| 标题 | 企业固定资产会计核算难点解析 |
| 范文 | 张金玲 [摘? ? 要] 随着国家陆续出台相关的会计准则、制度，与固定资产相关的会计核算日益复杂，本文主要讨论分期付款购买、持有待售、弃置费用、专项储备四类特殊业务的会计处理。 [关键词] 固定资产;会计核算;会计处理 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 007 [中图分类号] F275? ? [文献标识码]? A? ? ? [文章编号]? 1673 - 0194（2018）21- 0017- 03 0? ? ? 引? ? 言 固定资产作为企业价值最高、作用最大的一类资产，在企业的生产经营活动中发挥着重大作用。随着国家陆续出台相关的会计准则、制度，固定资产相关业务的会计核算日益复杂，本文专门针对此类业务进行完整的研究、整理，希望对企业会计人员有所帮助。 1? ? ? 分期付款购买固定资产会计核算 固定资产价值高，企业往往难以一次性付清全款，为减轻企业资金压力，往往采用分次付款购买的方式。如果企业付款时间超过1年，就涉及货币时间价值的问题，企业会计准则专门规定采取实际利率法进行相关会计处理。具体内容为：购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目;按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目;按其差额，借记“未确认融资费用”科目。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 例如：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年10月8日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计1 2000万元（不含增值税），分6年平均支付，首期款项2 000万元于2019年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。 2018年12月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费300万元，已用银行存款付讫。2018年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费500万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。 已知（P/A，10%，5）=3.790 8。 甲公司会计处理如下： （1）2018年12月1日，支付运杂费和相关税费 借：在建工程 ? ? ?300 貸：银行存款 300 （2）2018年12月31日，支付安装费 借：在建工程? ? ?500 贷：银行存款? 500 （3）购买设备的现值=2 000+2 000×（P/A，10%，5）=2 000+2 000×3.790 8=9 581.6（万元） 2019年1月1日，支付首期设备款 借：在建工程9 581.6 未确认融资费用2 418.4 贷：长期应付款? ? ?12 000 取得对方开来的增值税专用发票，申报抵扣进项税额 借：长期应付款 2 000 应交税费——应交增值税（进项税额）? ?340 贷：银行存款 2 340 （4）2019年末开始分摊未确认融资费用，由于设备已经安装完成，未确认融资费用的分摊计入当期损益。 2019年12月31日，本期摊销金额=（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）×折现率 =（12 000-2 418.4）×10%=958.16万元 借：财务费用? ?958.16 贷：未确认融资费用 958.16 支付当期应付款项2 000万元，取得对方开来的增值税专用发票，申报抵扣进项税额 借：长期应付款 2 000 应交税费——应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款2 340 （5）2020年12月31日 本期摊销金额=（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）×折现率 =（10 000-1 460.24）×10%=853.98万元 借：财务费用853.98 贷：未确认融资费用 853.98 借：长期应付款2 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2 340 （6）以后各年依次类推。 2? ? ? 持有待售固定资产会计核算 根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的规定，满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售资产：①企业已经就处置该非流动资产做出决议;②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;③该项转让将在一年内完成。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益。 例如：甲公司于2018年1月1日与乙公司签署一项合同，拟将一项设备出售给其他公司。该设备原值1 000万元，按照4年提取折旧，已提折旧500万元，公司将该设备从固定资产转入持有待售资产，该固定资产公允价值为400万元。2018年12月31日，上述交易未能进行，当日可收回金额为300万元。 （1）2018年1月1日，将该资产转入持有待售资产，计提资产减值损失500-400=100 借：持有待售资产? ? 500 资产减值损失? ? 100 累计折舊? ? 500 贷：持有待售资产减值准备 100 固定资产? ? 1 000 （2）2018年12月31日，将该设备从持有待售资产转回固定资产，补提折旧=1 000/4=250 借：固定资产 1 000? 主营业务成本? 250 贷：累计折旧? ?500 累计折旧? ? 250 持有待售资产? ? 500 此时账面价值为=1 000-500-250=250，而可收回金额为300，故应将以前减记的金额予以恢复。 借：资产减值损失? ? ?-100 贷：持有待售资产减值准备? ? ? -100 3? ? ? 弃置费用的会计处理 弃置费用通常是指根据企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，是企业在购置固定资产时或者在特定期间内出于生产存货以外的其他目的而使用有关固定资产时所产生的拆卸、搬运和场地清理义务等支出。企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 例如：经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2×17年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为10 000万元。假定折现率（即实际利率）为10%。[（P/F，10%，20）=0.148 64] （1）计算已完工的固定资产的成本 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。 2×17年1月1日： 弃置费用的现值=10 000×（P/F，10%，20） =10 000×0.148 64=1 486.4（万元） 固定资产入账价值=100 000+1 486.4=101 486.4（万元） 借：固定资产 ? ?101 486.4 贷：在建工程100 000 预计负债? ? ? ? 1 486.4 （2）2×17年12月31日 借：财务费用? ? ?（1 486.4×10%）148.6 贷：预计负债 148.6 （3）2×17年12月31日预计负债余额=1 486.4+148.6=1 635（万元） （4）2×18年12月31日应负担的利息=1 635×10%=163.5（万元） 借：财务费用? ?163.5 贷：预计负债 163.5 （5）2×18年12月31日预计负债余额=1 486.4+148.6+163.5=1 798.5（万元） 4? ? ? 专项储备的会计核算 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 例如：甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量以每吨30元从成本中提取安全生产费。3月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为2 000万元。 （1）4月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。 借：生产成本 1 000 贷：专项储备——安全生产费1 000 （2）4月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付。 借：专项储备——安全生产费10 贷：银行存款 10 （3）5月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，价款为2 000万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。 借：在建工程 ? ? 2 000 贷：银行存款2 000 借：在建工程? ?30 贷：应付职工薪酬 ? 30 （4）5月份安装完毕达到预定可使用状态。 借：固定资产 ? 2 030 贷：在建工程 2 030 借：专项储备——安全生产费2 030 贷：累计折旧 2 030 主要参考文献 [1]傅晓丽. 固定资产融资租赁与分期付款购买利弊分析[J].江苏商论，2016（32）：161-162. [2]刘琳.持有待售的非流动资产及处置组的相关会计处理[J].会计之友，2018（12）. |
| 随便看 |
|
科学优质学术资源、百科知识分享平台，免费提供知识科普、生活经验分享、中外学术论文、各类范文、学术文献、教学资料、学术期刊、会议、报纸、杂志、工具书等各类资源检索、在线阅读和软件app下载服务。