| 标题 | 公允价值在我国的应用过程与风险探讨 |
| 范文 | 宋洁 摘 要：中国的会计准则在几次改革与修订中不断与国际会计准则进行接轨，不仅可以降低企业在国际贸易中的成本，使得企业的跨国融资更加便利，还可以提高企业会计信息的可比性与可信度。除了几次引入公允价值，我国在与国际接轨的过程中还引入了资产负债表观，并且在推行会计准则的改革过程中不断增加对会计人员职业判断的要求。本文从公允价值的权威定义入手，主要介绍公允价值引入过程中受到资产负债表观和职业判断的影响，并对公允价值应用风险提出一些建议。 关键词：公允价值? 会计准则? 金融工具 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）04（b）--02 1 公允价值的定义 我國《企业会计准则第39号——公允价值计量》中公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 以上我们可以看出，公允价值的定义中包含这样几个关键元素，即：熟悉市场、自愿、交换价格。但在选择公允价值的计量方法上，一直有着很大争议。公允价值的计量是假定一项交易的发生，并按其进行预测。企业可以选择按照相同资产或者负债在活跃市场上的报价，或是类似的资产或负债在活跃市场上的报价，但是都无法保证计量可靠性高于历史成本。对于一些资产，类似于股票，容易受到政治、舆论、自然灾害亦或是市场操纵者的操纵从而导致价格不稳定，此时如果按照市场交易价格来计量，会导致计量不准确。 并且财务会计的本质是反应“企业所发生的经济活动和真实历史”，会更加趋向于对已经发生的经济行为进行记录，而非对将要发生的经济活动的预测。显然从这个角度来看，历史成本相对于公允价值更具有可靠性和客观性，能够更加精准的计量企业的经济活动。并且在准则的运用过程中，公允价值计量会受到经济环境的限制。当今在我国的市场体制还不够成熟的情况下，公允价值只能运用在少数项目的计量，并且对于公司内控、市场评估机构和政府监管等都提出了更高地要求。 历史成本主要体现在其具有可核性，能够容易考证并且体现在已实现的交易当中。20世纪80年代美国的金融危机清楚的体现了历史成本的缺陷，采用历史成本计量能够掩盖实际金融机构面临的风险。在金融危机中，有超过1300家的金融机构倒闭，监管机构没能及时察觉的危机使得社会为此付出了巨大的成本。 虽然有很多反对的声音，并且公允价值在计量的选择上会产生问题，但是不可否认公允价值相对于历史成本计量来说更加具有时效性和相关性，从而有利于投资人做决策，因此公允价值的产生和应用具有一定的理论和现实基础，但公允价值的存在也不能离开历史价值的基础。 2 会计准则改革中进一步的引入资产负债表观 为了和国际会计准则趋同，我国在2006年一并引入资产负债表观，在之前我国一直使用的是利润表观，我国现行的会计准则体系中既有资产负债表观的体现，又有利润表观的体现。简单来说，利润表观更加关注利润表，资产负债表被看做是利润表的辅助;而资产负债表观恰恰相反，它要求企业更加关注资产负债表，利润表作为辅助的决策参考。对“公允价值变动损益”这一会计科目的处理，是我们判别资产负债表观和利润表观时的一个主要依据。 资产负债表观的公式为企业期末净资产减期初净资产计算得出企业的当期净收入。在资产负债表观当中，会计要素的计算主要以企业资产与负债的确认、计量、报告为基础。通过计算在一段期间内，企业的资产、负债的价值的变化来确认本企业的当期收益，并且对本期资产和负债的变化计量采取现行价值与公允价值计量。因此最终企业净资产的增加不仅仅体现了企业的经营利润，还包括企业当期资产公允价值的变动。因此，资产负债表观充分注重交易实质，而不管企业的当期交易是否实现，更加关注企业未来而不是本期的流入和流出的经济利益，以体现股东的权益保值增值为基础。与之相对比的是利润表观，利润表观以配比原则与权责发生制为基础，更加注重当期由于企业自身的生产经营活动产生的收益，对资产和负债全部都采用历史成本计量，因此也就不确认“公允价值变动损益”。 资产负债表观的运用中使用了大量的公允价值计量。首先，公允价值体现了资产负债表观中的全面收益计算模式。其次，公允价值具有预期性和市场性的特征，体现在资产负债表对未来现金流的关注，以及受托责任与决策有用观。再次，资产负债表观中要求反映企业风险的变化，可以通过公允价值的动态性得以体现。最后，公允价值相对于历史价值对于企业会计信息的披露，相关性更高但稳定性较差。在更加稳定的市场中，公允价值也可以同时体现信息的可靠性，但当市场不稳定的情况中，公允价值更加能体现出相关性的特点。 公允价值相对于历史价值来说，更加能预测未来的信息，与投资者的决策有用性更加相关，因此更加符合投资者的信息要求。并且，在资产负债表观中，公允价值的采用能够使得会计收益更加靠近企业的真实受益，而历史成本体现了现实原则和收益费用配比原则而受到限制。 3 职业判断在公允价值计量中的体现 我们来回顾一下公允价值的定义，我国于2016年发布的《企业会计准则第39号——公允价值计量》中规定：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。首先，对“市场参与者”需要三个判断，其一各个市场参与者是否互相独立，其二市场参与者是否熟悉情况，其中又包括对所计量的资产和负债的熟悉与否，对资产或者负债所对应的市场是否熟悉;其次，市场是不是“主要市场或者最有利市场”;最后，交易行为是否体现了基于双方的自愿行为，是否为“有序交易”，因此我们可以说公允价值计量与职业判断是相辅相成的。 关于判断公允价值的具体操作，企业主要会以三个级次确定公允价值，第一是市场价值，也就是能够在活跃市场中找到的报价;第二是同类商品的价格，当无法满足第一个层级的时候，企业可以以市场上同类或类似资产的公允价值然后进行一定调整;第三是运用估值技术。我们可以看出公允价值的确定需要会计人员进行大量的职业判断。而其中的会计估计是需要职业判断最多的环节，但在实际操作中往往由于会计人员的专业素养参差不齐而导致会计估计不当，或者会计人员滥用会计估计来调节利润，恶意的进行职业判断。 总之，我们在运用公允价值计量的时候，应该时刻注意要降低会计人员的主观随意性，特别是在运用估值技术进行会计估计的过程，并不像看起来那么完美，其中存在着大量由会计人员的主观选择与职业判断带来的风险。 4 公允价值应用时存在的风险 4.1 公允价值估值随意带来的风险 实务中公允价值的估值带有随意性、可靠性受到质疑。新会计准则对公允价值的确定坚持“原则导向”，规定企业应根据不同情形分别采用不同的方法来确定公允价值，在执行中需要会计人员根据准则规定做出职业判断。但在实际操作中，公允价值的确定存在很大的随意性。正是由于公允价值会计职业判断的这种随意性导致了会计信息没有如实反映，最终影响到公允价值信息的决策相关性。 4.2 不当职业判断带来的风险 目前上市公司中存在着利用债务重组中的公允价值计量、投资性房地产后续计量模式的选择、交易性金融资产与可供出售金融资产的重分类、资产减值中公允价值的估计等手段来创造账面利润以达到扭亏为盈、避免停牌、融资等盈余管理行为。 4.3 企业使用时管理和成本风险 首先，公允价值的计量和披露相对于其他计量属性来讲较为复杂，企业在应用的过程中较容易发生错误及舞弊等行为。其次，虽然如今市场经济正在不断发展，活跃市场的数量逐渐增多，但能够取得公允价值的市场还是相对较少，从而导致公允价值的取得难度较大。最后，相比于历史成本计量来说公允价值计量要耗用更多的人力物力以及资金等，应用成本较高。 5 应对建议 5.1 加强现值估算技术的研究 现值估算技术对于公允价值的应用有着很大的意义，需要更加深入地研究。公允价值的计量更多的应用到估计现金流量价值来入账，涉及现金流量往往跨越几个会计期间，涉及估价方法的选择问题，对未来现金流量、折现率的确定等没有得到很好地解决。加强现值估算技术与计算机软件的结合有助于提高跨级人员对于公允价值的计算速度和精度。 5.2 加强市场建设，为公允价值应用创造更好的环境 成熟规范的市场环境是公允价值能够规范应用的前提条件。为了使市场更加规范，企业应该规范自身的管理结构，积极提高信息质量。另外，政府部门、会计师事务所以及公司的内部审计部门应当充分发挥监督作用，形成有效监督机制，完善监督制度建设，规范交易双方行为，从而营造更加成熟规范的市场环境，防止虚假的会计信息的出现，杜绝利用公允价值操纵利润粉饰报表的行为，使公允价值更加准确、客观、真实。 5.3 提高会计人员的专业水平以及整体素质 公允价值计量的复杂，更加依赖会计人员的主观判断，要求相关会计人员具备较高的专业水平及综合素质，公司应该加强对会计人员定期培训，使得会计人员能够跟进会计准则变化，严格执行新准则。加强提高会计人员的信息处理能力和整体分析能力，会计人员应该能够从复杂的信息中识别出对企业有经济价值的信息，从而做出正确的经济决策，保证公允价值的可靠性。 会计人员除了掌握必备的会计知识外，还应提升职业道德修养，明确会计人员的中立性。当前公允价值已经成为一种利润操纵的手段，当企业面临ST或者*ST时，很容易产生利用公允价值进行税前利润的操纵的企图。公允价值在引入过程中很大的问题就是会产生恶意的利润操纵。会计人员应该严格遵守企业会计规范，遵循会计准则和企业规范中公允价值的评估流程，职业判断的标准和判断依据。在企业各部门，企业和外部之间加强和公允价值有关的信息沟通。 会计人员应该增强法律意识，防止被不法之徒利用，从而能够出具更加真实可靠的会计信息，努力提高职业判断的能力。 参考文献 吴光辉，李秋荣.论公允价值在新会计准则中的应用[J].现代商贸工业，2008（02）. 朱凡.金融资产分类与计量变化及其执行问题探讨[J].时代金融，2018（14）. 徐義晋，吴君民.公允价值在国际金融工具会计准则中的演进及启示[J].价值工程，2011（01）. |
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