| 标题 | 小企业纳税筹划问题探讨 |
| 范文 | 林嘉琪 张惠忠 钱松嵩 吴英东 摘 要：小企业在各地经济社会发展中发挥着越来越重要的作用。纳税筹划直接影响着小企业的发展壮大。本文以小企业实际的经营财务活动为例提出相应的税务筹划方法，最后并为小企业加强税务筹划工作提供一些参考建议。 关键词：小企业;纳税筹划;经营财务活动 近年来，小企业在各地经济社会发展中发挥着越来越重要的作用。然而相比大中型企业，小企业由于规模小、经营管理不规范、纳税筹划意识和能力较弱，开展纳税筹划活动困难重重。因此纳税筹划已成为小企业管理者面临的一个重要问题，必须引起重视。 一、小企业生产经营活动中的纳税筹划 （一）供应活动中的纳税筹划 对于采购活动涉税问题主要考虑的是选择一般纳税人还是小规模纳税人作为采购对象的问题。如果仅考虑税额的多少，从小规模纳税人处采购将会给企业带来更多的税负。但是如果还考虑另外一个因素——销售价格，那么还需要通过计算比较税负和收益，才能做出选择。另外，还要选择适当的运输方式。 （二）生产活动中的纳税筹划 1.存货发出计价方法的纳税筹划 选择不同的存货计价方法，产生的所得税就会有所区别。对于一个企业来说，其可选用的存货计价方法有：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等不同方法。其中采用个别计价法要严格区分每次进货的数量和单价，并要按照实际单价来计量发出存货的成本，在企业实践中一般用得不多。当价格呈下降趋势时，先进先出法的成本最高，可以通过增加销售成本来降低税负;若价格变化不平稳时，应选择月末一次加权平均法或是移动加权平均法，使税负水平保持稳定。当然，如果企业可以享受到税收优惠，则应充分发挥税收优惠条件，选择使当期发出存货成本最少的计价方法。 2.委托加工的纳税筹划 税法规定：如果委托加工的产品收回后就直接出售的将不再征收消费税;如果委托方收回后继续加工的，所纳税款准许按照规定来抵扣。另外，委托加工的产品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。消费税是价内税，纳税人在计算应纳税所得额时，消费税作为扣除项目可以在税前列支，因此消费税会影响企业所得税，还会影响税后利润。增值税是价外税，不会因为增值税税负差异而对企业的税后利润产生影响。因此纳税人可以进行比较，合理选择加工方式进行纳税筹划。 （三）销售活动中的纳税筹划 1.利用不同销售方式的筹划 销售方式的差别决定了缴纳增值税的纳税时间不同。销售方式一般可分为：直接销售、分期收款、委托代销、托收承付、预收款销售等。即便是销售方式各异，它们纳税筹划也存在共同点，即在法律法规允许的范围内，尽量延长纳税的时间，实现延迟纳税时间的目的。要想把增值税额尽可能的降到最低，就必须仔细考虑销售方式的选择问题。 2.促销方式的纳税筹划 促销是企业进行销售活动的一种常用方式，其种类多种多样，主要有：现金折扣、商业折扣、赠送购物券、返还现金、买一送一等。促销方式选择的纳税筹划考虑的最主要因素是企业利润的最大化。所以在开展有关的销售方案纳税筹划活动之前，要事先估计好各个方案的税负、利润还有现金流的情况，从而达到减少企业成本、效益最大化的目的。 二、小企业财务活动中的纳税筹划 （一）筹资活动中的纳税筹划 小企业进行生产经营和投资活动就需要筹资，而筹集资金的方式多种多样，企业可以根据实际情况选择筹资方式。从缴纳税款方面考虑，不同的筹资方式会有不同的税收后果，负债筹资和权益筹资在抵税作用上存在差异。因此在开展筹资决策过程中，要事先进行纳税筹划，能够帮助企业降低资金成本，优化配置资金结构，增加所有者的收益。 （二）投资活动中的纳税筹划 企业的投资活动涉及很多方面内容，如投资地区、投资方向、投资方式、投资伙伴选择等都是企业投资活动纳税筹划应该考虑的因素。投资单位组织形式选择也涉及纳税筹划问题，如一人有限责任公司与个人独资企业、子公司和分公司的选择等。因为小企业的规模小，承担风险能力有限，所以选择合适的企业组织形式，更有利于小企业的健康发展。 选择子公司和分公司的区别在于，分公司不是独立法人，要和总公司合并计算纳税;而子公司是独立法人，能够独立纳税。假若建立的公司在最初就可以盈利，那么建立子公司更为有利，这是因为子公司在盈利的情况下，能够享受政府提供的各种优惠条款。如果建立的公司在一开始发生亏损，那么建立分公司更有利，因为这样能够降低总公司的税负。当然一般小企业不会有分支公司甚至组建成企业集团。这项纳税筹划只不过提供筹划的思路而已。 三、小企业纳税筹划中应注意的几个问题 （一）树立纳税筹划意识 有效的纳税筹划行为是在符合现行税收法律制度前提下，对企业业务和财务活动做出的事先筹划安排，以此实现企业经济效益的提高和纳税的相对减少，并提高经营管理水平，因此与避税等行为不同，它是国家政策所提倡和鼓励的。因此，作为小企业的经营管理者，应具备良好的纳税筹划意识。否则小企业就很難做到积极自主地去开展纳税筹划活动。 （二）加强管理，规范和完善会计核算 小企业要开展纳税筹划，首先要做好的就是遵循税法规定，建立完备真实的会计凭证、账册和报表，完善企业财务管理制度和机制。若企业会计核算不准确，会计制度不健全，账证不够完整，就会严重影响纳税筹划的正常开展。要使企业的纳税筹划行为符合税法规定，就要加强会计核算。除此之外，企业通过加强培训，使财会人员具备规范和完善的业务素质和能力，能够使企业的涉税风险大大降低，这在某种程度上就是在降低企业的纳税成本，也就是有效的进行税务筹划了。 （三）适时进行纳税筹划 由于每一个企业背景不同、各方面存在差异，导致每个企业呈现的情况状态也各不相同。当进行某项生产经营和财务活动时，如果有多于两种方法来纳税方案的话，就存在合理筹划的可能。小企业如果要进行纳税筹划，可以从如下方面考虑：其一是充分享受小企业税收优惠条件。税收优惠实际上是国家的政策取向和微观经济实体的指南。其二是利用税法的选择性条款。小企业在经济活动中可以根据自己的需求，结合实际情况，选择对自己有利的条款来进行纳税筹划。其三是企业积极努力创造条件，经过事前统筹规划，顺应税法的要求筹划安排。实际运用什么方法进行纳税规划，需要通过具体问题来详细分析。 （四）加强和税务机关的联系和沟通 要知道企业的纳税筹划方案是不是符合法律规定，能不能顺利实现，都需要经过主管税务机关的承可才行。由于各个企业的经营业务是复杂多样的，加之当前各级税务机关自己都具有一些自由裁量的权利，这就导致了每一地方所运用的税收征管方式也必然各不相同。所以，能够及时知道当地税收政策的变动，并保证能够和当地税务机关在纳税上有相同的看法，即企业不断增强与税务机关的联系和沟通是至关重要的。 参考文献： [1] 胡立贵.中小企业纳税筹划问题的思考.中小企业管理与科技（中旬刊），2017（11）. [2] 符超.小微企业不同税种的纳税筹划管见.财会月刊，2016（22）. [3] 孙悦.小微企业纳税筹划中的问题与对策探索.产业与科技论坛，2015（23）. [4] 冯艳丽.基于财务管理的中小企业纳税筹划研究.现代经济信息，2017（06）. [5] 商凌云.浅谈小微企业纳税筹划研究.财经界（学术版），2016（07）. 作者简介： 林嘉琪：女，1999年生，浙江嘉兴人，嘉兴学院财务管理专业17级学生 张惠忠：男，1966年生，浙江海宁人，嘉兴学院商学院教授，硕士生导师，注册会计师 钱松嵩：女，1998年生，浙江桐乡人，嘉兴学院财务管理专业17级学生 吴英东：男，1997年生，浙江海宁人，嘉兴学院财务管理专业17级学生 （嘉兴学院商学院? ?浙江嘉兴 314001） |
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