| 标题 | 财产清查业务的所得税处理研究 |
| 范文 | 李昀
摘要：国家对企业在财产清查业务方面的所得税处理进行了明确规定，并出台了系列申报表和填写说明，研究财产清查业务的所得税处理具有重要现实意义。文章围绕公司清查业务中所得税处理内容展开，分析财产清查业务具体内容和所得税清算期的确定，并探究财产清查业务的所得税处理要点。 关键词：财产清查业务；所得税处理；研究 自从所得税法实施之后，企业在开展财产清查业务时将其主要关注点置于了所得税处理上。国家的所得税法和相关实施条例对财产清查业务所得税的处理做出了具体规定，确定了其清查内容。为了将所得税处理条例落到实处，需要对其具体操作思想进行明确规定。 一、公司清查业务中所得税处理内容解析 股份公司是我国企业的主要组成形式，因有限公司在财产清查业务中的所得税处理仅仅是针对企业投资而不涉及个人，故只针对股份公司展开讨论，其成立资金不仅有个人投资还有企业投资。因此，其必然会同时具备两个所得税纳税主体，即公司层面和股东层面的企业所得税纳税人。在对其财产所得税进行清查处理时，无论是生产经营所取得的财产还是股息所得以及投资转让所得的财产都应该依法缴纳所得税，二者的不同之处在于前者是企业所得税，后者是个人所得税。在财产清查环节，企业经营所得的所得税清查也必然包括公司和股东两个层面，一是实体生产经营所得；二是投资所得，这两部分共同组成了财产清查所得。财产清查业务的所得税处理要求对企业的全部资产的可变现价值进行清查处理，而所得税的处理对象是减除资产净值、清算费用和其他税费之后的余额。财产清查业务的所得税处理有两种情况，一是针对企业重组而言；二是依据相关法律的规定而进行的。在对公司财产的所得税进行清查时，需要清查并计算公司层面的所得，以及投资方分得的剩余资产，投资方分得的剩余资产是未分配利润和累计盈余公积，其实质为股息所得。当完成公司财产清查业务后，对于其投资转让所得或损失行为，也需要对其所得税进行清查处理。 二、财产清查业务具体内容和所得税清算期的确定分析 我国的《企业所得税法》规定，各企业必须在经营终止的60天内依法向税务机关进行财产所得税的清查登记，并开展公物还家活动。在进行财产清查登记之前，要完全收回个人占用的公物并自查公司内部的所有物资，做到账物的统一，避免出现有账无物或有物无账的问题。在财产清查过程中要将登记结合起来，并处理好相关遗留问题，做好清查建账工作。在对单位的财产进行清查时要将其与计价结合起来，确认好其价值，为所得税的处理提供参考依据。在财产清查业务中需要把握好三个重点并坚持三项核对，将贵重并易于挪用流失的物品、个人存放的公用物品以及机关单位作为清查的重点，在清查过程中坚持物资帐与现有实物、公用物品登记本与财产清查登记表以及单位之间的登记表等进行核对。为了保证财产清查业务不流于形式，必须将登记工作和账物核查工作落到实处。财产清查中现金清查明细表如表1所示。 在对财产进行清查时，其清查时间为一个纳税年度，经过清查后的所有财務都要进行所得税的缴纳。在此过程中，需要明确纳税年度的概念，从财产清查当年的1月1日到单位经营的终止日为一个纳税年度。在该段时间范围内，对于财产清查缴纳的所得税是当期经营所得，主要包括当期收入、成本以及其他费用。而另一个纳税年度便是所得税的清算期，其内容包括资产、负债的清算情况。在日期确定中需要遵循经营期限届满之日、股东大会机构解散之日、被吊销营业执照日、人民法院宣告破产日、清算开始之日以及其他原因解散之日等原则。 三、财产清查业务的所得税处理要点分析 对某单位的财产进行清查处理，主要是指单位已经破产或者因为其他原因而停止了生产经营活动，清查的对象是资产、债权、债务。当某单位进入清查期后，其所得税的计税依据会发生一定变化，由于单位面临的环境发生了重大变化，以此，其清查所得便是所得税的纳税金额，其所得税的计算方式也发生了变化。对于股份制企业来说，其还存在个人所得税问题。比如，某股份有限公司由小王、小李两自然人投资成立，其中小王占60% 投资额，小李占40% 投资额。在2016年5月此公司申请破产。该企业财产清查前负债资产情况是资产还剩下72万元，货币资金、存货、固定资产、折旧、净值以及应收账款分别为1万元，45万元，19万元，13万元，6万元，20万元。负债总额高达50万元，全部都是应付账款。所有者权益共计22万元，其中实收资本、未分配利润分别为12万元，10万元。在财产清查期间，公司发生的业务是将存货处理完了并获得了50万元的收入，评估机构对固定资产进行评估后发现其变现价值是10万元、收回了账款13万元、还有7万元未追回、偿还债务42万元、财产清查费用是5万，但缴纳了2万元的税金。当结束财产清查业务之后，按照规定企业的剩余财产由小王、小李按各自投资比例进行分配。本文将结合此公司的具体情况来详细说明财产清查业务所得税的处理要点。 （一）清查企业所得税需注意的问题分析 根据我国财产清查业务所得税处理的相关规定，其清查所得的主要计算公式是，资产处置损益±负债清偿损益-清算费用-清算税金及附加±其他所得或支出=清算所得。在处置资产损益时，需要弄清楚资产可变现价值和资产的计税基础两要素内容。其中，资产的计税基础是自财产清查开始之日确定的税收金额，即最开始进行清查之日的资产，扣除折旧、摊销、准备金等内容，剩下的资产金额便是计税基础。资产交易价格主要是指资产处置所收回的资金。资产可变现价值是指对未处置的资产进行价格评估，可变现价值的得出主要是依据评估报告来确定的，而评估报告主要是由具有评估资质的机构来出具。但在实际操作过程中，若企业的固定资产较少而评估活动被强制进行，那么很容易在财产清查过程中出现税企矛盾。为了避免这一问题的出现，国家需要出台专门的政策来规范资产可变现价值的评估，规定具体事项，制定评估标准。而对于大额资产，比如房产，在进行资产评估时要查清资产的去向并交纳相应的税金。 在处理应收款项时，要清查能够回收的债权，而对于不能够收回的则计入损失中，然后交由国税进行审核批准。在填报财产清查所得税申报表时直接填报即可。经报批的应收账款在交易价格栏填写，报批的价值减除账面余额减除其账面余额，而未经报批的则填其账面净值。在上文中的股份有限公司中，其资产处置损益的计算主要由四部分组成。一是货币现金可变现价值、存货交易价格、固定资产可变现价值、应收账款交易价格分别减去其货币的计税基础、存货的计税基础、固定资产的计税基础以及应收账款的计税基础。然后将其差值进行相加，便能够得出资产处置损益金额了。依照此计算方法，文中的股份有限公司的资产处置损益为（1-1）+（50-45）+（10-6）+（13-20）=2（万元）。 在清偿负债损益时，需要弄清楚负债的计税基础和清偿金额，小王、小李在偿还负债时，其不能够偿还的债务内容需要计入清算所得部分。并且要在申报表中进行說明，在清偿金额栏内填入无法支付的债务。文中公司的负债清偿损益是50-42=8（万元），而清查所得是2+8-5-2=3（万元）。因此，其需要缴纳的所得税应该是3×25% =0.75（万元）。 在确认预提或者是待摊费用时，按照财税文件的相关规定，在财产清查过程中必须要改变之前的持续经营核算原则，然后再处理其预提费用。对于尚未发生的预提费用，由于企业所处的经营环境发生了重大变化，因此企业不需要再支付相关费用并能够将其计入无法支付的债务中，让其成为清查所得的组成部分。而对于已经发生的待摊费用，应当将其看作未收回的应收款项并将其计入清查损失中。此外，需要注意的是，对于财产清查中的亏损所得（若亏损还需要弥补吗，请明确到底是亏损还是所得），只要在规定期限内，便能够用5年期限内的以前年度亏损弥补清查所得。 （二）清查后个人所得税应注意的问题分析 文中的股份制企业是自然人股东公司，在注销其税务登记时要对其个人所得税进行计算。整个公司的剩余财产金额是1+13+50+10-42-5-2-0.75=24.25（万元），其中，小王能够分得的财产是24.25×60% =14.55（万元），与其对应的所得税缴纳额为（14.55-12×60%）×20% =1.47（万元）。而小李能够分得的财产是24.25×40% =9.7（万元），其应该缴纳的个税是（9.7-12×40%）×20% =0.98（万元）。 财产清查业务中的所得税处理首先需要弄清楚破产单位的性质，然后按照单位的性质采取具体的处理措施。在处理过程中，要做好企业经营所得与个人所得之间的税务征收工作，落实我国的财税政策。 参考文献： [1]肖琼芳.所得税会计处理与企业财务报表的价值相关性研究[D].首都经济贸易大学，2015. [2]刘海丽.如何加强资产管理，开展财产清查[J].企业改革与管理，2014（16）. [3]余俊娟.企业清算业务所得税处理解读[J].财会通讯，2011（07）. [4]张海鹏.浅析股权收购所得税处理政策[J].经济论坛，2010（03）. [5]尹磊，陈延荣.企业清算业务的所得税处理及申报表填报解析[J].财政监督，2009（20）. 【作者单位：内蒙古能源建设投资（集团）有限公司】 |
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