| 标题 | 面向会计信任危机的区块链技术简析 |
| 范文 | 牟佳琳++赵广宇++李川++徐闻达++宋明 [摘 要] 保证会计行业资料真实性一直是会计领域的重要研究内容。首先分析肆虐全球的比特币勒索病毒的技术优势——区块链技术，其具有信息不可篡改性等优点，并与传统方法进行系统比较。从会计造假的问题入手，基于会计核算的四个环节，分析区块链如何从根本上解决会计造假问题。并且以“双花”问题为例，具体介绍了区块链如何避免会计记录中的舞弊问题。最后分析并展望区块链技术在会计行业的进一步应用。 [关键词] 会计造假；会计核算；区块链 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 018 [中图分类号] F232；F239.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）19- 0043- 03 0 引 言 如今会计造假事件频发，继2001年美国著名的“安然”事件后，相继出现了施乐公司世通公司、默克制药公司的一系列由会计造假引发的重大经济事件。2008年雷曼兄弟银行运用Repo105的回购手段，连年隐藏债务，最终随着雷曼兄弟银行的破产爆发了波及全球的金融危机。会计资料造假问题牵动着全球的经济命脉，目前预防造假的问题通常采用加强监管，提高会计人员职业道德等方式，都只是从外部加强监控，并没有从根本上解决这一问题。不久前震惊世界的比特币勒索病毒广泛传播，恶意软件使用户文件被违法加密，以比特币为赎金解锁文件，去其糟粕可见其不可篡改性等优势，其应用的底层技术“区块链”，而考虑将区块链引入会计行业或将改变会计造假现状，区块链去中心化的同时保证完整性的设计初衷与会计行业的总账与明细账的思想相吻合，可增强会计风险的防范[1]。 1 区块链原理 区块链（Block Chain）源于比特币，诞生于2008年金融危机后，由中本聪（Satoshi Nakamoto）第一次提出，并作为比特币的核心应用。比特币是一种类似于现金可以点对点交换的虚拟货币，但是比特币不需要一个像银行这一类的中心化机构，比特币自始至终的每一笔历史交易记录都保存在全球的分布式“电子总账”中，这个公开的分布式“电子总账”就是区块链。区块链简单来说就是一个能够自主管理的去中心化分布式系统，并且利用密码学来防止其被篡改和伪造。通过点对点网络及时间戳服务器使其达到了高度透明，既能进行自我管理，又解决了重复消费的问题[2]。 区块链是通过去中心化的分布式方式自治维护的一个数据库。一笔交易产生时，会有数位签章加密同时得出唯一的哈希值（Hash）并广播给各节点，每个节点不断生成字符串，第一个计算出结果的节点可生成新的区块，并广播（Broadcast）给各节点验证，若该区块记录的所有交易有效，各节点会接受该区块，这一带有数字签名（Digital Signature）和时间戳（Time Stamp）的交易数据便会形成新的区块链接到区块链，并广播到各节点更新交易信息，区块链一旦形成就无法被篡改。区块（Block）记录了一定时间内系统中所有比特币的交易数据，并链接到下一个数据块形成一條主链（Chain），这条主链就是区块链。起初区块链是作为比特币的底层技术旨在防止比特币账簿的造假，避免重复交易。自2016年起区块链的优势逐步显现，与其相关的项目大幅增加。总体来说区块链具有去中心化（Decentralized）、开放性、自治性、信息不可篡改、匿名性等特点，解决了“双花”问题[3]。 2 区块链应用现状 现如今区块链的应用不止局限于比特币，区块链凭借其去中心化分布式、匿名性、不可篡改等优势已经被能源互联网、医疗、教育等各领域应用。 在能源互联网方面，区块链的去中心、公平公开、全透明与能源互联网的观念相吻合，目前全球已有少数公司投入了区块链的应用。美国LO3 Energy公司基于区块链建立了“开源但加密”的可交互电网平台；西门子开发了Trans Active Grid电力交易平台，实现了生产者与消费者直接交易能源，这一点对点能源转移项目已取得去中心化能源转移专利[4]。 在医疗技术方面，区块链的应用打破了传统的通过第三方来记录个人医疗信息的传统，目前飞利浦与Tierion联合推出了Lumify应用，可以获取高质量的成像。区块链通过建立点对点的去中心分布式网络，每个节点记录的信息都可以通过密码学原理验证、保存，同时运用了非对称加密技术，通过公匙和私匙来查看不同信息。既可以保证医疗信息的完整透明，又可以保证个人信息的安全。但在我国，这种通过区块链技术的数据医疗存储还在探索中。 在教育方面，学历证书造假问题严重，麻省理工The MIT Media Lab实验室，通过区块链创建一组成绩认证体系，并且对证书进行“签名”，通过哈希值来验证证书的真伪，形成区块并加盖时间戳同时记录证书归属者的姓名。Holberton School与Bitproof合作，成为全球第一个用区块链记录学历信息的学校，区块链与在线社区相结合，或将实现教育的全面开放。 和“互联网+”一样，区块链技术用突破传统的方式在颠覆着其涉及到的领域。现区块链或将像ERP、云计算一样颠覆古老的会计行业。四大会计事务所也纷纷组建了区块链专家小组，其中德勤推出了Rubix（区块链一站式平台），在提高审核购销速度的同时也降低了审计成本。而普华永道也先后与Blockstream和DAH两家公司达成合作伙伴关系，试图用区块链服务市场[5]。 3 区块链在会计中的应用 诚信是会计工作的灵魂，但受到利益的趋势，会计审计行业存在着数据被篡改的财务造假行为。区块链去中心化且不可篡改的设计初衷与审计的鉴证原理相一致，区块链在比特币中作为分布式账簿应用，恰好是会计的延伸。区块链既可以提升会计账簿的透明度，也可以提高审计效率。会计核算和会计监督是会计的基本职能，其中核算是监督的基础，监督是核算的保证。二者相辅相成，同时能够准确、完整、全面的反映经济活动。而往往会计的核算和监督是出现问题的重灾区，往往面临着变造和伪造的风险，因此区块链的出现或将改变现有局面。 会计核算包括确认、计量、记录、报告四个环节，在会计工作中既是基本职能也是重要环节，也是会计工作中常出现造假舞弊的环节。 3.1 会计确认 会计确认就是将会计六要素正式加以记录并且列入报表的过程，通俗的说确认就是否需要记账，何时记账。在确认环节常出现提前或延长确认收入的时间、错估费用、随着变更成本的确认标准等问题。区块链在生成新的交易时会加盖时间戳和数字签名自动形成一个节点，以确保时间的准确性。同时每个区块需得到所有节点的确认才可以生成，每个节点都形成备份，可以保证会计确认的可靠性[6]。 3.2 会计计量 会计计量就是用货币或其他量度单位计量各项经济业务和结果的过程，也就是要对会计确认的要素来确定应计的金额。操纵成本及费用的分配与计量方法、随意变更利润的计量方法是会计计量环节中存在的主要问题。将资产作为费用计量或将费用作为资产计量都会对公司财务状况产生很大影响。而区块链每一个计量属性都透明而且一但需要修改要经过全网的审核确认，就可以极大程度的避免计量方法的随意变更，同时避免了资产费用随意变更的问题。 3.3 会计记录与“双花”问题 会计记录就是将经过会计确认和计量后的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作，也就是怎么记的问题。会计记录采用的是两个或者两个以上的账户互相联系的复式记账法，并设有总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账等会计账簿，对经过审核无误的经济事项加以登记。设立总账管理和控制各项的总体变化情况，而会计记录环节中存在着审核失误和舞弊等问题，也存在着造假问题，解决这一问题不仅需要外部的监管，也需要去掉操纵每一笔账目的中心机构，如果每一笔交易自动生成就没有造假之说，而去中心就很容易出现货币的重复交易，区块链解决了去中心化之后产生的货币重复支付问题。 在电子货币中，失去中心就很容易出现“双花”问题，“双花”通俗的解释就是就是同一个币，转给了两个人，并且这两个人都能收到一个币，数字货币很容易被复制并进行重复交易，这是数字货币存在的高风险之一。要解决这一问题就需要一个可以信任的中心化的机构来保存交易记录，并同时更改每个用户的余额，来保证每笔货币只支付一次。但是中心化机构更新用户余额时会产生时间差，这一时间差会被某些企图重复交易的人利用。同时，中心化机构会掌握大量的用户信息，也存在用户信息泄露的风险。而区块链通过密码学方法为每笔交易加盖了时间戳和签名实现了去中心化的分布式自治。 中本聪在提出具体解决“双花”问题的方法，区块中的哈希值会被加盖时间戳，同时广播给全部节点，就像在报纸或者网络新闻上公布，显然，时间戳证明了数据一定发生在这一时间才能得到哈希值，从而可以避免货币的重复交易。同时每一笔非重复的交易都会被自动记录，而且每一笔交易一旦生成都无法被篡改，每一笔交易都可被追溯，实现了全网的公开透明，区块链可以理解为分布式且对全网公开的电子“总账”，并且每一个财务数据的参与者都拥有这本交易数据真实并且实时更新的“总账”，这可以很大程度上降低会计舞弊和差错的风险[7]。 4 会计报告 会计报告是通过编制财务报告提供相关信息。会计报告是为财务信息使用者提供的最直观的数据，而受经济利益驱使，财务报表造假事件频发。而区块链将打破财务报告这一传统方式，每一笔交易形成的区块组成了区块链，打破了以往編制财务报告的形式，企业每一笔真实的交易都会自动写入区块链，虚假的财务数据会被其他节点排斥，因此区块链中的每一笔财务数据被赋予了信任，会计报告从现有的编制报告到区块链下的自动披露，成功解决了会计报告的信任问题。会计信息的使用者无需再分辨会计报告的真伪，可以通过授权直接查看全部交易信息，可在保证了财务信息准确完整的同时也降低了审计的风险和成本。同时一些企业的会计信息作为商业机密，可以通过采用私有链、半公开链对信息部分公开，通过授权给相应会计信息使用者，保证了机密信息的安全性。 5 结 论 会计造假现象层出不穷，现有的监管没有从根本解决会计造假问题，而区块链作为一种新技术，已开始在多种行业中应用。本文从分析区块链的原理到区块链原理与会计核算环节相结合，介绍了如何将区块链的各项特征，应用到会计核算的各环节，并以“双花”问题为例，具体介绍了区块链对会计记录、会计报告中存在问题的解决方法。区块链的透明性为会计资料使用者拓宽范围，消除了信息不对称造成的风险。区块链的不可撤销性，简化了会计信息使用者对数据筛选的流程，同时每一笔记录通过密码学原理加盖时间戳和数字签名，使每一笔记录都可追溯，清晰完整的保存了每一笔数据形成的来龙去脉，并且区块一但形成便无法修改，防止对财务数据的篡改，从根本上解决了会计造假的问题。 主要参考文献 [1]袁敏， 朱荣恩. 雷曼兄弟事件中的会计问题及启示[J]. 会计研究， 2010（10）：26-33. [2]Hans Bystr？觟m. Blockchains， Real-Time Accounting and the Future of Credit Risk Modeling[R]. Working Papers，2016. [3]Huang G. Research on the Improvement Approach of Blockchain to the Online Audit[J]. Fiscal Science， 2016（10）. [4]张宁， 王毅， 康重庆，等. 能源互联网中的区块链技术：研究框架与典型应用初探[J]. 中国电机工程学报， 2016， 36（15）：4011-4022. [5]毕瑞祥. 区块链在审计中的应用研究[J]. 教师， 2016（35）：66-67. [6]钟玮， 贾英姿. 区块链技术在会计中的应用展望[J]. 会计之友， 2016（17）：122-125. [7]S Nakamoto.Bitcoin： A Peer-to-Peer Electronic Cash System[EB/OL].Consuted，bitcoin.org/bitcoin.pdf.2008. |
| 随便看 |
|
科学优质学术资源、百科知识分享平台，免费提供知识科普、生活经验分享、中外学术论文、各类范文、学术文献、教学资料、学术期刊、会议、报纸、杂志、工具书等各类资源检索、在线阅读和软件app下载服务。