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TCL集团固定资产内部控制研究

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摘要：本文从TCL集团固定资产的内部控制过程的现实状况入手，引入了有关内部控制的相关基础理论、TCL集团的背景和当前的管理情况，分析了企业在固定资产管理方面存在的问题，同时找出原因，最后，结合相关理论对TCL集团固定资产内部控制的方法和流程提出相应的建议。

关键词：固定资产;内部控制;TCL集团

一、引言

在公司制企业出现之后，企业内部控制理论研究和实践受到会计的学术界和全球范围内大型企业的关注。通过研究使我们得知，对于企业而言，开展内部控制的重要目的就是保证企业资产的准确性和完整性，同时，内部控制的重要意义就是确保企业财务信息和经营管理信息的及时准确。目前，管理层人员逐渐开始重视固定资产内部控制研究，但是由于历史问题比较复杂和缺乏经验，企业的固定资产内部控制问题仍十分严峻。

TCL集团股份有限公司于1981年成立，是全球化的智能产品制造及互联网应用服务企业集团。在1999年之后的时期里，该企业立足于走出去，进行大胆的突破，为TCL布局全球架构和竞争力开了先河，为走出去的中国企业提供了借鉴。然而，多年以来，TCL集团在固定资产的内部控制方面依然处在相对较低的水平，并且还没有紧跟形势的变化，因此，当前的现状急需得到改善。

本次研究所用的方法是理论研究、归纳分析和规范性研究等，使本文达到观点明晰、条理清楚的效果。通过对TCL集团固定资产管理相关的内部控制制度文件的收集整理，可以了解TCL集团的内部控制工作的组织结构，以及TCL集团内部控制的实际情况。同时，结合集团的经营目标和战略方向，提出了完善我国固定资产内部控制的对策，执行机构和方法，同时也期望对该企业具有实用价值。

二、固定资产内部控制的理论基础

1.内部控制含义

内部控制作为企业管理的重要手段之一，其宗旨是服务于企业，确保企业资产的安全性和完整性，确保与业务有关的会计报表的真实性和准确性，防止其他舞弊行为保证企业战略的有效实施，同时确保经济、效率和企业生产过程的有效性和有效的风险规避，以提高企业的价值。

2.内部控制要素

在2013年5月14日，美国COSO委员会发布的《内部控制——整合框架》（COSO—IC/2013）中明确指出，在管理层经营企业的方式中，有五个重要的要素是相互关联的，这五个要素能够作为衡量企业内部控制系统是否有效的标准。

（1）内部环境作为内控有效行使的基础，在企业的内部制定了相关的制度，设置单独的有关内控的相关制度。

（2）风险评估衡量了企业可以承担风险的程度，是企业相关人员可以识别风险，并采取相应的策略来抵御风险。

（3）控制活动包括建立一个连贯和分散的权力下放制度，授权对核定和使用会计信息和控制系统的某些工具，如业务预算分析和业绩评估进行监测。

（4）信息和沟通系统的设立，以确保信息沟通的准确，与此同时还要建立对于欺诈的防范机制。

（5）内部监督要达到日常监督和专项监督相结合，对内控的短板进行识别和整改等。

3.固定资产含义

固定资产是企业生产经营过程中重要的劳动物资，它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。一般来讲，生产经营用的劳动资料，使用年限在一年以上，单位价值较高，就应列为固定资产;否则，应列为低值易耗品。

4.固定资产内部控制的目的和基本方法

目的：第一，确保企业固定资产的安全性和完整性;第二，确保与固定资产相关的会计信息的准确和可靠性;第三，促进企业有关固定资产在招标、采购、使用、日常维护、处置等各个过程中提高办事效率;第四，确保国家有关固定资产相关法律法规的实施。

基本方法：第一，在岗位分工企业，固定资产全过程的业务不能由单个部门或个人办理。第二，办理固定资产相关业务的部门或人员必须经授权批准。第三，取得的固定资产，不论外购还是自行建造，均需要符合相关的标准。第四，对固定资产进行日常保管控制的企业应该建立分级管理制度，将责任下放到个人。第五，有关部门需对固定资产进行处置或出售时，均需要经有关部门的批准。

三、TCL集团固定资产内部控制现状

1.公司基本情况简介

TCL集团股份有限公司于1981年成立，目前为止属于全国范围内最大的、全球性规模经营的消费类电子企业集团之一，旗下还设立了三家公司：TCL集团（SX.000100）、TCL多媒體科技（HK.1070）、TCL通讯科技（HK.2618）。目前为止，TCL已经形成多媒体、通讯、华星光电和TCL家电四大产业集团，以及系统科技事业、泰科立集团、新兴业务群、投资业务群、翰林汇公司、房地产六大业务板块。30年来，在中国改革开放的影响下，TCL集团秉承敬业奉献、锐意创新的企业精神，从无到有，从小到大，以迅猛的态势发展成为中国电子行业的佼佼者。1999年，企业开始探索国际市场，在新的市场上开展自己的品牌，在西方的市场上并购一些相对成熟的品牌，成为中国企业国际化的领导者。

2.公司固定资产的基本情况概述

（1）固定资产的确认及计量以及企业资产的财务数据

固定资产确认的条件是：与固定资产有关的经济利益很可能流入本企业，并且其成本能够可靠地计量。与其有关的后续支出，符合该确认条件的，计入成本，并终止确认被替换部分的账面价值;否则，在发生时计入当期损益。从以下的财务数据中可以了解到，TCL企业的固定资产在其总资产中所占比例为40%，其所占比例将近一半，基于这种情况，为了使企业能够健康、稳定、持续地运行，对于企业固定资产内部控制的管理问题就不容忽视。

3.固定资产内部控制的基本情况

TCL集团对本企业的固定资产的管理是从三个方面入手的，分别是：取得、日常管理和处置三个方面。

在取得层面，是由采购部门来负责。在使用部门提供固定资产规格和性能要求后，由采购部门寻求符合规定条件的供应商，编写合同，接收供应商发票并提交财务，跟踪付款环节。

在日常管理层面，财务控制部门需要准确了解该项固定资产的定义、使用寿命年限、折旧方法和净残值等相关的财务核算标准;维修维护部则负责固定资产的最终验收和安装等工作，不定期地对固定资产进行维修和盘点。

在处置层面，由综合管理部负责其处置，包含销售和销毁。

虽然该集团在固定资产的各个方面都可以做到有专门的岗位来负责，但是由于固定资产数量和种类都比较庞大，在资产管理方面又牵扯到多个部门，使得企业的内部管理仍然存在缺陷。

四、TCL集团固定资产内部控制存在的问题

在取得环节，TCL集团每年实际与预算的固定资产支出有很大的差异。各个部门在计算固定资产需求量时，普遍会多计算出一部分，与实际所需要的有一定差距，往往会有富余，从而在采购申请过程中增加审核难度。这种方法会导致在实际购买交易中固定资产的年度预算失控。

日常管理环节，固定资产采购入厂后，在验收时会存在采购的东西和预期要购买的东西不符，从而存在验收方面的推迟，进而有可能会影响企业的生产。固定资产由于品种较多，数量较大，存放地点分散，盘查的人员难免工作过于形式化，无法真正做到一一核对。

处置环节，对固定资产的处理也没有一个确定的制度和程序。在固定资产无法使用的情况下，由部门自行决定是销售还是销毁，并且对于销售的固定资产，也没有统一的价格标准。

五、TCL集团固定资产内部控制现存问题的成因分析

1.企业内部的控制环境有缺陷

控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称。在TCL集团内部不存在专门的部门和人员来负责协调内部控制相关的监管工作，对企业内部控制程度的把握都是由各个部门自行决策。但由于各种因素的影响，使得企业从上到下对内部管制不是非常注重。

2.风险评估机制不完善

风险评估是在实际的内部控制活动中适当确定与风险分析目标有关的风险分析方法，并设计合理的风险应对策略。TCL集团因为没有确切的目标，进而也就无法有目的地收集有关风险评估的数据。在企业实务中，正是因为企业对风险评估没有进行准确的预测，从而没有采取应对措施，导致企业的多项固定资产被闲置，造成资源的浪费。

3.控制活动制度不健全，流程不规范

根据风险评估结果控制活动，并实施相应的控制措施，以便在控制范围内控制风险。TCL集团由于制度不健全，流程不规范，使得对于一项固定资产，无法做到从购买到处理全过程的规范化作业。这样就有可能使得企业员工徇私舞弊，偷懒，从而使得固定资产无法发挥其应有的作用，对企业来讲是一种浪费和损失。

4.信息沟通缺乏流畅度

信息沟通建立信息与沟通的相关制度，保证信息沟通准确性和及时性。TCL集团在企业固定资产内部控制方面的信息沟通不流畅。例如固定资产使用部门和维修部门之间信息不畅通，当固定资产存在问题时，使用部门无法及时通知维修部门进行维修，从而使得固定资产暂时无法工作，对企业生产来讲，是一种损失。

5.缺乏有效的内部监管机制

内部监督应监督内部控制的建立和实施，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，进而进行改进。TCL集团的内部监管，主要是在每次审查，盘点时，临时组成检查小组，从而对企业的固定资产进行监管。这样的管理制度存在诸多缺陷，由于临时检查小组并非专业的监管人员，监管能力比较欠缺。因为这些监管人员都是临时组成，所以他们在完成自己工作同时，还需要对固定资产进行监管，由于精力有限，这样会导致监管小组成员对于监管工作缺乏认真负责的态度。

六、TCL集团固定资产内部控制的改进建议

在上述所提出的五点问题的基础上，我认为固定资产在遵循《企业会计准则》的基础上，并结合企业内部实际情况，应该从如下几方面加强改进，从而使企业的固定资产内部控制更加合理、实用。

1.完善固定资产内部控制的氛围

营造良好的内部控制环境是完善固定资产内部管理的第一条途径。首先，企业应该加大内部控制思想在员工之间的宣传力度，使企业职工养成内部控制的思维。其次，设置专职部门对企业的内部控制进行学习和研究，培养专门人员深入研究《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》、《企業内部控制基本规范》以及企业内部控制配套的相关法规等。最后，企业的人力部门要大力发挥其职能，招收一些具有内部控制专业的人才，从而进行培养和教育。

2.建立健全风险评估机制

因为TCL企业内部的风险评估机制有缺陷，因此，我们可以将固定资产的内部控制作为一个基点，建立和完善风险评估的标准和机制，可以从内外两方面进行着手，在内部管理方面，各部门之间权责明确，建立机制，并对有关责任人员进行调查。在外部管理方面，企业可以从两方面入手，在资产购入方面，企业应该安排专门人员对购入资产进行预测和分析;在处置资产方面，企业应该提前预测该资产处置后是否存在剩余原材料等其他情况，进而对处置的固定资产进行估计。

3.加强控制活动，完善流程制度

TCL集团应当补充并完善固定资产内部控制的管理制度。首先，在固定资产的预算管理方面，要规范预算的管理制度和程序，做到各部门权责清晰，各负其责。其次，在审批的权限上应该加强管理，对于固定资产的审批金额和品种等各方面因素，有一个确切的标准和规范。一方面，精简部门结构，整合不必要的权限。另一方面，对于重大的固定资产的采购、管理和处置，应当进行集体决议，协商进行抉择。

4.建立有效的信息与沟通制度

由于TCL集团规模较大，固定资产较多，存放地点又比较分散，信息之间沟通和交流也都比较困难。企业内部应该建立一个信息共享平台，并要求每位职工都在此平台上登记注册，且可以使职工们在该平台上面发送信息，达到信息共享的目的，从而使企业信息可以被职工掌握，达到相互合作，信息畅通的目的，从而提高工作效率。

5.建立内部监督机制

内部监督是固定资产管理中的最后环节，也是内部控制能够有效实施的重要保障。上述的一系列方法为企业的固定资产内部控制问题提供了一个合理有效的解决措施，但是由于企业规模较大，且固定资产的数量比较多，因此，仅依靠这些机制来进行规范难免会有所欠缺，建立一个健全的内部监督机制就显得尤为重要。对于TCL集团来说，企业应该建立专门的内部监督部门，培养监管人员。以此对企业的固定资产进行定期或不定期的监督和检测。

七、结论

本文以研究TCL集团固定资产的内部控制为主线，着重研究了该集团目前内部控制方面所存在的问题，并提出了相应的解决建议。通过对TCL集团固定资产管理内部控制制度的建立和完善，可以为其他大型企业提供借鑒，使得其他企业可以通过学习TCL集团固定资产内部控制的方法，再结合自身的特征，从而制定出符合自己企业特点的机制，更好地为企业所运用。

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作者简介：刘月皎（1996.06- ），女，汉族，陕西西安人，西安财经大学，研究生在读，会计学专业，主要研究方向：企业管理

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