| 标题 | 传媒行业营改增的新思考 |
| 范文 | 李平+谢展越 [摘 要] 营改增对传媒行业的税收增长趋势从高速增长向低速增长转变，是一次减税的重要机遇，但因为传媒行业内部业务的特殊性，使传媒行业总体税负的增减取决于其自身的业务比例，如营改增后使传媒行业的广告业务税负增加，而又使多数的报业集团实现收益。传媒行业在营改增实施过程中出现了新的问题，如营改增对于其它税种存在影响、营改增让企业增值税只减不增是有一定条件的、传媒行业发票制度存在不统一等。随着经济的发展，传媒行业逐渐形成从广告、印刷、报纸到物流的小型产业链，这样一条产业链对于企业的税负而言也同样有着不可估量的影响。营改增看似是一次单纯的税制改革，但其真正影响的方面却是广泛的多，需要我们不断探索完善的税制。 [关键词] 传媒行业；营改增；影响 [中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）11-0129-03 Abstract： Replacing business tax with value-added tax （VAT） is an important tax reduction opportunity for the media industry， because the tax revenue rate is to change from high-speed to low-speed growth. However， because of the particularity of the media industry， overall increase or decrease of tax burden on the media industry depends on its business proportion. For example， after replacing business tax with value-added tax （VAT）， the tax bearing of media advertising business increases and most of the newspaper groups realize gains. New problems emerge in the process of replacing business tax with value-added tax （VAT）， for example， the replacement of business tax with value-added tax （VAT） affects other taxes， there are certain conditions to make enterprise value-added tax reduce only， and the invoice system in the media industry is not unified. With the development of the economy， the media industry has gradually formed a small industrial chain from advertising， printing， newspapers to logistics. Such an industry chain also has an immeasurable impact on the tax burden of enterprises. The replacement of business tax with VAT seems to be a simple tax reform， but its real impact is extensive， which needs to be constantly explored and improved. Key words： media industry， replacement of business tax with VAT， impact 营改增的实行对传统传媒行业而言，可以说既是机遇又是挑战，其对长期亏损的报刊给予生机又让盈利十足的广告业务面临更高的税负，两者互为矛盾，新的问题更是在这个行业生根发芽，解决问题的终点在于税制的完善，而過程则需要不断的探索。 一、传媒行业的营改增背景 传媒行业受到营改增的影响比较早，尤其是广东地区受到的影响更为明显，因为广东省是继上海试行后紧接着便被纳入试点的省份之一。传媒行业也作为现代服务业的范畴提早感受到营改增浪潮的冲击。具体的时间线如表1所示。 虽然传媒行业主要隶属于现代服务业的范畴，其改革较早，但是传媒行业中任何一个企业都不会仅仅包括传媒的主营业务，还会包括相关的附加服务，这些附加服务可能存在于营改增改革进程中的某一个环节受到影响进而影响到企业甚至于整个行业，所以对于传媒行业的发展，营改增的各个阶段都需要注意到相关的影响和变化。 传媒行业在营改增的背景下，依旧处在不断变化的税收中，所以改革的每一个环节，每增加一个行业都对传媒行业有所影响。 二、营改增对传媒行业的影响 总体而言，传媒行业在2012年营改增开始至今，税收增长趋势也从高速增长向低速增长转变，这其中的原因，除了传媒行业的经营状况总体下降，与营改增的影响也密不可分。尽管业务的影响差异很大，对于传媒行业而言，依旧是一次减税的重要机遇，但是因为传媒行业内部业务的特殊性，使传媒行业总体税负的增减取决于其自身的业务比例。 （一）营改增后广告业务税负增加 现在大多数传媒公司里，广告都占有非常大的比重，就这一项而言，税费就十分高，再加上，营改增后因其自身的特殊性导致的税负上涨情况，让众多企业绞尽脑汁。 广告业务是最早受到影响的，但是因为广告业务有其特殊性，无论营改增前后都实行的是差额征税，唯一变化的特点在于税率的变化，由营业税的5%增长一个百分点。这样的结果就在于广告业务在改革后的税收必然是增加的，此外还要面临因为提供广告服务的公司因为不在试点范围内，不能开具增值税发票的情况而造成的税负增加，这对于以广告业务为主营业务的小型传媒公司而言可是不小的打击。 （二）营改增使多数的报业集团实现收益 众所周知，随着新媒体的发展，传统的报纸印刷的利润常常处于负值，原因在于成本的增加和销售收入的减少。近年来原材料纸张的成本大幅上涨，而报纸的销售量也因为互联网的冲击大幅缩减，导致报业入不敷出。营改增则为传统报业的续存带来了一线生机，因为它给予成本进项抵扣的空间，减少了一定的税收成本，使边缘化的报业得以喘息，其实际负担的相应税费会有所减少。 当然对于报刊业务的细化分析中，也有不同之处。按照是否具有税收优惠划分，可以分为党报和都市报来进行考虑。党报，相对于大多数报纸而言，往往定价较高，这样党报的收入要高于成本或接近成本，在计算税负时，因为销项税额大于或者等于进项税额，表现为缴纳少量的增值税或者拥有少量的留抵税额。而都市报则比较符合整个报刊业务的走向，其竞争更为激烈，为了抢占传统报刊市场，报纸的定价被压得非常低，甚至大多数报纸的收入是要小于成本的。在营改增之前，都市报应当存在大量的留抵税额，而且报刊销售的情况也以亏损为主。营改增之后，因为有可以抵扣的部分，都市报就可以名正言顺的减少一定的亏损。当然这是针对传媒企业对报刊业务项下的这两种报纸独立核算的前提。大多数传媒企业报刊业务的现状还是处在亏损且留抵税额较多的情况下的。 三、传媒行业在营改增实施过程中的新问题 传媒行业在营改增的实施过程中，也许属于少数税负不减反增的案例，这证明了营改增后确实不会真的是让税负只减不增，但是传媒行业的不减反增也不是绝对的，这是由进项税率与增值税率决定的。另外，上面的案例也指出了营改增后，除了增值税的变化，以此为税基的城市建设税、教育费及附加也发生了变化，那么由此可知其他税种也会受到营改增的影响。 （一）营改增对于其它税种存在影响 营改增看似只是单纯的将营业税改革为增值税，但是其影响却并不是税种变更这么简单，在现今我国征收的15个主要税种中，存在不少以营业税或者增值税为基础计算的税种，或者说是相关联的税种，因此这些税种会因为受到影响而产生哪些变化对于研究一个企业的税负水平而言也一样不可忽视。下面介绍营改增对部分税种造成的影响。 营改增对于城市建设税、教育费附加、地方教育费附加的影响：这三种税都是以增值税作为基数计算的，所以营改增必然会影响这三种税的变化。对于企业所得税的影响，有很多方面。 1.对营业收入的影响。在企业所得税中，过去因为营业税是价内税，所以应当作为其可以扣除的项目之一，但是改征增值税后，因为增值税是价外税，不再作为企业所得税前扣除额，这也就意味着，企业的销售收入自此之后变为不含税收入，税收计算基数减少，单纯从计算考虑的话，计算出的企业所得税应当是减少的。 2.对成本费用的影响。一是企业营业成本。在企业进项采购中产生的成本因为增值税的特性，需要进行价税分离，即在企业的采购成本中，将可以抵扣的进项税额作为销项税额抵扣，从而实现从成本中分离出来，降低了企业的成本。二是附加税。这一项税额因为不包含价外税，所以在计算企业所得税时，企业不能在税前扣除缴纳的增值税，这就使企业的应纳税所得额相应的有所增加。三是购进资产。一般而言，折旧在税改后需要扣除进项税额而有所减少。四是企业附加费。其是以企业流转税作为计税基础的，因此受到很大的直接影响，计算方式即为增值税*（城建税率+教育附加税率+地方教育附加税率）。五是管理费用。在企业的管理费用中，佣金手续费、广告费、宣传费、业务招待费等费用是以企业的营业收人为扣除基数的。营改增导致企业的营业收入变为不含税收入，收入减少，相应管理费用的扣除费用也可能相应的减少。 3.对财政补助的影响。从整体上看，营改增的确实现了企业税负的降低，但是也会存在个别企业出现相反的状况，为了不引起这些企业的不满情绪，国家在试点地区，针对出现这一现象的企业会给予相应的财政补贴，部分补贴并不符合企业所得税不纳税收入的范畴，因而不能对其进行纳税调节，不仅如此，因此产生的费用或者是形成资产的折旧与摊销，还需要交纳相应的企业所得税。 （二）营改增让企业增值税只减不增的条件 根据下表分析可见，企业增值税是否能达到只减不增有两个条件：一是该企业的纳税性质是小规模的，按照既定的征收征收增值税，税负确实在减少；二是该企业为一般纳税人，但是其进项税额抵扣的税率高于销项的或者额度更高，当然这就不一定了。如果代入现实的情况，比如日报企业出版报刊，按照13%的税率缴纳销项税额，但是购买纸张等材料的费用抵扣的进项税额为17%，那么其增值税=X/（1+13%）*13%-Y/（1+17%）*17%，从税率的角度看应该是税负减少，但是前提X，Y的值未知，所以如果想要保证税负只减不增，那么要保证两点，一是进项成本不能高于X*0.79，即要缩减成本；二是保证进项税额都可以抵扣，即保证增值税专用发票的完整。这一现象表明，营改增的目的是通过鞭策纳税人自发的遵守税法，保障税法制度的正常运行的基础上达到所有行业共同减免税负的目的。所以说实行营改增后，税负能否真的按照理想中的减少，关键看企业怎么做！ （三）传媒行业发票制度存在不统一 随着营改增的不断发展，增值税专用发票可以说是营改增发挥减税效应的重要一环，在考虑到如何合理的減少税收的问题时，除了想到要与能够开具正规发票的企业合作保证可以取得合理的抵扣凭证外，还有一点要注意的是发票制度本身的问题，增值税发票的格式虽然是统一的，但是谁来开具，如何开具在不同的行业中还存在一些差异。传媒行业，以广告报业为代表，其在开具增值税发票时存在制度的差异，主要分成两种情况：一是广告公司来开全部的发票，报业则开相应的扣除其后所剩下的发布费部分；另一种是报业开全部，而广告开相应扣除后的广告费部分。看起来是很简单的差异，但是两种发票开具的方法产生的税收有非常明显的不同，尤其是对增值税的影响很大。主要区别如下表所示。 表2 不同发票制度下的税收区别 由此可见，采取不同方式的结果是不同的，如果可以统一发票制度，那么对于行业中的税收差异还能进一步减小。 四、小结 对于传媒行业而言，营改增的影响已经不单单只是税费变化的问题，还存在多方的影响。一是就税种而言，营改增会影响的不单单是营业税、增值税还有企业所得税和附加税等，这就意味着分析整个企业税负过程中需要考虑的税种增加了；二是纳税人的性质对于企业的税负而言是非常重要的影响因素，直接决定了关键税率的高低；三是发票制度能否统一，这可以有效缩小行业内部的税负差异性；四是业务的综合性，传媒行业已经不单单是传统报业的单一业务，随着经济的发展，逐渐形成从广告、印刷、报纸到物流的小型产业链，这样一条产业链对于企业的税负而言也同样有着不可估量的影响。营改增看似是一次单纯的税制改革，但是其真正影响的要广泛的多。 [参考文献] [1]张云华.我国增值税“扩围”改革面临八大挑战[J].涉外税务，2011（7）：5-10. [2]孙钢.增值税“扩围”的方式选择——基于对行业和体制调整的影响性分析[J].地方财政研究，2011（2）：56-59. [3]Abner.On selective indirect tax reform in developing countries[J].Journal of Public Economics，2005（4）：599-623. [4]Carbonnier. Who pays sales taxes Evidence from French VAT reforms 1987-1999[J].Journal of Public Economics，2007（6）：1219-1229. [5]周洋.“營改增”对广告业的税负效应影响研究[J].华东理工大学，2016（6）：12-19. [6] Keen M， Lockwood. The value added tax：Its causes and consequences[J]. Journal of development Economics， 2009（2）：1-14. [7]胡云.试述“营改增”对报业集团的影响与应对之策[J].现代经济信息，2015（1）：158-159. [责任编辑：王凤娟] |
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