公立医院管理会计和内部控制融合的相关探讨

    鲁荣赟

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    摘 要：管理会计和内部控制作为医院经营运行中重要的管理工具与手段，有着密不可分的关联，两者的融合能更好地满足管理者对多种信息的需求，促进医院健康有序发展，提高医院的经济效益和社会效益。随着医改的深化，公立医院将面对更多的挑战，如何有效融合管理会计和内部控制，利用管理工具健全内控体系，优化内控环境以保障管理会计活动开展，是值得分析和探讨的课题。

    关键词：公立医院 ?管理会计 ?内部控制 ?融合

    公立医院作为中国医疗服务体系的主体，有着体现公益性、解决基本医疗、缓解人民群众看病就医困难的任务。随着医改的逐步推进，公立医院改革已进入深水区，这也意味着公立医院内部运营面临许多挑战。公立医院综合考核目标的建立，办医形式多样化，健康中国战略任务的开展，对医院的经营管理能力提出了更高的要求。公立医院要控制医疗总费用的增长，启动“控、腾、调、保”三医联动改革，要推进医疗服务价格、医保支付方式和人事薪酬制度改革，要参与医联体建设等，任重而道远。在这种激烈的形势下，融合管理会计和内部控制对于医院的整体管理具有重要的意义和作用，有助于医院形成维护公益性、调动积极性、保障可持续性的运行机制和决策、执行、监督相互协调、相互制衡、相互促进的治理机制，使医院管理规范化、精细化、科学化。

    一、管理会计与内部控制在医院运营管理中的作用

    管理会计源于对产品成本的管理与控制，是通过计量与核算，运用不同的工具和方法对成本进行的经济管理手段。现代医院管理会计是结合管理会计和医疗卫生改革实践的边缘性学科。管理会计在医院的应用是在其传统的的职能基础上强化“管理”作用，提升医院价值创造核心能力，在医院经济运行中发挥重要作用。

    内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。内部控制贯穿于医院日常运营各层次、各环节，医院通过梳理业务流程，明确业务环节，系统分析业务活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，合理保证经济活动合法合规、资产安全、财务信息真实，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

    二、管理会计和内部控制的关联及融合的必要性

    医院管理会计和内部控制作为医院经营运行中重要的管理工具与手段，有着紧密的关联。

    （1）两者产生的基础相同。管理会计和内部控制都是基于内部管理的需求而产生。医院内部规章制度的建立、流程的完善规范等都需要运用医院管理会计和内部控制的工具和手段。

    （2）两者目标一致。医院采取管理会计的工具或者建立内部控制的制度都是为了提高治理水平和经济效益。虽然侧重点会有所不同，但基本目标是一致的。

    （3）两者的内容和方法相互渗透依存。管理会计和内部控制在管理手段和工具方法上相互交叉重叠，在医院的实际管理中更是相互渗透，彼此依存。

    管理会计和内部控制在医院管理中相互融合，可以形成强有力的合力，产生1+1>2的效果。在实际操作中，管理会计的工具要应用到管理决策中发挥作用必须要有良好的内控环境，而内控体系中组织架构设计、人力资源系统、信息化程度又会影响管理会计的手段实施。将管理会计的方法理论和工具应用于内部控制，有利于医院建立完整的内控体系，使内控设计更合理，执行更有效，监督更到位;同时，运行健康有序的内部控制又能保障管理会计所需所提取到的数据的真实性和可靠性，据此作出的分析也更有参考价值，可以更好地为决策提供依据。

    三、目前医院管理会计和内部控制融合的困难

    管理会计和内部控制的融合对医院管理工作的促进作用是显而易见的，在实际操作中两者也是互为助力的。但真正将两者有效融合，还是存在困难。

    （1）在医院管理中，由于医院运行机等限制，管理会计和内部控制各自的成效尚不十分明显，两者融合能带来的效益也缺乏成功案例借鉴。

    （2）医院管理会计和内部控制在我国发展的时间并不长，应用于医院也多在制度层面，适合行业的理论创新不够，两者融合的研究领域更是狭窄，还需要摸索。

    （3）医院缺少管理会计等方面的专业人才，传统的财务会计更多关注事后核算，对于医院管理的参与度不高，缺乏规划意识。

    （4）信息系统覆盖面不够广泛，跨领域联通较为薄弱，无法建立内控大数据平台。

    （5）医院内部各部门之间的协调、合作不到位，凝聚力不足。

    四、管理会计与内部控制在医院管理中的融合

    （一）管理会计与内部控制在单位层面的融合

    医院通过岗位设置、部门联动、平衡积分卡、风险评估等手段达到对整個业务运行过程的控制，构建实现医院综合战略目标。

    （二）管理会计与内部控制在业务层面的融合

    （1）预算业务。如滚动预算管理既是管理会计的工具，又是内部控制的重要内容。运用预算管理这一管理会计工具将预算指标分解下达，通过内部控制确保预算编制、审批、执行、评价工作的有序开展。此外，还需强化决算分析结果运用，建立管理会计和内部控制相互融合促进的机制。

    （2）收支业务。如成本管控有助于医院掌握业务量与成本的规律关联，通过对成本的性态分析，挖掘内部潜力，确保各项收入应收尽收。

    （3）政府采购业务。如ABC存货分类管理法有利于医院压缩药品耗材等的库存总量，使库存合理化，并释放占压资金，节约管理投入;如采购部门可借助经济订货批量模型编制采购计划，降低采购成本和仓储成本。这些管理工具有利于加强医院对政府采购业务预算与计划的管理。

    （4）资产控制。如量本利分析，综合考虑固定成本、变动成本、收费单价等因素，可以为设备购买、项目开展提供可行性分析和决策依据;如将货币时间价值导入内部控制，可加强对对外投资、项目立项的风险和效益评估。

    （5）基建管理。如将责任中心的概念引入基建管理，有利于弥补医院内部存在风险时的反应速度。

    （6）合同控制。对合同进行闭环管理，增加合同验收证明环节，有利于保证合同条款的执行，维护医院权益。

    医院管理会计和内部控制要双管齐下，将各部门和岗位的职能作用落实到具体的经济业务控制过程中，才能逐步实现两者的有效融合。

    在新医改形势下，公立医院管理会计和内部控制的融合，对医院控制成本、提高效益效率、提升管理水平、建立和完善现代医院管理制度具有重要的应用价值和现实意义。每一个知识领域的创新，都离不开实践与探索。医院需要不断在实践中尝试、推广，最终提炼出适合行业的融合机制，并在应用中使之成熟，最终达到推进医院精细化发展，提高医院核心竞争力的目标。

    参考文献：

    [1]财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）.

    [2]杨有红.内部控制与管理会计工具与方法运用[J].商业会计，2017，2，（4）.

    [3]方霞波.在公立医院精细化管理中实施管理会计[J].中国卫生经济，2015，6，（388）.