| 标题 | 基于增值税税率调整的企业税负、成本、利润变化的研究 |
| 范文 | 沈阳 摘 要：本文从制造业企业的视角，分析了2018年5月和2019年4月份两次实施降低增值税税率的措施税率调整给制造业企业的税负、成本和利润带来的主要变化，并在此基础上提出制造业企业应对增值税税率调整对其产生影响的对策，旨在为制造业尽快适应当前改革背景下的经济环境，实现快速发展提供有益参考。 关键词：增值税 ?税率调整 ?变化 一、引言 2016年5月份我国开始全面推行“营改增”，我国的税收征管体制环境发生了巨大变化。2018年4月下发的《关于调整增值税税率的通知》，将原适用17%和11%税率的货物和劳务税率下调1个百分点，2019年根据两会政府工作报告要求，我国于4月1日起开始新一轮的增值税改革，增值税现行税率由现行16%将至13%，现行10%税率将至9%。那么这两次税率下调对制造业企业的运营管理会产生哪些影响，制造业企业该如何采取对策进行应对呢？ 二、制造业企业在增值税税率调整的条件下税负、成本和利润可能发生的变化分析 （一）制造业企业税负将会有所降低 增值税税率降低之后，制造业企业的税负最为直接的变化是会有一定比例的降低，在此我们以某增值税一般纳税人制造企业为例，假定两种情形来分别加以分析： 1、税率由16%降至13%，不含税的价格不变 假设该企业不含税销售收入为a万元，不含税的原材料成本为b万元（均已取得可抵扣的增值税专用发票），取得的可抵扣进项税额为c万元，不考虑其他影响增值税税负的事项，税率降低前的增值税额为m，降低之后的增值税金额为t，计算如下：m=a*16%-b*16%-c=0.16*（a-b）-c，t= a*13%-b*13%-c=0.13*（a-b）-c。 则税率降低后该制造企业的增值税税负实际降低比例为：Q=（m-t）/m*100%。代入上述m、t计算公式之后，可计算出Q=0.03*（a-b）/0.16（a-b）*100%=18.75%。 从计算结果可以看出，在不含税价格不变的情况下，制造企业的税率由16%将至13%，则其至少可以降低18.75%的税负比例，若企业能够取得更多的可抵扣进项税额，则可以实现税负的更大降低幅度。 2、税率由16%将至13%，含税价不变 同上例，税率降低前的增值税额为m=a*16%-b*16%-c=0.16*（a-b）-c;税率降低之后不含税收入为a*（1+16%）/（1+13%）=1.0265a，不含税成本为b*（1+17%）/（1+16%）=1.0265b，税率降低后的增值税额t=1.0265a*13%-1.0265b*13%-c=0.1334（a-b）-c。则税率降低后该制造企业的增值税税负实际降低比例为：Q=（m-t）/m*100%=16.63%。 從该计算结果可以看到，在含税价不变的情况下，制造企业的税率由16%将至13%，则其至少可降低16.63%的税负比例，同样若企业能够取得更多的可抵扣进项税额，则可以实现税负降低的更多。 （二）对制造业企业成本的影响分析 对于制造企业来说，其营业成本主要划分为两部分，分别为主营业务成本和其他业务成本，其中主营业务成本主要与人工成本、材料成本和固定资产折旧成本为主，而其他业务成本主要包括出租包装物成本以及材料让售成本以及摊销成本等。对于制造业企业来说，增值税税率的降低可从两方面引起其成本营业成本的降低：一方面是增值税税率的降低对于制造企业的上游企业来说，若其市场占有率不高、综合议价能力不强，则会因税率降低而降低其产品售价，将税负降低部分让利于其客户，从而对制造企业的材料成本起到降低作用;另一方面则是降低了制造企业采购的固定资产的入账价值，从而减少了固定资产使用期间的折旧计提，客观上对其营业成本的降低起到了降低作用。 （三）对制造业企业利润的影响分析 增值税税率的降低对制造企业利润的影响主要体现在三个方面：一是对于生产技术较为落后、产品市场竞争力不强的制造企业来说，增值税税率的降低会对其销售收入造成一定的不利影响，收入总体规模会缩减，而收入规模的缩减可能会因边际成本的影响而降低利润;二是从上文分析可以看到，增值税税率调整对制造企业的营业成本具有潜在的降低作用，从而有对利润的增加起到了一定的促进作用;三是增值税税率的降低，能够在一定程度上降低制造企业的税费负担，从而为其节约了更多的现金流，提高了流动性，为制造企业的转型升级、技术创新和规模扩张等提供了良好的资金环境，客观上对利润增长具有促进作用。 三、制造业企业应对增值税税率调整对其产生影响的对策 （一）做好税收筹划工作，降低企业的税费负担 增值税税率的降低虽然有效降低了制造企业的税费负担，但从上文分析可以看到，税费负担降低的不仅仅取决于增值税税率的降低，还在一定程度上受企业能够取得的可抵扣进项税金额的影响，因此笔者建议制造业企业在国家一系列税制改革的大背景下，仍然要进一步做好税收筹划工作，做好增值税进项税发票取得的管理工作，以提高企业的进项税抵扣率，合理降低税负。 （二）对制造企业的上游企业进行精细化管理，防止税负转嫁风险，降低产品成本 结合上文分析，制造业企业在增值税税率降低之后，其营业成本能否降低主要取决于材料和设备的供应商能否将税率降低部分的利益让渡出来，因此笔者建议制造业企业要对其供应商实施精细化的管理，防止出现材料供应商和设备供应商在税率降低之后仍然维持原来的售价而增加了原材料成本和固定资产折旧成本。 （三）提升企业的综合竞争力，降低收入规模缩减带来的利润降低风险 虽然增值税税税率的降低给制造业企业的生产经营带来较大的利好，但是从整体来看，这种利好主要集中在高端制造行业，而对于技术含量较低、产品市场竞争力不强的制造业企业来说，却容易因此而产生收入规模的缩减问题，鉴于此笔者建议综合竞争力不强的制造业企业应当利用此次增值税税率降低的契机，尽快进行产业结构的转型升级，提升产品的技术含量，以“工业4.0”和“以信息技术带动制造业革新”为主导发展战略，进而提升企业的综合竞争力，享受国家税制改革的政策红利，改善盈利能力。 四、结束语 本文从制造业企业的视角探讨了增值税收税率降低对制造业的税负、成本和利润产生了较大的影响，并在此基础上分别从三个角度提出了一些建议和对策，意在为制造业企业尽快适应当前的税收环境，实现健康稳定发展提供有益参考。 参考文献： [1]李建辉.增值税税率降低1%的影响分析[J].会计之友.2018.10. [2]唐霏.浅析增值税税率调整对文化创意服务业的影响[J].财会通讯.2019.04. |
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