关于部门预决算差异的几点思考

    陈慧

    摘要：部门预决算偏离度的大小体现着财政预算管理水平的高低，它对提升财政资金的利用率，保护财政资金安全有着重要作用。文章主要描述了部门预决算差异情况，分别从预算编制、执行、决算三个环节分析了原因，并就如何改进提供了三点对策建议。

    关键词：部门预决算；差异；原因；分析

    部门预算草案经人民代表大会审核、批准后即可进入执行环节，各预算单位按流程严格执行预算草案，那么决算与预算应该基本相同，但是执行中确有一些客观状况或不可预测的事件发生，便会影响预算执行的效果，导致预决算差异过大。本文通过对南京市秦淮区部分部门2014年、2015年预决算数据差异进行分析，揭示预算编制、预算执行以及决算方面的问题，查找原因，研究对策，有利于改善各部门预决算的差异。

    一、部门预决算差异的现状

    （一）收入方面的预决算偏差

    行政单位的预算由收入预算和支出预算组成，行政单位预算反映预算年度内行政单位的资金收支规模、结构、资金来源和去向，是行政单位财务工作的基本依据。收入是行政单位履行职能开展业务活动、完成工作任务目标和计划的财力保障。行政单位收入包括财政拨款收入和其他收入两大类。

    从2014年、2015年部分预算单位的部门预决算收入数据来看，各部门的预算收入、决算收入都出现了不同程度的提高，增减幅度因各部门而异。表1的数据显示，预决算偏离度合計额差异不大，但存在较大的个体差异，其中2014年D部门的差异额达1217万元，偏离度达到41.48%。2015年四部门中除A部门外其他部门差异率均有下降。特别是D部门，由差异最大的部门，转变为差异最小的部门。

    （二）支出方面的预决算偏差

    支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。行政单位的支出包括基本支出和项目支出。基本支出包括人员支出和公用支出两部分，项目支出是在基本支出之外发生的支出。

    从以上表中可以直观看出，偏离总体成下降趋势，但也存在较大个体差异，除C部门2014、2015年收入预决算和支出预决算都相对稳定且偏离度也比较小之外，其他部门偏离度起伏很大，说明部分部门在执行环节存在一定的问题。

    二、部门预决算差异原因分析

    形成部门预决算差异较大的因素很多，由于预算是预估、计划的情况、决算是最终的结果，往往会存在差异，但差异较大可以从预算编制、预算执行和决算这三个关键环节来进行原因分析。

    （一）预算编制不完善

    1. 部门收入预算编制不完整

    部门预算一般都是在当年九、十月份开始进行下一年度的部门预算编制工作，在编制年度部门收入预算时，上一预算年度决算工作还未开始，存在着不确定性，以及省、市转移支付资金及专项资金金额的不确定性，会导致上年结余结转收入、非税收入、其他收入等未全额编入年初预算。另外政府工作计划一般是在年末，部门对下一年度工作缺少准确的信息来源，导致部门的项目预算内容粗简，重复上报或漏报项目。

    2. 支出预算保障范围不实际

    基本支出预算，主要是保证行政单位的人员经费，按照定员定额标准予以核定；其次要保证行政单位正常运转所需公用经费，按照人员定额标准核定。这种保障方式，对纯业务部门来说，没有问题，但对收支没有完全脱勾的单位、诸如政府的派出机构街道来说，就会存在问题，因为街道除了行政在编在职、离退人员，还有很多没有全额保障的政府在岗人员及单位自聘的长聘人员，这些人员的经费来源是街道通过纳入预算管理的非税收入。这样就会导致非税收入多的街道，在支出方面就会宽裕很多，那么非税收入少的街道，就有可能连基本运转都难以保障，表1中的A部门，由于2015年非税收入大幅减少，导致决算收入与预算收入偏离度很大，支出预算安排不了，又必须要开支，最终会导致挤占其他经费或超支现象。而表1中的D部门，在2014年保守预测了收入，后来非税收入大幅增加，导致部门预算缺乏有效的约束力。

    （二）预算执行不到位

    部门预算经由人大批准之后，就具有法律效力 ， 预算批复下达后，就要以此为据来执行 ， 不得随意更改。但在部门预算执行过程中，因各种原因，还是会有一定的随意性，一般表现在超预算支出、先用后批，挤占挪用等，从表1中可以看出，2014年D部门预算追加数额较大，达1217万元。占年初预算收入的41%。有的部门预算项目没有在当年执行完毕，形成大量结转资金，如表1中的C部门2015年决算收入3782万元，决算支出3511万元，结转了271万元。

    （三）决算随意性较大

    由于目前各单位的财务会计核算软件缺少预算与会计核算科目之间预警控制功能，很多财务人员在核算时，随意性较大，喜欢按习惯、按经验来记账，特别是现在要求收入支出都要反映功能科目，很多单位在再做决算时，才发现不仅经济科目金额与预算不一致，而且功能科目也不一致，因年底事务，便会简易调整账务，在进行账表一致性核查工作中，就发现有单位为了与预算一致，空做凭证，进行调整。

    三、改进部门预决算差异的建议

    （一）构建部门预算编制管理体系

    首先预算编制是预算管理的基石，预算的编制又是个系统工程，需要预算单位各科室的协调配合。预算单位还要加强与政府及相关职能部门的沟通，及时掌握政府明年重点工作的相关信息，以便单位结合明年工作计划编全编实编准预算。其次要进一步完善定额标准体系。根据各单位承担的工作任务及职能不同，对基本支出进行深入分析调研，特别对收支没有脱勾的部门，测算出比较合理的保障标准。提高预算编制的准确性和规范性。

    （二）完善预算执行控制制度

    首先财政部门要加强预算指标管理，严格控制追加支出，严格执行国库集中支付制度，其次要加强对项目的执行、资金的支付方式、资金流向、用途等方面情况进行阶段性分析，强化对重大项目预算的执行情况，进行跟踪监督或抽查，客观评价资金使用效果，发现问题及时督促整改问题。并定期通报部门预算执行中出现的执行偏差，收支不实，违规支出等问题和情况。

    （三）增加部门决算审核细节

    首先是健全制度措施，从预算、核算到决算的有关内容要相衔接，建议完善各类会计核算软件的功能，与预算系统建立即时的对应关系，实现预算、执行、决算系统的规范化、一体化，从而减少二者的差异；其次是加强决算审核工作，要做好单位账务与决算报表一致性的核查，完整反映预算单位所有收入和支出，避免人为调节支出的经济科目及支出金额或将其他收入在往来款中核算等。要客观反映部门预算执行情况，比较预决算差异以及收入、支出变动情况，分析原因，纠正问题；最后是要加大预决算信息公开的力度，督促各预算单位要严格预算编制、执行、决算等管理。

    （作者单位：江苏省南京市秦淮区财政局）