| 标题 | 浅析研发费加计扣除风险规避及应对措 |
| 范文 | 施丁磊 [摘 要]研发费加计扣除是企业享受税收优惠的重要政策，对企业减税降负具有非常明显的效果，企业在享受税收优惠的同时，面临对政策理解不透彻，基础资料准备不规范、不全面等诸多风险。本文就勘察、设计、咨询、科研等类似技术服务业、高新企业研发费加计扣除风险进行深入研究，最终提出了此类企业应规避的主要风险及应对措施，希望有助于企业建立健全研发费加计扣除内控流程制度，规范使用研发费加计扣除优惠政策，降低企業纳税风险。 [关键词]技术服务业；研发费；加计扣除；风险规避 doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.22.011 [中图分类号]F275；F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）22-00-03 为了进一步加快实施创新驱动发展战略，优化产业机构升级，提升核心竞争力，更好地鼓励企业开展研发活动，国家不断推出了优惠政策，尤其是企业研发费加计扣除政策，例如加大研发费加计扣除范围、提高研发费扣除比例。企业在充分享受优惠政策红利的前提下，更需要准确把握研发活动的定义，有效防范税务风险。 1 研发费加计扣除风险概述及意义 1.1 研发费加计扣除风险概述 目前，国家开放了研发费用加计扣除优惠的享受条件，不仅扩大了研发费用加计扣除的享受范围，同时简化了研发费用的归集和核算管理，要求企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助明细账。此外，也省略了研发费用加计扣除优惠政策享受的备案程序，企业仅需留存备查相关资料，从而极大地提高了企业的优惠享受程度与便捷度，更有利于企业享受优惠。但也增加了税收风险，例如纳税人自行判断企业研发活动是否可加计扣除风险、研发费用归集风险、留存资料备查风险、研发项目管理风险等。 1.2 研发费加计扣除风险规避研究的意义 研发费加计扣除风险规避研究具有重要的意义：一方面有利于企业充分利用税收优惠政策，加大研发费扣除范围及力度，另一方面有利于企业建立健全研发费加计扣除管理制度，保障顺利享受优惠政策的同时防范税务风险。 2 企业研发机构设置及分工 研发费用加计扣除的合规性和充分性需要设置专设机构或专人负责，各部门分工协作、各司其职。建立以“分工协作”为核心的组织体系，有助于高效地完成加计扣除工作。 2.1 设置专门机构或配备专人负责 以效率和经济为出发点，根据公司规模大小，视情况设立专门机构或专人。从规范的角度来讲，设置专门机构或专人负责有助于提高工作效率、划分工作职责。 目前，研发费加计扣除政策正处于不断完善的过程，研发费加计内容、加计范围不断更新，专门机构或专人负责的分工模式可以有效跟踪研发费用加计扣除政策的变化，及时调整和完善加计扣除的相关事项，规范企业享受税收优惠行为，降低企业税务风险。同时，专门机构或专人负责的分工模式还有助于加强企业与税务机关的联系，减少税企争议，相应科技部门也应设有专人负责与科委等科技机构联系，降低科研项目认定等方面的分歧。 2.2 加强各部门之间的分工协作 研发费加计扣除是一项系统而全面的工作，涉及的程序资料较多，需要多个部门分工协作，主要以科技部、财务部、科研单位（项目组）为主体，其他相关部门密切配合，才能对每个环节做出最合理的判断，确保企业享受加计扣除优惠政策。 3 研发项目立项及风险规避 企业进行技术开发前须先立项，通过董事会或决策层批准通过，形成纸质文件，并作为留存备查资料。项目立项是整个研发活动的起点，决定着后续研究目的、内容、预期目标及研发费用预算费用等重要信息，对研发项目整体规避风险具有重大的意义。 风险规避举措：一是若研发项目立项文件不能全面满足研发目的、内容等信息，建议与各研发单位或者个人签订研发项目合同；二是对拟立项的研发活动，建议成立企业科技专家或聘请相关技术评估机构对研发项目目的、内容等进行评估，应在充分论证的基础上进行评价，让企业因为研究开发而享受优惠，而不是为了享受优惠而研究开发；三是立项文件或合同中必须列明研发人员及计划工时，并且与最终核算中的研发人员保持一致；四是要有详细的研发起止时间、研发阶段以及合理的研发预算，确保研发起止时间、研发预算与财务核算保持一致。 4 预算费用控制的风险及应对 预算费用控制作为科研管理的核心，在研发费加计扣除中占有重要的地位。预算费用能有效引导研发活动，并提高资金的使用效率，达到预定目标。科研项目预算管理还有助于协调各个部门，行使各自的职责。 企业根据批复的科研立项文件，与科研单位签订科研合同，编制科研项目预算。编制预算时应遵循以下两点：一是要制定合理的预算总目标，加强预算对研发项目的指导，确保实现科研项目预算；二是合理分配预算费用科目，科学合理地编制预算，杜绝会议费、差旅费等占比过大。 企业执行科研预算过程中应加强全过程监督与管理，按照预算的开支范围和开支标准进行预算总额控制及分项控制，切实发挥财务部门、科技部门的经费监管职责，增强科研预算的约束力。财务部门可联合科技部门共同制定科研项目预算限额，对费用的发生及归集进行实时动态监控。在执行过程中如遇重大预算调整事项，如科研项目总额调整等，应按照一定的程序及时报备核批。 5 研发费加计扣除费用归集风险及应对措施 企业应按照国家财务会计制度的要求，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用的实际发生额。企业在一个纳税年度内开展多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的不能实行加计扣除。实施主体机构应明确相关部门职责，各司其职，及时做好研发费用各项投入的相关工时记录、费用分配等凭据资料，必须做到严格与生产经营费用相区分，同时做好费用审核、记账、登记辅助账等工作，减少税企争议，降低纳税风险。 6 人工费用归集的风险及应对 人工费用归集必须与立项文件或研发合同中预算人员名单一致。对于参与多个研发项目的研发人员人工费用归集，需要依据相关部门提供的工时记录或计划工时，将该研发人员的工资、薪金等按照工时进行合理分配，并留存相关资料备查；对于外聘研发人员需要依据劳务合同、考勤确认单、劳务费发票等进行归集；对于非专门从事研发的人员，应当编制工时分配表，根据该部分人员每月实际从事相关工作的时间按月汇总，从而合理归集该部分人员的人工费用。 6.1 直接投入费用归集的风险及应对 对于直接投入研发项目的各项材料、燃料和动力等费用，需要相关业务部门提供能够证明用于该研发项目的支持性资料。例如，研发项目领用的原材料必须从源头与生产领域的材料严格分开，不能仅以登记的辅助账作为全部资料，应附有领料单、费用分配说明等必备材料作为有效凭证。税务针对多用途材料一般要求有比较详尽的有效凭证来证明费用的合理性和真实性，因此，企业应建立相应的管理制度，严格区分混用材料，留存备查资料。 6.2 费用摊销归集的风险及应对 对于专门用于研发活动的仪器、设备、无形资产的折旧、摊销费用的归集，相关资产必须有研发项目预算所列明的投入设备、无形资产，同时附有相关使用记录等资料。对于非专门用于研发获得的仪器、设备、无形资产的折旧、摊销费用的归集，若能严格区分使用记录，应按照使用情况做好必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，若不能严格区分使用记录，可用人工工时率作为分配依据进行分配，未进行分配的，不得加计扣除。 6.3 其他费用归集的风险及应对 企业研发支出中的其他费用支出，因列支范圍广、费用发生金额大、占比较高且费用发生相关度不强，一直以来是税务关注的重点。因此，企业应重点管控此类费用的归集，严格按照关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告2017年40号），准确判断费用的归集，属于多个项目的应按合理的方式进行分摊。根据规定，其他相关费用加计扣除的总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。因此前5项费用越多，其他费用上限越高，当研发总额一定时，其他费用最高为总额度的10%。因此，若使企业充分享受加计扣除政策，研发费用前5项直接支出应根据实际情况合理发生，其他费用则需要进行管控，过多的其他费用会降低加计扣除的节税效果，同时还会造成研发额度浪费。因此，企业财务人员应当实时监控其他费用的列支及配比关系，当其他费用列支异常时，应及时反馈给相关部门。 6.4 费用化及资本化归集的风险及应对 本文涉及此类企业一般研究阶段需要投入大量的资金，但研发过程中该产品试验成功的可能性偏低，并且需要跨度很长的论证、实践是否可行，因此有很大的不确定性，从而对研发支出是费用化还是资本化判定有很高的要求，而判断的不准确性会导致税企争议，进而影响加计扣除。按照最新的企业会计准则，企业需要对处于研究阶段的费用和开发阶段的费用进行严格区分，因此企业财务部门、科技部门及研发单位需要加强沟通，定期验收项目，及时判定是否满足资本化条件，减少税企争议。 7 申报管理的风险及应对 最新发布的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告（国家税务总局公告2018年23号），简化了企业所得税优惠事项办理方式，企业在年度纳税申报及享受优惠事项前无须履行备案手续，原备案资料全作为留存备查资料，以备后续核查。此政策极大地提高了企业的便利程度，但同时也要求企业按照备案资料整理归档完毕，以便备查。事前的“放管服”与事后“金税三期”系统监管同步进行，若企业由此简化资料或材料准备不全面，给后续税务稽查、检查留有很大的风险，有必要加强资料归档。 风险规避举措：一是建议自行制定或聘请专业机构制定企业加计扣除规范，形成统一模板，规范企业基础备查资料；二是建议企业制定申报备查必备资料清册，对集团及分公司统一规范分摊费用表、领用材料表、效用说明等格式。 8 其他类风险管理及应对 8.1 科研项目认定风险及应对 企业研发费加计扣除采用“负面清单”的方式，即七类不适用税前扣除政策的行业及七类活动不适合税前加计扣除政策，除去以上行业和活动外，企业发生的研发费用支出均可享受研发费加计扣除政策。另外自2016年1月1日起，税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，直接转请科技部门出具鉴定意见，不再要求企业自行提供由科技部门出具的鉴定意见书。以上政策的出台大大放宽了研发企业及研发活动内容，但不代表企业的所有项目均参加研发加计扣除。建议从以下3点规避，减少税企争议，提高认定通过比例：一是针对同一类、分段研发、跨部门研发项目，采取合并立项的程序做加计扣除，提高研发活动的认定通过率；二是针对研发内容贴近“负面清单”且认定技术难度大、研发效用无成果时，建议放弃研发费加计扣除；三是针对研发费用发生较少并且其他费用占比较高的项目，加计扣除节税较低，建议放弃研发费加计扣除。 8.2 研发费用的相关性、相符性、真实性 企业财务人员要高度重视研发费用核算工作，因为研发费不仅反映研发费的实际支出，更可以体现企业的真实研发能力、研发费加计扣除实际节税金额等信息。研发人员在支付相关费用时，经费要专款专用，切勿多个费用相互交叉使用或挪作他用，财务人员在归集研发费用时应加强审核研发费用是否与该项目直接相关，费用与预算是否相符，发生的研发费是否真实、研发项目各项费用比例是否合理。 9 结 语 企业在享受研发费加计扣除税收优惠政策的同时，要建立研发费管理制度，准确归集研发费用，加强与税务沟通，充分了解当地税务管理要求，准确把握最新的税收政策，不断完善内部管理制度。同时，企业要加强各部门之间的沟通协作，增强企业的税务风险防范意识，使企业享受税收优惠的同时，促使企业进行科技创新，提升核心竞争力。 主要参考文献 [1]葛萍.企业研发费用加计扣除的会计和税务处理[J].财经界，2016（7）. [2]王超华.浅析新政策下企业研究开发费加计扣除风险防范[J].中国商论，2017（6）. [3]张仕全.高新技术企业研发费加计扣除中税务风险浅析[J].时代金融，2016（32）. [4]马璐.企业研发费用加计扣除的会计和税务处理[J].涉外税务，2009（4）. |
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