| 标题 | 我国电子商务税收问题的研究综述 |
| 范文 | 嵇娟 薛钰千 张丽丽 摘要：随着互联网的飞速发展以及经济全球化进程的加快，电子商务近年来发展极为迅猛，在为社会经济发展带来深刻变革的同时，也对我国的税收制度带来一定的影响。在这一背景下，国内学者对电子商务税收方面展开了广泛的关注和研究。文章通过对近几年的相关文献进行梳理，综述近年来国内学者对电子商务税收方面的研究，为以后学者研究电子商务税收提供有力的参考与借鉴。 关键词：电子商务；税收现状；税收征管；税收政策 我国电子商务从90年代萌芽至今，在这20年间经历冰冻与调整期、复苏与回暖期、崛起与高速发展期、转型与升级期，至今仍处于高速发展。但是相比国外的电子商务还是存在很大差距，尤其表现在税收方面的滞后。目前我国虽已经对电子商务征税，但是对于征税这方面的边界还是比较模糊，没有完整的电子商务税收体系。由此国内学者就这方面的问题做了深度的探讨与研究。通过对相关的文献进行归类整理，可以把现阶段国内学者对电子商务税收问题的研究分成以下几类。 一、关于我国电子商务税收发展现状的研究 樊丽霞等人整理了我国从1999～2010年间电子商务的法律规范，文献表明我国已经在渐渐重视电子商务立法，而真正对电子商务实施征税是从 2005 年所提出的制定电子商务税收优惠政策的建议开始的。这标志这我国电子商务税收体系正式开始建立。盛凡对2014年以前的电子商务税收现状展开研究，认为电子商务的高速发展推动我国电子商务税收的兴起，结合我国电子商务的实际情况，并没有和加拿大或美国一样开征新税种，而是仍沿用現行税制，主要是以流转税、所得税为主，并且实现了对B2B、B2C的全面覆盖。然而C2C 模式的税收监管仍存在缺位，这给电子商务行业的发展营造了不公平的竞争环境，使得国家税收大幅度流失，极大地影响了电子商务行业的健康、有序发展。贾丽飞从我国电子商务税收的立法现状着手，认为中国电子商务虽起步较晚，但为了更好地发展，就必须完善电子商务税收的法律法规。我国已经针对电子商务交易对税法制定了税收法原则，严格规范税收的征管。曾宜林针对防城港市跨境电商的税收现状进行研究，分析得出防城港市凭借独厚的地理优势使得跨境电子商务规模不断扩大，电子商务平台逐渐丰富，产业园建设进程加快，大力向东盟发展，形成了独特的区域特色，这不乏国家和广西出台的相关政策的支持，但是该地区缺少龙头企业，品牌发展滞后，没有形成自己的影响力，所以在品牌方面还需不断发展。 从以上学者的研究中，不难发现，中国电子商务发展至今，国家对电子商务的发展一直持鼓励态度。内陆和沿海地区电子商务发展迅猛，西部地区稍显滞后。从不对电子商务征税，到电子商务企业缴纳大量税金，说明电子商务发展已经势不可挡。其中一些电子商务企业已经与国外建议盟友关系，进一步推动其发展。在对电子商务税收立法方面，已经实现对B2B和B2C的全网覆盖，但是对C2C的监管仍存在许多缺失，致使众多商家成为漏网之鱼。学者需要对C2C的税收立法方面进行研究，为促进电子商务发展提供宝贵建议。 二、关于电子商务对税收的影响的研究 电子商务的迅猛发展，国内学者们的主要研究方向集中在我国税收的基本要素、税收的基本原则和税收征管。但是有关电子商务对税收影响的研究，近五年来的研究成果较少，大多数学者的研究成果仍是集中在前十年。万洁研究得出电子商务对我国的应纳税种、进出口管理、税务日常管理、税收管辖权和常设机构都造成不同程度的影响；在电子商务的运营中，由于商务交易的数字化和全球化，因而纳税人从事经营活动的地点具有很大的不确定性和流动性，间接导致纳税地点难以确定，造成漏税现象；同时，税务日常登记等也都存在较大问题。徐黔认为电子商务会影响税收公平原则、税收中性原则、税收效率原则，对税收制度要素确定造成困难，给税收征管制度带来挑战以及影响国际税收管辖权。王珂在前人的研究基础之上，认为电子商务对我国税收最大的影响就是难以成立税收常设机构。根据法律的确定性原则，互联网的网址并不能构成常设机构，使得一些公司通过互联网的网址进行商务交易，这就导致我国不能通过正常手续收取税收。 电子商务作为新型的贸易形式，已经对我国的税收征管、税收政策等都造成了深远影响，其对每一种税收原则和每一个税收领域几乎也都存在冲击。面对这些挑战，如何完善税收政策和法律体系，改革税收征管制度，进行电子商务税收的有效整合，合理调整国际间税收利益关系，以及建立更为公平合理的电子商务税收环境和更加规范的税收秩序，是学者们研究的目的，也是国家亟待解决的问题。 三、关于我国电子商务税收征管问题的研究 随着电子商务的发展，我国传统税收征管制度的弊端逐渐暴露。如何制定电子商务的税收征管制度，使税收征管能够跟上电子商务的发展，并且行之有效，是学者们研究的集中所在。蒋丽萍从电子商务的概念、特征、类型和发展前景等入手，着重于介绍我国现行税收征管现状，分析电子商务税收征管现状存在的问题以及原因，通过从电子商务征税的必要性和可行性两方面切入，阐述不管是己经进行征税的B2B、B2C等电子商务模式，还是在是否征税上存在异议和监管漏洞的C2C等模式都有征税的必要性和可行性，我国必须构建电子商务强制征管制度，以保证电子商务环境的公平。武汉市国家税务局课题组的覃先文等人对电子商务的特性进行具体研究，并在此基础上分析现阶段我国电子商务税收以及税收征管方面存在的困难和问题，提出完善税收制度的设想和能更好地解决我国电子商务税收征管中存在的问题的建议。徐青、王英姿等人针对“互联网+”时代的电子商务税收征管问题进行研究，对我国电商税收征管工作中存在的信息不对称，税收管辖难等方面问题提出了优化的方法和建议。 结合以上分析和我国国情，电子商务对传统税收征管制度带来的挑战主要集中在不合适的税务登记制度，税收管辖权界定的困难，电子账簿、凭证法律效力的缺失和税务稽查难度大等问题上。因此健全电子商务税收体系，解决电子商务税收征管问题，不仅可以营造良好的市场运营坏境，而且对中国未来的经济发展有着重要影响。 四、关于我国电子商务税收政策的研究 在电子商务迅速崛起的现代经济环境下，针对我国电子商务在税收制度上仍停留在传统商业模式中的问题，各界学者对我国现阶段电子商务税收政策存在的问题以及如何完善税收政策体系进行研究。舒安仁剖析了现阶段关于电子商务税收问题的三个常见误区：目前电商免税、电商税收流失严重、新常态下电商征税问题宜搁置，确立了制定电子商务税收政策应坚持税手续法定、税收中性、兼顾效率与公平、纳税便利、前瞻性与灵活性的原则，并提出了尽快出台电子商务税收相关政策的建议。我国电子商务征税模式主要有两种，一是通过控制资金设计的电子商务税收征管模式；二是通过控制信息设计的电子商务税收征管模式，李洪方综合分析并借鉴了这两种电子商务税收征管模式的优点，为了尽快地完善我国现有税法，建立与电子商务适应的税务登记制度和代扣代缴制度，他主张以现有税制为基础，积极面对电子商务对中国现行税制的冲击，寻找合理的解决措施。秦筝比较了美国、欧盟、英国、印度、东盟这5个国家和地区的电子商务税收政策，分析得出现今国际存在两种倾向：一是以欧盟为代表，认为电子商务履行纳税义务是必须的，不然就会导致市场不公平的竞争；二是以美国为代表，认为应实行免税政策，促进电子商务的发展。由此，对我国电子商务税收政策制定有一定借鉴意义。章润兰等人就要不要征税、要不要新开征税种类以及电子商务应当征收哪些税种这三个问题进行分析，认为对电子商务征税是必须的，但是是否需要征收新的税种，依然需要进行深入的研究和考虑，我国在现阶段的电子商务税收政策上使用的仍然是关税和消费税等旧的税种进行征收，并且根据不同的交易形态来进行不同的征收。 由上述研究可知，随着电子商务的迅猛发展，我国虽然已经进行了电子商务的税制改革，并初步形成了了市场经济条件下税收制度的雏形，但依旧存在很多地方需要优化改革。各界学者对税收政策方面也提出了许多意见，但真正实施仍是一项艰巨的任务。学者们需要进一步就税制方面提出建设性的方针策略，以此促进我国电子商务的发展。 参考文献： [1]樊丽霞，周晓辉.电子商务税收现状及对我国的启示[J].科技经济市场，2013（09）. [2]盛凡.中国电子商务税收发展现状及优化路径[J].改革与战略，2015（12）. [3]贾丽飞.我国电子商务税收法律立法现状及对策分析[J].办公室业务，2014（21）. [4]曾宜林.税收视角下防城港市跨境电商发展的现状及建议[J].经济研究参考，2017（29）. [5]万洁.电子商务对我国税收的影响及对策[J].上海企业，2011（03）. [6]徐黔.电子商务对税收的影响及对策分析[J].科技信息，2013（19）. [7]王珂.浅议电子商务对税收的影响[J].行政事业资产与财务，2012（12）. [8]蒋丽萍.关于电子商务税收征管问题的研究[D].安徽财经大学，2015. [9]武汉市国家税务局课题组，覃先文，刘卫明，乐琴丽，杨文静.完善我国电子商务税收征管的设想[J].税务研究，2014（02）. [10]徐青，王英姿，浦赟.“互联网+”时代的电子商务税收征管问题研究[J].产业与科技论坛，2017（15）. [11]舒安仁，王秀明.论电子商务税收政策选择[J].税收经济研究，2015（04）. [12]李洪方.我國电子商务税收政策的研究[D].集美大学，2014. [13]秦筝.国际电子商务税收政策比较研究[J].商，2015（29）. [14]章润兰，周睿桐.关于我国电子商务税收政策问题的分析与研究[J].现代商业，2017（02）. （作者单位：南京邮电大学管理学院） |
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