| 标题 | 内部控制视角下的高校财务风险预警指标体系构建及完善策略 |
| 范文 | 黄瑛 [摘 要]高等学校（本文所指高等学校是指由国家财政拨款的公立学校，包括普通高等学校和高职院校，不包括所有民办高校）教育体制改革以来，高校在招生自主权得到提升的同时，也增加了财务风险。为了更好地规避风险，高等学校必须强化内部控制，建立风险预警指标体系。本文结合当前高等学校财务管理的实际情况，阐述了高校财务风险与内部控制的关系，分析了高校财务的类型和特点，探讨了内部控制视角下高校财务风险的成因，为内部控制视角下高校财务如何进行财务风险预警提出了建议，并构建了几类预警指标体系。 [关键词]内部控制；高校；财务；风险预警；指标体系 doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.001 [中图分类号]G647.5 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）06-000-03 0 引 言 高等学校扩招政策实施后，我国的高等教育在学生规模大幅增加的同时，明显增长的资金总量也带来了一定的财务风险，甚至对高教事业的发展产生了较大的负面影响。国务院于2012年出台了《行政事业单位内部控制规范》，为高等学校财务管理指明了方向。但是现阶段，部分高校在进行财务管理时，仍然很难真正落实国家的相关法律法规，难以适应当前的财政改革和工作要求，在发展壮大的过程中出现了资金筹集难、投资盲目、内部控制制度不健全等问题，导致高校面临严重的财务风险缺口。因此，基于内部控制构建高校财务风险预警指标体系，有利于完善高校财务风险管理的理论体系，也有利于强化高校财务风险管理实践、提高财务管理的水平。 1 高校財务风险与内部控制关系概述 一般而言，内部控制指的是组织本身为了降低内部各个部门之间的问题，结合具体的内、外部环境建立的一套风险管理机制。20世纪90年代，美国反欺诈性财务报告委员会颁发布了《内部控制——整体框架》，该文件是内部控制发展的重要标志之一。在该文件中，风险评估被视为内部控制五大要素之一，内部控制已经把风险管理视为自己工作管理中的一部分。因此，在目前的高校财务管理过程中，财务风险管理理应成为内部控制工作的重要内容。 随着时间的推移，传统的风险控制体系已经难以适应社会的变化和发展。在原有的《内部控制——整体框架》基础上，相关部门为了更好地满足风险管理的需要，增加了一个新的战略目标及目标设定、事项识别和风险应对的三个要素，形成了以内部控制为主体的风险管理理论框架，这意味着内部控制作为组织内部的风险控制机制，在风险管理框架中具有极其重要的作用和地位。2008年，由财政部、证监会等五个部门联合发布的《企业内部控制基本规范》中，对内部控制的风险防范作用作了明确说明。高等学校作为事业单位，具有经济属性和社会属性，在市场经济条件下，具有和企业相类似的管理方式，在财务风险控制时，高等学校应当重视内部控制的作用。 内部控制在风险管理中的角色定位非常关键，应该被高校财务部门的管理层和领导层视为范围更广的风险管理的必要组成部分，对于风险管理而言，它的主要内容是管控财务活动中的不确定因素。因此，控制和防范财务风险至关重要。尤其是在新形势下，高等学校财务部门的管理者和领导者一定要从内部控制入手加强财务风险管理，切实控制和防范好自身的财务风险，从而推动学校的快速发展。 2 高校财务风险的特点及风险成因分析 2.1 高校财务风险的特点 高等学校具有经营目的的非营利性以及经营方式的特殊性，使其财务风险既与企业风险存在共性，也存在自身的特征，主要体现在以下几个方面。 第一，高校财务风险具有客观存在性，不以高等学校的主观意志转移。2014年以来，多省均发布了普通高等学校学费上调的信息，很多高校存在负债的现象，全国高等学校的贷款总额逐年上升。在当前高等学校自身资金紧缺以及政府对高等教育投入不足的条件下，财务风险是一个客观存在的事实。 第二，高校财务风险具有不确定性。因为政治、经济、自然等环境的瞬息万变，使受其影响的财务风险的不确定性加强。 第三，高校财务风险具有高破坏性。高校主要的收入来源是政府的财政支持和学费收入。近年来，政府减少了财政支持，高等学校要想快速发展，必然会进行银行部门贷款或者提高学费缓解自身的财务压力。一旦发生财务危机，势必会对高等学校产生极大的影响。 第四，高校财务风险具有隐蔽性。由财务所采取的收付制度无法实现收入和费用的配比平衡，财会人员风险意识淡薄、财务风险难以准确评价等原因，导致了高校财务风险具有隐蔽性。 2.2 高校财务风险的成因 2.2.1 学校内部控制体系薄弱 首先，没有重视财会人员的业务培训，业务技能水平不足影响了财务风险意识的提高。其次，高等学校并没有建立财务领导小组或者预算管理委员会等决策机构，即使设立了也没有充分发挥其作用。最后，未能意识到人才对财务管理的重要性，导致人力资源政策不完善，不能达到预期的效果。 2.2.2 财务风险预警机制欠缺 第一，绝大部分高等学校并未建立风险评估部门，或者评估部门没有决策权。第二，没有建立财务风险预警机制，或者预警体系没有发挥较大作用，很多时候摆设性强于功能性。第三，重大风险应急处理机制应用实施效果不理想，或者根本没有实施过对应的重大风险应急处理机制。 2.2.3 财务风险控制策略执行不到位 财务风险控制策略执行不到位是导致财务风险出现的关键性因素。首先，绝大多数高等学校并未设置专门的预算编制部门，或在实际的运行过程中无法保证预算编制的合理性和准确性。同时高等学校对预算编制不重视，单纯地将预算管理工作视为财务部门的工作。其次，资产清查制度不合理、不科学，没有真正意识到资产清查工作的必要性和意义，领导的资产管理概念弱化及产权意识不强对高等学校资产清查工作造成了一定的消极影响。最后，对其他方面的审查不科学，科研人员进行科研经费申请时，财务部门并没有仔细审查其资金的使用情况，领导也缺乏足够重视。 2.2.4 高校財务内部控制监督不完善 第一，部分高等学校没有设置专门的内部审计部门，即使设置了，也不是独立运行，未真正了解内部审计部门独立性的重要性。第二，相当一部分高等学校并未进行过任何内部控制的审计活动，没有认识到内外部监督的根本目的在于防范高等学校潜在的财务风险，从而促进其长久稳定发展的意义。 3 风险预警指标 3.1 内部环境指标 内部环境指标作为高等学校内部控制的前提，发挥着基础性的作用。高校的内部环境指标主要包括治理结构、权责分配、内部审计等方面的内容。 （1）治理机构。其主要有独立于其他部门的审计委员会，审计委员会与校领导之间相互独立，领导不能身兼多职，审计委员会的工作直接对校长负责。这样的一种治理结构对学校各教学部门及管理部门的工作开展具有推动作用，使各部门之间各司其职，有效地避免了财务风险的发生。 （2）权责分配。其主要是让各工作人员能够明确自身的责任和义务，以防在出现意外情况后，进行追责时出现相互推诿的现象。在进行权责分配时要求工作人员应当明确自身的责任和义务以及应当享有的权利，对工作进行合理分工时要考虑到岗位之间的联系性。 （3）内部审计。其是内部环境的核心环节，它能发现内部控制的缺陷，将重大的缺陷上报至管理层，从而避免财务风险的出现。内部审计要求定期召开内部审计工作会议，定期公布内部审计会议的结果，定期对各院系部门的重大投资项目进行审计。 3.2 财务风险评估指标 财务风险评估主要是对潜在的风险进行预测，提前采取预防和应对措施，包含风险识别、风险研究及风险措施等几个方面。 （1）风险识别，即定期对学校的运营情况进行评估，观察是否存在运行风险；对财务报告进行研究分析，观察是否存在债务风险；对学校的招生情况进行评估，观察是否与预算相符。 （2）风险研究。综合各方面的情况，对潜在的风险进行研究，寻找风险发生的具体环节，对可能存现的风险规模进行判定。 （3）风险措施。根据风险的规模、性质及破坏程度等，及时采取相应的对策进行风险转移，实施紧急的重大问题应急预案，成立风险应急专家小组。 3.3 财务控制活动指标 财务控制活动指标是内部控制制度的核心部分，它包含了财务预算、财会系统控制、财产保护、授权审批在内的多项内容。 （1）财务预算。在制定预算时，要统一规范，预算专家小组应当对预算的真实性和可行性进行分析，过程中可以根据实际情况进行修改，年终对预算的完成情况进行汇报。 （2）财会系统控制。遵循国家会计准则，财会人员应当拥有专业的技能素质，对各项业务具有较高的熟悉度和处理能力，定期对会计工作进行检查。 （3）财产保护。根据国家有关规定，定期对学校的资产进行清查，对固定资产折旧处理，定期对专项资金的应用情况进行检查。 （4）授权审批。在经费的审批方面严格按照程序执行，将授权和审批部门分离开来。 3.4 内部监督指标 内部监督可以避免内部控制制度实施过程中与目标相互背离的情况。监督指标主要包含了内部监督制度、内部监督资料的保存、缺陷报告及自我评价等方面。 （1）内部监督制度。按照国家的有关制度，根据高校自身的发展情况及外部环境的变化制定内部监督制度，规定监督部门的职责权限，规定内部监督的步骤、方式和要求。 （2）内部监督资料的保存制度。其用以及时发现内部控制工作中存在的不足，并对相关工作人员的工作起到约束作用，确保控制过程的可追查性，降低腐败发生的概率。 （3）缺陷报告。对不合理或者有问题的地方及时提出意见，并上报给相关领导。对学校每年存在的内部控制缺陷形成年终报告，上报给领导。 （4）自我评价。要求工作人员进行自我监督，定期向领导汇报控制工作的实施情况，根据对工作的认识和理解提出建设性建议。对自身的工作进行评价，可确保监督活动独立进行。 4 完善内部控制视角下高校财务风险预警的策略 为了更好地预防和应对高等学校财务风险，本文从内部控制视角，试图从内部控制五要素层面提出针对高等学校财务风险的一般框架及具体措施。 4.1 改善高校内部控制环境 高等学校的内部控制环境是影响其他要素的基础，涉及的内容主要有教职工的道德观、岗位胜任能力、组织架构、管理理念及相关的人力资源政策等。高校可以从以下几个方面具体实施。第一，重视财会人员的培训，提高财会人员的业务水平和工作能力，加强上下级的沟通交流，了解各级人员的内心需要，不断提高财会人员的综合素质。第二，设立预算编制等经济决策机构，使预算编制程序能够顺利进行，降低因为自身原因而导致的财务风险发生概率。最后，在员工的聘用、培训、提拔等人力资源政策方面，应当完善有关制度，创造出一个良好的财务控制环境，促进自身的安全稳定发展。 4.2 建立科学的财务风险评估机制 风险管理方面是高校财务管理和控制较为弱势的地方，其应当予以改进并加强财务风险的识别、评估、应对等能力。首先，加强对相关人员的培训，把风险教育同职业道德教育联系起来，提高财务部门人员的风险意识和风险控制能力（包括评估、分析及应对等）。其次，设立专门的风险评估部门，严格按照有关要求和规定对学校的财务风险进行评估，按照规定格式形成报告。再次，加强财务风险预警体系的实用性。对以往发生的财务风险进行必要的分析和研究，探寻其存在的规律，建立一套科学性高、可行性强的财务风险预警系统并进行风险防范。最后，完善和切实执行重大风险应急处理机制，并根据实际情况进行调整和优化。 4.3 加强内部信息沟通，加大财务风险策略执行力度 加強内部信息沟通，加大财务风险策略执行力度，让高校内部各级人员清楚自身的责任所在。建立和保持完善通畅的沟通渠道，特别注意跨级沟通，使上下级之间能够平等双向沟通。在具体的信息沟通机制建立中，可以从以下层面入手。第一，建立内部开放式的信息系统，使工作人员能够快速反映有关情况，校级管理人员能够迅速做出处理，从而为各级教学和管理部门提供一定的参考。第二，建立举报投诉及投诉人保护制度。注重保护举报人的个人利益，对举报人给予适当奖励（如果有虚假成分，也应严格处理）。第三，建立内部监督机制，成立内部“反错弊”小组，定期召开通报会，进行错弊风险分析，不断完善内部信息沟通制度。此外，财务部门的相关负责人还应定期向校长汇报工作情况，加强内部信息的沟通，贯彻落实《高等学校财务制度》中的有关要求，尽可能地将财务风险消灭在萌芽中。 4.4 提高高校财务审计监督的质量 提高财务审计监督质量的有效方法是建立内部审计与外部审计相结合的监督机制。首先，建立完善的内部控制评价体系，通过完整的考核体系，定期对工作人员进行考核和评价。其次，设立独立运行的审计部门，定期或者不定期地对内部控制制度的建设和执行情况进行检查，发现存在的问题，便于今后进行有效完善。最后，发挥外部审计的独立性特性，使内部控制更加规范。通常情况下，高校的内部审计独立性不高，必须将其同外部审计结合起来，才能更好地对高校的财务状况进行有效的监督。自2015年7月起，高校财务报表正式纳入财务报表审计范围，各高等学校应全面配合外部审计，让监督机制真正得到落实。 5 结 语 高校的财务风险对其发展会产生严重的副作用，高校必须进行合理的内部控制，尤其是在政府减少了对高校资金支持的情况下，其为了解决办学经费的问题，往往会以贷款或者提高学费的形式缓解经济压力，导致财务风险出现。结合当前的现实情况，高校需要分析财务风险出现的原因，对财务风险的成因进行全面的分析，从改善高校内部控制环境、建立科学的财务风险评估机制、加强内部信息沟通，加大财务风险策略执行力度、完善高等学校内部审计与外部审计相结合的监督机制等方面出发，不断提高自身的财务风险防范能力，降低财务风险的发生概率，使学校免受财务风险的困恼，从而营造安全平稳的发展环境，实现高校自身的快速发展，促进我国高等教育事业的飞速进步。 主要参考文献 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