| 标题 | 浅析质量控制准则 |
| 范文 | 张文波 摘要业务质量控制一直是会计师事务所内部管理的核心,其对审计质量和行业形象有着极大的影响。随着新质量控制准则的实施,业务质量控制制度在实施过程中产生的问题及其解决办法一直是关注的焦点。本文先介绍了新质量控制准则的出台背景,然后总结了质量控制准则的变化,并结合2004-2007年度会计师事务所执业质量检查等资料,分析了我国会计师事务所业务质量控制现状及存在的问题,最后提出了相关的解决策略。 关键词计准则质量控制会计师事务所 中图分类号:D922.1文献标识码:A文章编号:1009-0592(2009)06-120-02 质量控制制度是保证审计质量的一种重要方式,其实施状况好坏直接牵系着审计质量的高低。本文以业务质量控制准则的变化为基础,结合中国注册会计师协会、北京注册会计师协会等公布的会计师事务所执业质量检查等资料对我国会计师事务所质量控制现状和执行新质量控制准则时存在的问题进行分析,并提出几点新质量控制准则的实施建议。 一、新质量控制准则出台的背景 为了规范注册会计师编制和出具审计报告,财政部于1995年发布了第一批独立审计具体准则(以下简称“原审计准则”)。2006年2月15日,财政部颁布了《中国注册会计师执业准则》(以下简称“新审计准则”),共计48个项目,并于2007年1月1日起施行。新审计准则包括两项质量控制准则:一是《会计师事务所质量控制准则第5101 号——业务质量控制》,二是《中国注册会计师审计准则第1121 号——历史财务信息审计的质量控制》。其中,《会计师事务所质量控制准则第5101 号——业务质量控制》(以下简称“新质量控制准则)规范的是会计师事务所对包括历史财务信息审计在内的所有业务的质量控制,而《中国注册会计师审计准则第1121 号——历史财务信息审计的质量控制》是根据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》制定,规范的是项目负责人对每项历史财务信息审计业务的质量控制,更全面的的提高了对注册会计师审计工作质量的要求和保障。 二、业务质量控制准则的变化 (一)原质量控制准则的主要内容概述 原质量控制准则包括质量控制准则的总纲,质量控制层次的划分,全面质量控制的规定及要求,审计项目质量控制的规定及要求等四个主要方面内容。原质量控制准则侧重于对审计项目质量的控制,对于全面质量控制没有提出具体、明确的要求。 (二)新质量控制准则的主要内容概述 新质量控制准则由质量控制准则的总纲,对质量控制制度各项要素的定义、具体规范、要求,对质量控制制度各项要素运行情况的记录规定等三个层次组成。在新质量控制准则中,质量控制制度主要突显了职业道德规范和人力资源的重要性,明确了对业务质量承担的领导责任,并增设了业务工作底稿、业务执行两项细分措施,加上监控等环节,实时保证客户关系、具体业务的接受与保持,从而构成一个完整的质量控制体系。 (三)质量控制准则的变化 1.关于注册会计师职业道德和人力资源的变化 原业务质量准则对注册会计师职业道德规范的要求是恪守独立、客观、公正的原则。新业务质量准则对于注册会计师职业道德规范有明确的要求:职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有关注,并对执业过程中获知的信息保密。另一方面,原质量控制准则中并没有对会计师事务所的人力资源做出要求,新质量控制准则明确要求:会计师事务所应当制定政策和程序,合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。 2.关于质量控制责任的变化 原质量控制准则没有规定业务质量的负责人。新质量控制准则要求:会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任,项目负责人对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责,分工和责任的明确有利于会计师事务所实行质量控制的分层质量控制制度和责任追究制度。 3.关于质量控制范围的变化 新质量控制准则将注册会计师业务的范围划分为两大类:一是鉴证业务,具体包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务;二是相关服务,既注册会计师对财务信息执行商定程序和代编财务信息。与原质量控制准则相比,新质量控制准则不只对传统的审计业务提出质量控制的要求,还将业务范围扩展道注册会计师执业的所有业务。 4.关于审计目标的变化 原质量控制准则对质量控制的目标没有明确的表达,新质量控制准则提出了会计师事务所制定质量控制制度的两个目标,一是合理保证“会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则的规定”,二是合理保证“会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告”。 5.关于复核的变化 在复核方面,原质量控制准则主要强调执行某项审计业务或其他业务的所有人员的内部复核。新质量控制准则提出了项目质量控制复核的概念,并强调了其重要性。 三、我国会计师事务所业务质量控制现状分析 (一)新业务质量控制准则实施前的情况 根据叶陈刚针对注册会计师审计诚信问题的调查问卷,可汇总得出80%的注册会计师在出具审计报告时没有严格执行会计准则、审计准则的要求,这说明会计师事务所的审计质量情况不容乐观。另外,作为会计师事务所质量控制制度的主要执行者甚至拟定者,1/4的注册会计师认为会计师事务所的质量控制是出现虚假审计报告的原因。结合以上分析,笔者认为:会计师事务所质量控制制度存在缺陷,造成部分注册会计师没有严格实施质量控制,有的注册会计师甚至藉口不实施质量控制,这是虚假审计报告的出现和业务质量不高的重要原因之一。 根据表3.1中"检查事务所数量"和"惩戒事务所数量"两项内容可以得知,虽然中注协每年质量检查的检查范围、惩处力度在加大,可是"惩戒事务所数量"的比例依然缓慢增长,这说明:(1)原审计准则存在的问题和不足在执业过程中逐渐显现;(2)原审计准则不能与社会发展相适应。由此可见,会计师事务所业务质量存在的问题不能只靠惩戒手段解决,还需要修订审计准则;更重要的是,会计师事务所需要从质量控制方面下手,严格执行质量控制制度,从根本降低问题出现的机率。 (二)新业务质量控制准则实施后的情况 根据北注协07年度质量检查结果,笔者汇总得出表3.2和表3.3。 根据表3.3可以得知,2007年度惩戒会计师事务所、注册会计师数量占检查总数的比例相比2006年度分别有所下降,这表示新质量控制准则对注册会计师的行为有一定的制约作用,新质量控制准则的实施成效初显。但是,表3.4显示,按照新质量控制准则要求修订业务质量控制制度并完全执行的会计师事务所只占检查总数的6.25%,70%的会计师事务所没有按照要求修订业务质量控制制度。可以得出结论,大部分会计师事务所对质量控制制度的不重视只会让新质量控制准则形同虚设,因为新质量控制准则的先进性和指导性只有在执行中才有效果。 四、新质量控制准则的运用及实施建议 通过中注协、北注协和相关学者的调查研究可以看出,我国会计师事务所在质量控制方面还存在不足。新质量控制准则完善了关于质量控制制度要素的规定,对质量控制责任、质量控制范围、注册会计师职业道德、人力资源等方面做了完善,在一定程度上对会计师事务所存在的问题提供了解决的办法。 (一)注册会计师综合素质控制 根据2007年度会计师事务所全国百家信息,通过对业务收入的相关性进行分析,得出会计师事务所的业务收入与年轻的注册会计师及本科学历的注册会计师人数高度正相关,与年长注册会计师及低学历注册会计师人数负相关,并且高学历对收入的影响越来越大的结论。通过对会计师事务所百家信息分析,可以看出,我国会计师事务所要实现“做大做强”的目标,必须注重人力资源的管理,提高审计人员的综合素质。 (二)职业道德控制 新业务质量控制准则提出,帮助审计人员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径,而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。因此,会计师事务所应加强对注册会计师的职业道德教育,强化注册会计师的道德意识,提高注册会计师的道德水准。 (三)项目质量复核控制 复核是会计师事务所质量控制的重要环节之一。质量检查的结果显示,许多会计师事务所没有从认识上重视项目质量复核。因此,出现了缺乏复核程序或“走形式”复核等问题。质量控制新准则提出的项目质量控制复核以一种新的方式增强了复核的独立性和客观性,会计师事务所应当按照质量控制新准则的要求,在对上市公司财务报表审计时必须进行项目质量控制复核。 (四)客户承接的控制 我国市场经济的快速增长和对注册会计师服务需求的增加,造成我国一些会计师事务所的恶性竞争,有些会计师事务所只考虑自身的短期利益,为眼前利益所诱,对客户的接受与保持并没有进行严格的识别与甄选,这样也给虚假审计报告有机可乘因此。会计师事务所在业务承接阶段,应当衡量好短期利益和长远利益、个人利益和行业利益、自身利益和社会公众利益的关系,有原则、有选择地接受业务的承接。 五、结论 注册会计师的职业道德、质量控制责任、项目质量复核等方面在审计实务中暴露出的问题,新质量控制准则都做了相应的完善和严格的要求。会计师事务所全体应当以新质量控制准则的变化为重点,认真学习新质量控制准则内容。并且,针对本身存在的问题,会计师事务所应从质量控制责任、质量控制范围、注册会计师职业道德、人力资源等等方面修订和完善质量控制制度。在执行新质量控制制度时,要切实保证项目质量复核控制的效果,逐步完善注册会计师综合素质和职业道德的控制,实时落实客户承接与保持的控制,以保证新质量控制准则的实施效果,达到提升审计质量的目的。这样,我国会计师事务所在市场经济的浪潮中才能保持自身竞争力,实现自身价值,提升行业声誉、形象和社会公信度。 |
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