| 标题 | 企业视角下的税收筹划研究 |
| 范文 | 付秋实 摘要：税收筹划是建立在遵守国家法律法规的基础上发展起来的，它是一项重要的企业理财活动，有效的税收筹划能够提高企业的利润率和市场竞争力，因此税收筹划对于企业而言具有重要意义。为了提高税收筹划的效益，企业在进行税收筹划前应该选择合适的政策法规为向导，加强税收筹划活动相关者的沟通联系，并从全局的角度进行成本效益分析， 在筹划过程中还要建立动态跟踪体系，进行有效的风险管理。 关键词：企业；税收筹划；法律；风险 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2016）04-0073-02 企业作为市场主体，以实现利润最大化为追求目标。因此，降低企业的成本，提高企业的利润率，维持并扩大市场占有率，增加企业的整体效益成为了当前企业的追求目标。由于税收的无偿性造成了企业净收益的流出，因此，能合法地降低税负就能增加企业总收益。税收筹划税收筹划是一种合法的行为，是利用税收优惠的规定、纳税方法的选择及收支的适当控制等途径来获得节税利益。 一、税收筹划的理论依据 （一）收益理论 企业作为市场主体以降低经济成本，扩大市场占有率，提高企业利润为主要目标。合理的税收筹划就是降低经济成本的一种有效方式。 现在假设市场上有同等条件的两个企业，且它们都面临着是否进行税收筹划的选择。由于税收的无偿性使得税负的出现会减少企业的净收益，所以假设企业不进行税收筹划的净收益。为 A=R-T，进行税收筹划的净收益为 B=R-T+t-C（其中 R 为企业税前收入，T 为企业应交税额，t 为节税额，C 为企业筹划成本，且 t>C；T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的税收筹划就会使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以筹划企业净收益比不筹划企业净收益多出 t-C，而该企业可将因税收筹划活动节省下来的资金t-C 进行扩大再生产或者技术更新以占领更多市场份额 S。 因此，筹划企业最后的净收益为 A+S，未筹划企业最后的净收益为A-S。 由此可见，合理的税收筹划活动能增强企业的市场竞争力，提高企业的整体收益。 （二）效益理论 税收筹划对企业产生的影响可由收入效益理论和替代效益理论解释。经济学中所说的商品价格变动对消费者产生的收入效应是指在货币收入一定的条件下，商品价格的变动会造成消费者实际收入水平的变动，进而由实际收入水平的变动引起消费者对商品的需求量的改变。 从税收角度而言，收入效应是指由于税收的变动引起纳税主体收入的变动，进而由收入变动引起纳税主体对经营方式做出改变的效应。 税收收入效应的大小由平均税率（纳税主体缴纳的税收与其总收入之间的比例）决定的。平均税率高，税收负担重，则对纳税主体的收入效应大；反之，则收入效应小。经济学中所说的商品价格变动对消费者产生的替代效应是指由商品的价格变动会引起的商品相对价格的变动，进而由商品的相对价格变动所引起的消费者对商品需求量的改变。从税收角度来看，替代效应是指由于政府在不同地域和不同行业间实行差别税收待遇，使得不同商品和劳务间的相对价格发生变化，导致纳税主体改变对商品或劳务的选择，用轻税负或零税负的商品和劳务来代替重税负的商品和劳务。 替代效应是由边际税负所决定的，边际税负越高，替代效应越大；反之则越小。 从这两大效应看，税收筹划能降低纳税主体的税负，从而改变了纳税主体的收入总水平，增加了纳税主体的可支配收入。对政府而言，由于收入的乘数效应，促进了经济的再增长，扩大了税基，进一步提高了税收收入。 所以说税收筹划：一方面为企业提高利润，扩大再生产提供了空间；另一方面又为政府涵养税源，增加税收提出了有效方法。 （三）博弈理论 税收在达到最大值前会随着税率的增加而增加，当税率增大到一定数额，政府税收达到最大值，之后税率继续增大，税收收入随着税率的增大而减少，当税率增加到 100%时，税收收入将降为零。 由于税收的无偿性造成了企业净收益的流出，高税率会大大挫伤企业的生产积极性，当税率增加到 100%时，则意味着企业生产经营得到的所有利润都将以税收的形式上交政府，企业的付出得不到回报，所以企业将不再生产，如此一来政府没有了税源，税收也将降为零。 拉弗曲线说明了政府税收与税率之间的关系，高税率不一定能够取得高税收， 过高的税率会挫伤纳税人的积极性，导致生产下降，进一步降低了企业收入和政府税收，因此，相对于高税率，低税率更能提高政府税收，增加企业的生产积极性，确保政府与企业能获得双赢的局面。一方面，政府实施低税率能促进企业生产的积极性，涵养税源，同时能减少企业因高税率而偷税逃税产生的征税成本；另一方面，企业进行税收筹划能减少税负，扩大生产，刺激经济的发展。 （四）资源配置理论 国家为推动经济平衡战略，拉动三大产业的协调增长，不同程度地对一些相关地区和行业实施了税收优惠政策。对于政府而言，税收优惠政策是政府通过少征税或不征税的方式对纳税人实行的税收鼓励政策，它通过政策导向引导纳税主体的生产经营和投资理财活动，从而影响资源在各地区各行业间的配置。 它是国家进行宏观调控的重要工具， 是国家主动进行资源配置的结果。 对于企业而言，税收优惠政策为其弹性选择会计处理和计税方式提供了依据，企业在国家政策的导向下有选择地进行节税，在满足自身利益增长的同时，促进了地区和行业的发展。 它是企业在政策法规的导向下被动地对资源进行配置的结果，两种方式共同有效地推进资源在地区、行业间的配置。 二、税收筹划的风险 （一）政策选择和调整风险 税收筹划是在遵守国家政策的前提下合理、 合法地节税，因此企业税收筹划活动都与国家政策紧密相关，对国家政策进行熟悉和分析是税收筹划活动的一个前提条件。所以，在税收筹划前，充分了解国家政策并为税收筹划选择一个合适的方向是成功进行税收筹划的关键所在，合理的政策选择是影响筹划成功与否的因素之一，如果政策选择错误或者分析错误，整个筹划活动都将面临失败的局面，更甚者将会导致企业退出市场的困境。 即使选择了合适的国家政策也不能确保毫无风险，因为国家政策不是恒久不变的，随着经济环境的变化，国家政策也在变化，政策的变化会给税收筹划带来严重的影响。因为企业进行税收筹划需要一定的时间跨度，即当企业选择了某种政策为导向并将筹划活动付诸实施时，从成本投入，制度建立到初具规模需要一段时间的发展，在这样一段时间里，企业当初选定的政策有可能会变化，使得企业筹划方案与变化后的政策相背离，这就使得企业面临政策调整的风险。所以，企业在税收筹划前要仔细分析国家政策，以可持续发展的眼光分析国家政策与税收筹划活动的契合度，并在筹划的整个过程中跟踪政策的动态变化，确保企业的筹划方案能跟随国家政策的改变而弹性改变，同时推出风险管理方案，在筹划活动不能随国家政策更改的时候给出补救措施。 （二）成本—效益分析风险 税收筹划是为了降低税负，提高企业利润水平，因此税收筹划应遵循成本效益原则。在进行税收筹划时，首先要进行“成本—效益”分析，合理预测筹划成本和筹划收益（其中筹划收益指的是纳税人进行税收筹划而获得的节税额，筹划成本指的是因进行筹划而付出的成本费用和机会成本）， 只有当筹划收益大于筹划成本时，该筹划方案才是成功的，否则就是失败的。企业若单从减低税负的角度思考，而不考虑为减低税负所付出的成本代价，就会造成筹划活动的失败，产生成本风险。 成本风险的出现轻者会导致该企业的商品价格上升、市场占有率降低，重者会导致商品堆积难售，资金链断裂，企业难以维持生产而倒闭。因此税收筹划方案应该从整体出发，在以提高企业整体利益的前提下考虑减低税负，这样才能取得税收筹划的成功，规避筹划活动产生的成本风险。 （三）税务沟通—信用风险 从理论上说， 税收筹划活动是以国家政策法规为导向的，因而应该是一种合法活动。 然而，由于我国的立法层次和税收优惠政策繁多，加上税务部门的执法人员素质不同，因此税务执法人员对税法的理解可能会存在偏差，所以会导致税务人员弹性执法的可能性。 所以企业的筹划方案是否合法，在遵守国家政策法规的前提下还要积极与税务部门沟通，二者缺一不可。 如果企业没有与税务部门取得有效的沟通，那么轻则可能导致筹划活动的失败，重则导致筹划活动被税务部门处罚，一旦被税务部门认定为偷、漏税，就会严重影响企业的信用。在竞争如此激烈的市场经济下，信誉对一个企业而言意味着灵魂，良好的信誉意味着好的经济利益和社会地位，也昭示着光明的未来。现今，信誉已经成为了企业的重要资源， 其优劣程度甚至直接与企业的生死息息相关。所以，企业要与税务部门保持有效的沟通，在筹划方案初期与税务部门就该方案达成共识， 规避因沟通失效而产生的信用风险。 三、企业进行税收筹划应注意的问题 （一）正确认识税收筹划的意义 第一，税收筹划必须在税收法律允许的范围内进行，它不同于偷税、逃、漏税行为，偷、逃、漏税是违法行为是法律不允许的。而税收筹划是以法律为导向， 选择适合的税收优惠政策进行节税。第二，企业对税收筹划的创造性不足，很多企业把税收筹划限制在减少税基和税率的范围内，缩小了税收筹划的空间，忽略了递延纳税给企业带来的收益。递延纳税类似于政府给企业提供了一笔与递延税款等额的有限无息贷款，企业可以利用这笔税款解决暂时的周转困难，也可以进行再投资和再创造，即便不利用这笔税款创造直接价值，也可以通过通货膨胀来减少实际的税负支出。所以，企业除了能从税基税率的角度思考税收筹划，而且可以从递延纳税的角度出发，充分利用资金的时间价值以达到提高企业整体收益的目的。 （二）全盘考虑成本—效益的因素 一些企业在进行税收筹划时不进行成本—效益的全面分析，只考虑如何减少税负支出而忽略了节税方案的实施所付出的成本费用。 这样一来，筹划后的企业净收益比筹划前的企业净收益还要少， 不符合企业经营活动的最终目标——企业利润最大化，最终可能导致企业正常的生产经营被破坏、正常的管理秩序被扰乱、成本费用被抬高、企业利润下降的局面，得不偿失。因此，企业在进行税收筹划活动时应全盘考虑成本—效益的因素。 （三）加强与税务部门的沟通 企业的税收筹划活动是否合法不仅在于是否遵照国家法律法规政策，而且还在于税务部门执法人员如何认定企业的筹划活动。 由于我国法律层次和种类繁多，税务执法人员与企业对税收优惠政策的理解可能会有所差异，所以，企业在应该在以法律法规为指导原则的前提下与税务部门就筹划方案进行沟通达成共识才是筹划活动成功的基础。 如果对这一点认识不足，终将导致筹划活动的全盘失败。 （四）加强对税收筹划风险管理控制 这需要企业对税收筹划方案高瞻远瞩，在筹划方案实施前作出预测，对不确定因素的变化方向做出估计，主动出击，制定相应的补救措施。 在方案实施过程中，制定动态跟踪表，收集动态信息，确保筹划活动的顺利进行。 参考文献： [1] 李大明.企业税收筹划原理与方法[M].武汉：武汉大学出版社，2008. [2] 陈建欣.浅析企业税务筹划风险及其防范 [J].商场现代化，2011（7）. [3] 宋 榕.当前企业税收筹划的问题和对策 [J].经济研究导刊，2012（9）. [责任编辑：方 晓] |
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