| 标题 | 基于治理结构的会计师事务所合伙文化的探讨 |
| 范文 | 张爱玲 [摘 要] 会计师事务所以“人合”为重要特征，其内部治理与一般的公司治理有明显的差异。会计师事务所治理的特殊基础是合伙文化，会计师事务所内部治理以“人合”为重要特征。世界四大会计师事务所占据了世界主要公司的审计业务，他们的成功囿于其良好的合伙文化，包括人文关怀、严格执行质量控制制度、注重对员工的培训。借鉴“四大”的成功经验，我们应增强事务所凝聚力、建立学习型组织、培养事务所主任会计师的领导力以及完善风险管理制度。 [关键词] 会计师事务所；合伙文化；治理结构；探讨 [中图分类号] F230 [文献标识码] B 在中注协第四届常务理事会审议通过的《会计师事务所内部治理指南》中指出：“事务所内部治理应当以合伙文化为导向，积极树立人合、事合、心合、志合的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。”本文主要探讨我国会计师事务所内部治理结构的重要组成部分——合伙文化，借鉴国际“四大”经验，试图提出基于治理结构的我国会计师事务所合伙文化建设的主要思路。 一、会计师事务所治理的特殊基础：合伙文化 （一）以治理为目标的事务所合伙文化的一般内涵 会计师事务所的治理事实上是一个管理问题，它本身是与文化具有直接关系的。在传统上，280多年的会计师事务所的发展历史，正是基于这种文化而形成的，这个文化就是会计师事务所的合伙文化。合伙文化是实现会计师事务所治理结构的重要的社会基础。只有合理的文化，会计师事务所治理结构才能达到预定的目标。合伙文化要求注册会计师在执业时和在处理相互之间关系时，具有协作的理念，同时，又有相互制衡的机制。合伙文化一直是作为会计师事务所发展的主流文化，在今天以“四大”为首的大型会计师事务所仍然盛行着合伙文化的精神，并没有因为实行有限责任合伙制以后否定合伙文化的优秀内涵。 （二）以合伙文化为基础的会计师事务所内部治理的独特性 会计师事务所作为承担维护市场经济秩序和社会公众利益职责的专业化社会中介组织，具有不可推卸的社会责任。一方面，会计师事务所内部治理不仅要维护股东和注册会计师的利益，还必须维护社会公众的利益；另一方面，基于“人合”的特征，不能简单以出资份额作为事务所权力行使和利益分配的唯一依据，要树立以人为本的理念，尊重注册会计师的智力劳动和专业价值。可以看出，会计师事务所以“人合”为重要特征，其内部治理与一般的公司治理有明显的差异。 （三）会计师事务所的合伙文化 2008年1月1日起施行的《会计师事务所内部治理指南》第七十三条提出：“合伙文化是事务所在发展过程中不断培育和形成的统一的职业定位、价值取向、发展理念、道德标准和行为规范。事务所应当大力倡导包括诚信、民主、尊重、平等、合作、包容、协商等在内的合伙文化要素。”合伙文化虽然产生自合伙制的会计师事务所，但其所表现的精神内涵却同样适用于包括有限责任在内的其它的会计师事务所。“人合”是一个会计师事务所能否健康发展的最重要因素，良好的合伙文化是管理理念、价值观与行动模式的积淀，是承载传统文化精髓，汲取现代管理成果的结晶。会计师事务所的合伙文化从内容上看是由事务所的价值观、精神、宗旨、理念、制度、形象、行为及其产生的物质文化所组成；从结构层次上看，包括物质文化、行为文化、制度文化、精神文化等。 二、国际“四大”治理结构建设的文化基础：合伙文化 世界四大会计师事务所基本占据了世界主要公司的审计业务，他们的成功囿于其良好的合伙文化，主要包括以下几个方面： （一）强调人文关怀：人文关怀是事务所治理的精神基础 “安永”的合伙文化中有一个突出的亮点——“以人为本”，公司非常重视员工的感受，为每一位员工提供事业发展空间和职位升迁机会，女性也可以成为事务所的高级合伙人。“德勤”对上升的空间处于完全打开状态，讲究团队合作，从合伙人到基层员工都是平等合作的关系，给予员工很大的自由度去安排工作时间，不提倡员工拼命工作加班加点，在没有特别紧急的任务时，员工都能准时下班。“毕马威”充满高度的人文关怀和极其民主的色彩。 （二）严格执行质量控制制度：质量至上是事务所治理的生存基础 “普华永道”拥有百年历史，“质量至上”是其基本的文化理念，它为普华永道带来巨大声誉。这一点，从普华永道的合伙人到每一位员工，几乎无人不晓。可以说已深入扎根于事务所中，“普华永道”严格执行所制定制度，从业务规程到行为规范都将质量控制贯穿始终。 （三）注重对员工的培训：人力资源是事务所治理的发展基础 “德勤”非常重视员工发展机会，对员工的培训投入非常大，遵循“发展无止境”的规律。“普华永道”一贯推崇促进学习，提供机遇，鼓励员工们迎接新的挑战，鼓励每一个人能够激励其他人，欢迎挑战和责任、诚实正直，并认为公司和个人的共同成长才是真正的成功。“毕马威”对于所接受的人员进行长期投资，在前四年内都有脱产培训的机会，而后期的培训机会更是因人而异，量体裁衣。 三、改善我国会计师事务所治理结构：合伙文化的建造 借鉴“四大”的成功经验，我们提出从增强事务所凝聚力、建立学习型组织、培养事务所主任会计师的领导力以及完善风险管理制度等方面建造合伙文化，从而使我国会计师事务所的治理结构得以完善。 （一）通过增强“凝聚力”保证会计师事务所治理目标的实现 虽然“四大”的合伙文化并不完全相同，但其核心是重视人才，将“以人为本落到实处”从而增强了事务所的凝聚力。为了达到会计师事务所内部治理的目标，我们提出应采取以下措施：（1）确定共同的理念。在事务核心价值观的引导下，全体员工潜移默化中逐步形成一个共同理念，为了共同的目标奋斗，每个职工都能够充分发挥自己的作用，个人价值得到充分体现。（2）积极培养员工。为每个人都能充分发挥主观能动性搭建平台，创造环境。（3）留住人才。应创造条件将优秀的人才沉淀下来，这对于事务所的可持续发展大有裨益。能够留住人，说明事务所有吸引力，有凝聚力，可以吸引人才。事务所只有具备了较强的凝聚力，并把它升华为一种文化，用以影响后来加入的专业人士，从而在这个团体内形成一种积极向上的合力，促进事务所良性发展。才可能拥有强大的核心竞争力，从而实现会计师事务所内部治理的目标。 （二）通过建立“学习型组织”保证会计师事务所治理效率的提高 我国会计师事务所应“四大”的合伙文化特点，努力打造自己的学习型组织，使其具有持续创新能力，在内部建立起完善的学习机制，将员工与工作持续地结合起来，使组织在个人、团体及整个系统三个层次上得到共同发展，形成“学习-创新-核心竞争力”的良性循环的事务所合伙文化。具体可以采取以下方法：（1）给每个员工提供固定的培训时间，培训内容随着其经验的增加和从事某一行业的不断深入而不断变化，从而确保员工能够在每个时间都获得必要的再教育和知识支持；（2）明确各个员工不同的事业发展目标，并及时将公司的期望反映给员工；（3）在每个项目开始之前，应要求员工和项目负责人就其应承担的责任和个人发展目标达成一致。项目结束后，应要求员工和项目负责人一起讨论在项目中的得失，并对下一个项目中应负责的方面进行规划；（4）注重事务所团体的学习，将人员进行分层、将部门进行职能化来统一组织学习，采取用低层向高层学习，各层之间相互学习的动态模式来进行，从而使团体整体产生出色的成果，从而提高会计师事务所的治理效率。 （三）通过培养“领导力”保证会计师事务所治理效果的提升 优秀合伙文化的核心在于事务所应该具有核心领导力，即具有让下属自愿服从的能力，其关键核心是“自愿”。管理更多靠的是制度与流程的驱动，但事务所的领导力却更多是一种影响力，一种让下属自愿跟从的能力。主任会计师是事务所的领导核心，应该培养其成为“领导型的管理者”，具体可以通过以下途径：（1）注重事务所管理效率；（2）强调控制管理，注重短期目标与长期目标相结合；（3）创新管理方法，实施事务所未来的发展战略；（4）引导事务所价值观，从而决定着事务所文化建设的内涵和方向；（5）善于运用个人魅力，形成一个共同理念，增强其影响力和凝聚力。 （四）通过完善“质量控制制度”保证会计师事务所治理的有效性 大多数会计师事务所已经认识到其“顾客”包括所有的审计报告使用者，而不仅仅是被审计方，为了短期的经济利益而迎合被审计单位的舞弊行为，最终会给事务所和注册会计师本人带来灾难性的后果。由此，在合伙人追求利润和自身价值的同时也使得合伙文化成为利润与价值的统一体，利润和价值相结合的合伙文化是维系会计师事务所生存和发展之所在。制度是合伙文化的固化表现，同时也是事务所内部治理的保障。事务所也应把合伙文化的精髓融入到各项制度和机制当中。只有这样，才能把文化落到实处、把事落到实处，促进事务所协调健康发展。因此，要保证事务所内部治理的有效性，必须以质量控制制度作保障，具体可采取以下措施：（1）健全事务所内部的全面质量管理制度，明确审计组织内部各层次、各岗位人员的职责和权限，完善每项业务的操作、指导、监督、审核机制；（2）完善内控制度，提高审计工作质量意识，从影响质量和风险的各因素入手，采取多种方法，审计工作质量层层控制，定期进行考核和奖惩；（3）及时消除员工之间的沟通障碍，实行专业分组化，了解委托单位和行业的生产经营情况，综合项目应实行审计队伍专业综合化，兼顾经济、技术、法律等专业人员综合使用，在传统审计业务、咨询业务等业务流程方面建立统一的质量控制程序，防范可能产生的审计风险；（4）严格执行审计工作底稿的三级复核制度，并及时监督、检查，建立相应的奖惩措施。 四、结论 事务所合伙文化决定着事务所的凝聚力和竞争力，未来会计市场的竞争将是合伙文化的竞争。借鉴“四大”的成功经验，我们提出应从增强事务所凝聚力、建立学习型组织、培养事务所主任会计师的领导力以及完善风险管理制度等方面，健全我国会计师事务所治理结构。总之，加强事务所合伙文化建设对于事务所的发展尤为重要，优秀的合伙文化能够促进会计师事务所内部治理机制的完善。 [参 考 文 献] [1]李道案.建立有效的会计师事务所内部治理机制[J].中国注册会计师，2006（10） [2]王棣华.合伙文化与我国会计师事务所改革——经验证据与分析[J].会计研究，2006（3） [3]余春艳.美国会计师事务所的内部管理之道[J].中国注册会计师，2008（4） [4]Brian W. Mayhew. Auditor Reputation Building [J]. Journal of Accounting Research， 2001（12） [责任编辑：刘玉梅] |
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