| 标题 | 固定资产盘盈所得税会计处理分析 |
| 范文 | 裴一麟 摘 要：企业固定资产盘盈对企业提高自身信息的真实性具有十分重要的意义。笔者结合对企业固定资产盘盈多年的理论分析和实践应用，对固定资产盘盈的概念作出清晰界定，对新会计准则下企业固定资产盘盈的处理做进一步分析，以企业固定资产盘盈实例为例进行研究，对企业固定资产盘盈情况的理论研究具有一定的推进作用，对企业信息真实性的把握具有十分有效的实践意义。 关键词：固定资产盘盈；所得税；会计处理；财务管理 目前，企业财产账务管理正趋于规范化，特别是《企业会计准则应用指南》与《企业所得税法实施条例》的实施，企业在经营过程中定期盘点固定资产时会出现账面没有的固定资产，即固定资产的盘盈。在新会计准则下，如何规范企业对固定资产盘盈所得税进行科学的会计处理，笔者将根据对此的理论研究做进一步的分析。 一、固定资产盘盈的概念 对于固定资产盘盈，其概念的界定主要是对企业资产进行资产盘查或者清点时，出现了盘查数量超过记载数量的盈余现象。根据《企业会计制度》（以下简称《制度》）第27条中指出，当对某项固定资产进行盘盈时，可以参照同类或者类似固定资产市场价格与该类资产新旧程度估值相减，所得余额作为入账价值。固定资产盘盈时大体可以分为两种情况：（1）是在固定资产记载时发生疏漏，使固定资产盘盈属于形式上的盘盈；（2）是对其他企业固定资产的不当占有，所有权不属于企业自身，固定资产盘盈属于实质性盘盈。 分析以上这两种情况不难发现，对固定资产的不当占有多数和不当得利有关，所涉及的内容与会计基础关系较小；对于因为疏漏而产生的固定资产盘盈，不管是对固定资产数量的确认，亦或是所涉及到的会计处理，都会引起整体会计调整，需要进行账务处理。综上分析，在固定资产盘盈中所指的主要是对固定资产形式上的盘盈。 因为固定资产出现盘盈多数是因为过去在资产清点时出现失误，所以将前期会计差错在以前年度损益调整核算，这样对本年利润及净利润不会产生影响。 当固定资产盘盈时： 1.发现盘盈时 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2.报经批准后，有关会计处理为： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 盈余公积 利润分配——未分配利润 二、新会计准则和企业所得税法对固定资产盘盈的相关规定 1.《企业会计准则应用指南》在固定资产盘盈方面的相关规定 （1）根据新《企业会计准则应用指南》附录规定，“待处理财产损溢”科目核算盘盈的各种材料、产成品、商品、消耗性生物资产等，企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。 （2）在实际企业会计处理中，固定资产是单位中具有一定价值，具有一定使用期限的有形资产，对其的清点一直是企业工作重点内容之一，出现盘盈的情况是较少出现的。一旦出现固定资产盘盈，就需要对企业财务报表、年度财务情况以及先进流量重新进行分析。所以，固定资产盘盈在企业财务处理中通常都是作为 “以前年度损益调整”科目核算。 （3）由于固定资产盘盈主要产生的原因是企业自身造成的，是一种少计或者漏记现象，所以，应并入前期差错进行更正。在旧会计准则中将其归入“营业外收入”，这种企业财务会计处理方式虽然方便，但是对本期利润数值会产生影响。目前，在新会计准则下，普遍采用对过去年度的损益情况进行调整，对未分配利润进行合理规划，这种调整方式使企业财会报表透明度得到有效提高、结果更加精准。下面用一例题进行说明： 【例】某企业于2012年5月25日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新机器设备，同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33%，盈余公积提取比例为10%。要求：编制该企业盘盈固定资产相关会计分录。 按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为： （1）借：固定资产：70 000 贷：以前年度损益调整：70 000 （2）借：以前年度损益调整：23 100 贷：应交税费--应交所得税：23 100 （3）借：以前年度损益调整：46 900 贷：盈余公积：4 690 利润分配--未分配利润：42 210 2.新旧会计准则下会计业务处理方法差异产生原因 在旧会计准则中对将固定资产盘盈计入当期损益做进一步会计处理，对会计处理步骤相对直接，但是会导致企业利润虚增，使企业信息失真，对企业信息的观察者具有一定的误导作用。甚至，一些业绩不佳的企业，故意利用这种方式虚增企业利润，造假企业信息，给企业发展和对企业的评估造成一定负面影响。 与旧会计准则相比，新会计准则对企业固定资产盘盈的处理更加科学化一些，将其作为前期差错处理。虽然会计账务处理方式会变得复杂，但是对企业账务处理更具有说服力。在会计实务中，对固定资产盘盈的原因进行了分析，再次核定固定资产数量时，具有一定的警示作用。 综合以上分析，在新会计准则下，对固定资产盘盈的处理要做到具体问题、具体分析，具体可以从以下几个情况进行相应处理。 第一种情况，当发现固定资产盘盈时，要对新发现的固定资产盘盈及时入账，避免因查找原因、翻看过去账目而发生固定资产盘盈入账耽搁情况出现，并且要注意在期末结账前对其做完财务处理。 第二种情况，对于已发现的固定资产盘盈，判断其是当期问题还是往期差错，并且要再一次对其进行正确归类。如果经过分析，其属于往期差错，不管其所涉及到的财务流程和金额如何，要及时对其进行“以前年度损益调整”处理，以保证企业固定资产盘盈等会计信息的准确性，进而有效落实新准则的正确理念，对企业经营信息产生积极的效应。 3.固定资产盘盈在固定资产折旧年限上的处理 《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，企业盘盈的固定资产“以同类固定资产的重置完全价值为计税基础”，此种情形不是交易行为，是企业资产以前没有入账，属于遗漏登记的资产，在盘点过程中重新发现后，可以“以同类固定资产的重置完全价值为计税基础”，不需索取原始的有效凭证。 固定资产折旧年限作为一项会计政策，会计准则是没有具体规定的，所得税法对固定资产折旧的规定也是指导性的，企业可以根据自己的情况制定相关的会计政策，并报税务机关备案。如果所报的固定资产折旧年限与税法规定不一致，又没得到税务机关批准，则需要每年按规定进行纳税调整。 在固定资产折旧年限上的处理上，会计根据职业来判断折旧年限，税法在折旧年向上有明确限定，并对缩短折旧年限作出规定，所以两者在处理上有一定差异。在这里简要介绍直线法计提折旧，具体分以下几种情形，一是当会计折旧年限少于税法规定最低年限，那么企业应当在税法规定的剩余折旧年限内，按照税法要求计提折旧相应调减应纳税所得额；二是，当会计折旧年限多于税法规定最低年限，可视为会计与税法无差异。 三、固定资产盘盈所得税的处理分析和应用 1.固定资产盘盈所得税的处理方式 事实上，企业出现固定资产盘盈的可能性是极其微小的，但是当出现企业固定资产盘盈的时候，一定要积极做出处理，以便在一定程度上控制人为的调剂利润的可能性。要及时避免因为固定资产盘盈消耗企业固定资产核算时间，对企业利润的财务处理产生错误估计。 企业盘盈固定资产，按照重置成本作为入账价值，在此过程中，要对盘盈固定资产进行重新评估，确定其成本和新度，根据其重置成本借记“固定资产”，再根据成新度计算出来的折旧额贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。另外，要再计算应纳所得税，并且将差额贷记“利润分配—未分配利润”。 2.根据固定资产盘盈的具体产生情况分别进行分析 （1）漏记固定资产 漏记固定资产的主要原因是对银行存款以及现金开支未作出及时清理，导致财务部门未能及时掌握资金流出，进而出现漏记固定资产的这种情况。对于这样的情况，除了在对原因、经办人进行查处的同时，另外还要注意账务的处理。主要依靠发现盘盈的情况，对固定资产同类或类似市场价格进行处理，利用借记固定资产科目，贷记待处理财产损益科目（盘盈的固定资产同上入账）这两种方式来对漏记固定资产盘盈进行处理。 （2）错记固定资产 错记固定资产的主要原因是经办人，或者仓库的管理人员对固定资产不够熟悉，将固定资产名称写错，还有可能由于销货方工作疏忽而使固定资产错记，对于这种情况，要及时进行固定资产盘盈核对，并且询问相关人员，财务账面要及时作出固定资产明细调整，并尽量做到账面与实际相符。 针对固定资产错记漏记现象，要加强领导重视，分工明确；对预算收支、政府采购、资产、财务会计、财政票据、设立“小金库”等七个方面的管理情况进行了全面自查，做到不走过场、全面覆盖，不留死角，确保本单位固定资产账、卡、实一致。从严管理，有机结合；结合“三清”检查，采取对单位资产原始信息进行逐项比对的办法，对信息漏记、错记等发现的问题进行归集整理。在资产清查过程中对账外固定资产全部调整到位；有依据入账的，按规定进行财务入账处理，无依据不能进入固定资产账目管理的，进行了全面清理，该处置的处置，全面提高了资产管理效益。明确责任，强化责任追究；建立固定资产问责制，主要领导负总责，领导班子其他成员根据工作分工，对职责范围内的有关工作负直接领导责任，今后，对被查出的账外资产一律视为“小金库”，同时按财务管理责任书规定追究主管领导和直接责任人员的责任，对数额较大和情节严重的，可追溯到以前年度。 综上所述，企业固定资产盘盈所得税的合理化处理对于企业的发展具有十分积极的作用。在进行固定资产盘盈会计处理时，必须以不同固定资产盘盈原因为依据，采取积极的会计处理方式，坚决不能因为追求短期效益，而作出虚假利润分析，错误的利润分析将导致企业未来规划受到影响，进而影响企业的长期你稳定发展。随着对企业固定资产研究的深入，其会计处理方式将会更加兼顾处理程序和效果的平衡，对企业发展产生更加积极、实效的利益。 参考文献： [1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解（2010年）[M].人民出版社，2013（12）. [2]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社，2014（11）. [3]李晓琳.浅谈新旧会计准则固定资产盘盈会计处理的差异[J].商场现代化，2014（07）. [4]任延冬.新编基础会计[M].大连理工大学出版社，2014（07）. [5]王玉晓.现行会计准则下固定资产盘盈之会计处理[J].财会月刊，2013（10）. [6]张焕平.新旧会计准则下固定资产盘盈会计处理方法之差异[J].新西部（理论版），2013（03）. |
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