各下属子公司的报表 由于各种报表是会计核算与信息输出的终点,因此只有首先决定了要输出哪些报表,才能决定科目核算体系的设置等问题。 1.统一各下属子公司的对外报表 因为ABC集团公司的下属企业大多是国有企业,因此对外的报表主要有国资委、财政局及税务局要求的各种财务报表。 2.统一集团内部管理报表 为了满足集团内部管理的需要,ABC集团总部需要各下属子公司按月、季、年呈报各种管理报表,ABC集团公司规范和统一了这些内部的报表。 3.规范各下属子公司内部管理报表 ABC集团公司的各下属子公司,按照自身管理的需要,规范自身的内部管理报表。 (二)建立集团统一的会计科目体系 ABC集团在建立这套同时满足集团与子公司核算与管理需要的科目体系时,以新会计准则提供的科目体系作为基础,并考虑了如下因素: 1.满足编制对外报表的需要 不管是国资委、财政还是税务报表,资产负债表、利润表、现金流量表等是基础报表,还有其他的报表,尽管这些报表的数据不能完全从会计核算数据中得出,但在设置科目核算体系时,要考虑到这个因素,把要求输出的数据能够从科目中分出来。在此考虑的不仅是一级科目的全集团统一,可能要考虑二级乃至三级科目的统一。 2.满足集团内部管理与核算的需要 ABC集团内部的管理报表要求按许多口径进行汇总会计数据,如要求按集团的行业板块汇总长期股权投资、投资收益、收入、利润等,这样在设置长期股权投资、投资收益、主营业务收入、主营业务成本时,就要考虑这一点。具体解决的方式是将行业板块作为一个项目,长期股权投资、投资收益、主营业务收入、主营业务成本都设置为按此项目核算。 因为核算是预算的基础,为将来集团预算管理的需要,将管理费用、销售费用的明细科目尽量按预算的项目进行统一设置,为将来整个集团统一口径进行预算控制与考核打下一个基础。 3.满足集团公司内部对账和编制合并报表的需要 在建立统一的科目体系时,将内部往来科目与外部往来科目分开,在集团统一编制内部往来单位的代码,内部往来科目按内部往来单位辅助核算,以便使用集团级财务软件后,可实现内部往来单位的自动对账,并为查询内部往来业务提供方便,使编制集团公司的合并会计报表更容易。 4.满足集团下属子公司的管理与核算的需要 在建立统一的科目体系时,要将各下属子公司特殊需要的科目加入进来。可以说,集团公司统一的会计科目核算体系,是各下属子公司科目核算体系的全集,集团公司可按各下属子公司的核算需要将统一科目核算体系中的一部分分配给它。同时,为了满足下属子公司更个性化的需要,下属子公司可在集团公司分配给它的科目基础上再明细化。 (三)统一各下属子公司的会计政策、会计估计等,提高会计信息的可比性和有用性 1蓖骋恢匾的会计政策 ABC集团公司主要按照2006年新颁布的会计准则,统一了下属子公司的收入确认方式、发出存货计价方法、资产减值核算方法、固定资产折旧方法、长期股权投资核算方法等重要的会计政策。如:坏账准备的核算,原来有些子公司采用直接转销法,有些子公司采用备抵法,现统一采用备抵法。坏账准备的计算有些子公司采用个别认定法,有些子公司采用账龄分析法,现统一为账龄分析法。又如:对下属子公司各类用途基本相同固定资产主要是房屋、办公设备(主要是电脑),集团统一了折旧方法。对房屋类资产,统一采用平均年限法折旧;对电脑等办公设备,则采用快速折旧法。某些企业特有的机器设备,其折旧方法由企业自行确定,报集团备案。 2蓖骋恢匾的会计估计 ABC集团公司统一了下属子公司的固定资产预计使用年限与净残值、坏账的估计、无形资产摊销年限等重要的会计估计。如:统一了房屋、建筑物、车辆、电脑等办公设备的残值率和预计使用年限。又如:与国资委的“应收款项情况表” 所需信息相对应,统一应收账款的账龄为:1年以内、1~2年、2~3年、3~4年、4~5年、5年以上。 3蓖骋换峒频髡 ABC集团公司要求下属子公司会计调整内容必须符合国家的会计规范。属于集团统一的会计政策或会计估计,需要调整时必须报经集团审批。如:固定资产折旧的有关会计政策及会计估计的调整,必须经集团审批。 4蓖骋患扑慊环境下的会计基础工作规范 尽管在使用集团级财务软件之前,ABC集团公司的各下属子公司已经使用了满足其自身核算需要的企业级财务软件,但由于集团级财务软件的特点是强调集中核算,与公司级财务软件相比还有些不同之处,因此,ABC集团重新统一了会计人员及其岗位设置、会计核算的基本要求、会计凭证的编制、会计账簿的登记、会计报表的编制、会计档案的管理等基础规范。 从以上对ABC集团案例的分析中可以看出,集团企业在利用集团级财务软件进行集中管理时,不但要有财务软件的支持,同时还要建立许多相应的制度,才能保证财务软件能够充分发挥作用。 |
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