| 标题 | 银行会计要素及会计等式探讨 |
| 范文 | 李延勐 [摘 要] 银行会计的对象是指会计所要核算和监督的内容，主要包括银行的资产业务、负债业务、中间业务和表外业务。尽管银行的经济业务种类繁多，但其基本内容应通过会计要素来反映。在银行持续经营期间内，银行在吸收存款、同业拆借、发放贷款、办理票据贴现等经济活动及业务中，会形成利息支出、利息收入、以及其他的支出及收入等，最终会形成会计要素中的“费用”和“收入”，银行的一切经济活动最终都能归结为会计要素的变化，银行应做好对会计要素的理解和掌握，从而更好地做好会计核算工作。 [关键词] 银行；会计要素；会计等式 [中图分类号] F640 [文献标识码] B 银行会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。《企业会计准则》指出，会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象。马克思指出：会计是对“生产过程的控制和观念总结”。“生产过程”是会计核算和监督的内容。这是对会计对象最一般、最科学的说明。 银行会计作为一门专业会计，它的会计对象是在会计一般对象的基础上，结合银行在国民经济中的地位和作用，通过银行的营运业务及经营目标体现出来的。 一、银行会计的对象 银行为了开展其基本业务和实现其经营目标，需要筹集资金，主要包括根据规定取得的资本金、国家批准的货币发行、银行本身的积累、吸收的国民经济活动中闲置待用的资金和国外闲置资金、拆入资金和借款、占用联行间歇资金等。同时，把筹集的资金按照信贷的程序进行再分配银行的资金筹集和分配，随着银行业务的开展和财务活动的进行，不断发生存、取、借、还，以及财务的收入和支出，这些资金数量上的增减变化及其结果构成了银行会计对象的具体内容，都需要银行会计进行核算和监督。 银行会计的对象是银行的资金运动，也就是银行业务活动中用价值形式来核算和监督的资金筹集和资金分配的增减变化过程及其结果。银行的资金运动包括银行资金的筹集、循环周转和退出，具体体现在资产业务、负债业务、中间业务和表外业务等经济业务的运作之中。 （一）银行的资产业务 银行资产业务是银行通过资金的投放和运用，使银行资本和经济利益不断扩大的业务。资产业务是银行收入的主要来源。资产业务一般包括现金业务；贷款业务；投资业务；存放中央银行及同业银行款项及其他资产业务。 以贷款业务为例，资金运动的基本形式为：在银行把款项贷给企业或事业法人或个体工商户、个人等客户时，引起货币资产的流出和债权性资产的增加；在贷款期限内或结息日，结算客户贷款利息以及在贷款到期日收回本息，导致增量货币资金的流入和债权资产的减少。 （二）银行的负债业务 银行负债业务是银行通过信用手段吸收社会游资，扩大银行资金来源及自有资金管理的业务。它是银行最基本、最主要的业务之一，是经营资产业务的基础和前提。它主要包括向社会团体和个人吸收的定期或活期存款的存款业务；向中央银行、同业银行及国际金融机构借入款项的借款业务；发行金融债券；资本金业务及其他负债业务。其中，吸收存款是银行的主要负债业务。 以贷款业务为例，资金运动的基本形式为：银行向客户吸收存款时，引起资金的流入，负债的增加；在存款期内或在结息日结算客户存款利息，在存款到期日客户取款或销户，支付客户存款本息时，造成资金的流出和负债的减少。 （三）银行的中间业务 中间业务是银行不运用或少运用银行资产，以中间人身份为客户提供代理或金融服务的中介业务。 以结算业务为例，中间业务资金运动基本形式为：付款人委托银行办理结算时预先将款项存入银行，缴纳结算手续费；以结算业务为例，客户委托银行代理收、付款时，需要存入相应的资金或缴纳一定的保证金，导致货币资金流入；委托业务完成后，银行退还客户保证金或代理客户付款，造成货币资金流出。 （四）银行的表外业务 表外业务是指不能造成银行资产负债表出现变化，能为银行带来业务收入或减少风险的业务。一般包括承兑、见证及担保业务、互换业务、金融期货、期权及其他金融衍生业务等。 其业务形式表现为形成一定格式的承诺或合约，业务发生时不会造成银行资产、负债增减变化，但可能使银行出现一定的或有资产或或有负债，并在一定的条件下转变为资产业务或负债业务，从而与资产负债表出现密切的联系，所以，需要在表外对它们进行反映、核算、控制和管理。例如银行为客户办理商业汇票承兑时，不会造成银行的资产或负债增加，但会使银行承担票据到期时可能为客户垫付资金的义务，所以，对银行已承兑的汇票要进行表外核算。 二、银行会计要素及会计等式 （一）银行会计要素 尽管银行的经济业务种类繁多，不断变化，但其基本内容应通过会计要素来反映。而且，银行的一切经济活动最终都能归结为会计要素的变化，所以，对会计要素的理解和掌握是做好会计核算工作的基础。 1.资产 ①流动资产是指在1年内（含1年）变现或耗用的资产。②长期贷款是指期限在1年以上的贷款。③长期投资是除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。④固定资产是指银行使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与经营有关的设备、器具、工具等。不属于主要经营设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也可视为固定资产。⑤无形资产是银行为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、无实物形态的非货币性长期资产。 2.负债 负债是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会造成经济利益流出银行。负债根据其流动性分为流动负债和长期负债。 ①流动负债是指将在1年（含1年）内偿还的债务。银行的流动负债，主要包括1年以下的各项存款、各项借入资金、金融机构往来资金、各种应付预收款项、短期应付债券、1年内到期的长期债务和其他短期负债等。②长期负债主要包括1年以上（不含1年）的单位定期存款、储蓄定期存款、长期借款长期应付债券等。 3.所有者权益 所有者权益是指所有者在银行资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。银行的所有者权益。 4.收入 收入是银行在销售金融产品、提供中介服务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 5.费用与成本 费用是银行为销售商品、提供劳务等日常活动所出现的经济利益的流出。成本是银行为提供劳务而发生的各种耗费。银行应当合理划分费用和成本的界限。费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所提供劳务的成本。 6.利润 利润是银行在一定会计期间的经营成果。主要包括营业利润、利润总额和净利润。 （二）会计等式 会计等式是用以反映会计要素之间相互关系的数学表达式。一项经济业务的发生，都能归结为某些会计要素的变化，而在会计要素的变化中，遵循守恒定律，从而构成复式记账原理的理论基础。 1.资产=负债+所有者权益 银行作为一个经济单位，其经营活动离不开一定数量和种类的经济资源，种类繁多的经济资源是银行得以存在和发展的物质基础，这些经济资源就是资产。这些资产是由银行债权人的投入和银行股权投资八的投资共同构成的，银行可以根据约定期限或者在其持续经营期间内一直使用这些资产。 同时，银行为其拥有和控制的资产要承担一定的责任和义务。银行承担的对债权人的偿还义务形成了银行的负债，在约定的债务到期日，银行要须以其资产或劳务清偿债务。 银行对其股权投资人委托其经营的资产负有保值增值的责任，衡量其尽责程度的指标就是银行所有者权益的增减变动，股权投资人在银行持续经营期间内享有分红的权利。在会计期间的期初和期末，银行的所有者权益是银行资产，总额减去其负债总额后的余额。 按以上分析，银行的资产、负债、所有者权益之间的关系可以用公式表示如下： 资产=负债+所有者权益 这个公式是从资产的实物分布价值与取得资产的来源渠道的价值两个方面建立起来的等式，它强调的是银行拥有资产的实物形态。因此，该公式被称为“实体观”会计等式 该公式是会计等式中最基本的等式，它反映了银行在某一时点上的财务状况，反映了银行经营活动中资金的分布使用和资金形成渠道两方面相互依存、相互制约的关系，体现了资金运动中有关会计要素之间的数量平衡关系。所以，该公式也被称为会计恒等式。它反映会计要素之间存在的一种天然的联系，也是银行会计记录的出发点和回归点。 “资产=负债+所有者权益”公式反映了银行在其经营活动中相对静止的某一时点上的财务状况，是构建资产负债表框架的基础。 2.收入-费用=利润 银行是一个利益主体，追求经济利益是银行发展的根本目的。银行的资金只有在不断的运动中才能实现增值，资金的静止是相对的，资金的运动是绝对的。 在银行持续经营期间内，银行在吸收存款、同业拆借等经济活动中会出现利息支出、金融企业往来支出、手续费支出等，造成银行货币资金的流出或其他经济资源的消耗，形成会计要素中的“费用”。 同时，银行在发放贷款、办理票据贴现等业务中会形成利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益等收入项目，获得货币资金的流入或者现金要求权的增加，形成会计要素中的“收入”。收入与费用配比后即形成了利润（或亏损）。 收入、费用和利润要素之间的关系可以用公式“收入-费用-利润”表示。该公式反映了银行在一个会计期间内的经营成果，是构建利润表框架的基础。 3.综合反映资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润要素之间关系的会计等式 银行筹资设立时，其资产、负债、所有者权益之间存在数量上的平衡关系。在其持续经营期间内，其资产、负债、所有者权益会不断发生增减变化，这些变化的原因除了借债、还债、吸收投资和减资外，主要是由银行的营业活动引起的。 在银行持续经营期间内，银行在吸收存款、同业拆借等经济活动中会出现利息支出、金融企业往来支出、手续费支出等费用，造成银行资产的消耗或负债的增加；同时，银行在发放贷款、办理票据贴现等业务中取得利息收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益等收入的同时，获得资产的增加或负债的减少；收入弥补费用支出后的利润（或亏损）造成银行所有者权益的增加（或减少），并恢复其资产、负债、所有者权益之间在数量上的平衡关系。 上述关系可以用公式表示如下 期初资产=期初负债+期初所有者权益 期末资产=期末负债+[期初所有者权益+（本期收入-本期费用）] [责任编辑：潘洪志] |
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