“三位一体”定额管控模式研究
张莉 王金良
摘要：定额管理是企业成本费用管理至关重要的组成部分。本文立足于日常管理实践，深入研究构建了以资产定额、预算定额和支出定额为基础，以标准成本差异分析模式为保障的“三位一体”定额控制体系，重点阐述了构建该体系的必要性、主要构成、关键因素以及应用环境，对于企业管理人员提高定额管理水平和成本竞争力具有参考借鉴作用。
关键词：三位一体 成本费用管理 定额管控 标准成本法
中图分类号：F224 文献标识码：A
定额管理是企业降低消耗、消除浪费的重要工具，是提升成本费用精细化管理水平的重要抓手，更是企业深化预算管理、实现降本增效的关键所在。构建以资产定额、预算定额和支出定额为支撑，以标准成本差异分析模式为保障的“三位一体”定额控制体系，形成“资产定额管源头、预算定额管总额、支出定额管过程、差异分析管改进”新型费用管控模式，在企业精细化管理中将发挥重要作用，从而推动企业降本增效工作持续走向深入。
1 有关名词
该体系的主要工具及支撑包括3个定额和1个模式，其中3个定额是指资产定额、预算定额和支出定额，1个模式为标准成本法费用管控模式。
1.1资产定额
资产定额是一种实物资产配置标准，主要是通过设定实物资产的配置数量、价格、技术性能及使用年限等标准，为企业采购、内部调剂及处置固定资产、低值易耗品等长期资产建立相关的进入与退出机制。
1.2预算定额
预算定额是一种综合性的成本费用定额标准，侧重于对费用项目的总额管控，其用途主要是用于费用项目预算总额的编制、审核与控制。
1.3支出定额
支出定额是一种基础性的成本费用定额标准，也可称为执行定额，侧重于对费用项目的过程控制，即对具体业务事项的管理控制，其主要是用于日常经营管理中操作层面的具体控制标准。
1.4标准成本法费用管控模式
标准成本法是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。标准成本法费用管控模式简单来讲，就是在企业费用管理中引入标准成本法管理理念与思维，以支出定额为准绳，以控制单为过程控制载体，通过定额执行差异分析确定问题成因及责任主体，并最终促进管理提升的一种费用管控模式。
2 构建体系的必要性和主要构成
在具体构建过程中，企业应注重从横向维度、纵向维度和标准成本等角度出发，对成本费用管理中存在的问题进行诊断分析，并采取针对性措施加以应对。具体来说，一是在横向维度即定额覆盖范围方面，按照先易后难、循序渐进原则，逐步构建包括资产、预算及支出定额的定额标准体系，实现预算事项全覆盖；二是在纵向维度即费用管理全过程方面，针对费用源头把控不严、过程监管不细等问题，注重抓好定额源头管控，强化事前总额审批，细化过程控制载体，实现全过程管控；三是在标准成本管理理论应用方面，注重以支出定额作为标准成本，通过定额执行差异分析，来检验定额制订是否合理、管理措施是否需要改善。
2.1资产定额管费用源头
强化源头管控，规范资产配置，是把好成本费用控制的第一道关。在企业实物资产管理方面一般存在以下问题：一是在存量资产方面，下属单位和部门间配置数量和价值差异较大，资产占用富余和资产使用拮据情形并存；二是在资产购置方面，购置申请的随意性较大；三是在资产处置方面，同类资产报废时限差异较大。实物资产管理的不科学，对成本费用控制产生不利影响，具体表现在资产随意购置导致闲置资产不断出现，资产提前处置报废导致资产潜力不能得到充分挖掘，最终导致资产折旧费、低值易耗品摊销居高不下，并进而影响修理费、水电费、车辆运行费用、财产保险费等间接性费用开支规模增加。因此，企业资产管理现状和降本增效工作要求构建一套科学的实物资产配置标准管理体系，破解资产管理瓶颈难题，强化费用源头管控。
资产定额应按照资产类别搭建，包括房屋建筑物（土地）、生产设备、器具工具家具、车辆和电子设备，并按服务的职能领域分别做出规定，涵盖实物资产进入企业、在企业中服役及退出企业的全生命周期，从而在资产的采购管理、动态盘活及报废报损等过程中发挥管理标尺作用，成为各级资产管理者履行职能的“定心丸”，为从根源上控制成本费用的发生与规模奠定基础。一是在新增资产购置方面，能够解决原来“该不该购置、购置多少”的问题，把好资产“入口关”；二是在存量资产管理方面，可以实施资产内部转移“削高填平”，避免资产重复投资，有效激活存量睡眠资产；三是在资产报废处置方面，从年限标准和技术标准两个维度为资产的报废处置提供明确的量化标尺，把好资产“退出关”，避免不必要的重复购置与投资浪费。
2.2预算定额管控费用总额
强化预算定额管控，规范总额审批，是把好成本费用控制的第二道关。当前企业一般都建立了预算定额标准，但实施标准的保障机制非常重要。一是需要配套完善的预算测算报表，将预算编制依据、定额标准和编制方法融于测算表格中，确保定额标准在成本费用控制源头的有效运用；二是建立科学规范的预算编制审核模式，将预算审核模式调整为对预算测算依据和标准的审核，以定额标准为审核标尺，以预算测算表为主要审核对象，将全面预算真正建立在零基预算基础上。
预算定额需要在企业几大业务板块的基础上制定，实现对实物消耗、能源消耗、人力成本及费用开支的全面覆盖，形成定量、定额及定率标准库，为成本费用预算编制、控制和评价提供明确的量化标准，从而促进预算管理的科学化、规范化、合理化。
2.3支出定额管过程，差异分析管改进
强化过程控制，實施精细管理，是把好成本费用控制的第三道关。资产配置定额与预算定额应用以后，对加强成本费用控制发挥了显著的管理标尺作用。但从实践情况来看，资产定额侧重于对长期费用的源头管控，预算定额侧重于对费用总额的事前管控，在费用开支过程中还缺乏有效手段对具体开支事项的规范性、合理性加以约束和控制。而管理会计工具中的标准成本法主要关注过程和微观管理，在管理思路上关注成本费用产生因素、动态变化、定额的差异及差异原因的改进提升。因此，将标准成本管理与定额管理相结合，建立起一套科学、合理的标准成本法费用管控模式，在具体作用上，既可以为费用开支管控提供重要依据，又可以为事后分析提供微观差异信息，使查找问题更有针对性，有利于形成发现和解决成本费用异动的良性循环。
标准成本法费用管控模式将标准成本管理与定额管理、精益管理紧密结合，形成一套融应用标准、控制措施、应用平台、分析方法和问题整改于一体的精细化费用管控体系。该模式的探索应用实践，既是财务与业务深入融合的管理方式创新，也是积极运用管理会计工具方法，从财务会计主动向管理会计转型所迈出的探索性步伐。标准成本法費用管控模式创建和运用，对促进企业降本增效和节约挖潜均能产生显著成效，费用支出更加规范、合理，审批过程更加科学、严谨，日常管理更加注重降本增效、改善创新。一是开支事项单项预算审批环节，按照支出定额进行事前审批，严格压缩超定额支出；二是通过开展差异分析，发现管理漏洞和改善点，并采取针对性的措施加以改进，在实际工作中节约成效明显。
3 几点思考
3.1构建定额管控体系的关键因素
科学、合理、实用的定额标准体系是确保定额管控有效实施的重要基础，做好以下几方面工作，是决定标准体系制定和完善是否成功的关键。
3.1.1组织人才是基础
做好任何一项工作，组织和人的因素是前提。在构建定额标准体系工作中，具体参与人员从负责人到预算归口部门相关人员，需要涵盖从实施、审核、修订及审定的全过程。研究过程中，参与人员要各尽其职、分工合作，确保项目实施顺利进行。
3.1.2实施流程是保障
定额的制定需要经历资料收集、实地调研、归口拟订、研讨评审、实践验证、持续完善等六个阶段，缺少任何一个阶段，都可能导致标准出现先天不足。比如，归口拟订和评审研讨是群策群力、集思广益的有效手段，而实地调研和实践验证两个环节是确保定额标准落地实施的关键，各阶段缺一不可。
3.1.3分类管理是关键
资产定额是前置性控制标准，作为费用源头的控制标准，解决“哪些地方需要花钱”的问题；预算定额是总额控制标准，作为预算层次的控制标准，解决“有多少钱可以花”的问题；支出定额是执行层次标准，作为具体事项的过程控制标准，解决“按什么标准和程序花”的问题。三个维度的定额标准在成本费用控制的不同节点逐级应用，有效保证成本费用管控目标的实现。
3.1.4持续优化是重点
定额标准应该是一个开放的体系，一个动态发展、不断完善的体系。在制定时要充分考虑国家、行业相关政策的变化情况和本地的经济状况，并充分考虑企业的生产经营需求与管理水平。在具体实践中，要结合外部政策变化、物价变动及内部经营环境调整等情况进行动态调整，使修订后的定额标准体系更加切合企业经营管理实际。
3.2定额管控体系应用环境
要使定额管理在成本费用控制中有效发挥作用，需要创造必要的运行环境，否则定额管理就容易出现制定与执行“两张皮”现象，效果上会大打折扣。
3.2.1增强全员成本费用控制意识
这是定额管理的理念环境。成本费用控制是一项全方位、多层次，从宏观到微观的系统工程，渗透到企业经营运作的各个领域。因此，加强成本费用控制，要充分调动内部各部门和全体员工控制成本费用、关心成本费用的积极性，形成“人人懂定额、事事讲定额”的工作氛围。上下齐心，群策群力，才能保证定额管控目标的实现。
3.2.2发挥好归口部门的作用
在工作推进过程中，一般会存在个别归口部门工作质量不高，拟订标准的科学性、合理性不强的问题。可以从三个方面解决这个问题：一是要求各归口部门选择懂业务、能力强的人员参与标准制定；二是成员要保持相对稳定，并且在工作开展前将标准框架和内容进行培训，使其掌握相关理论；三是要在调研和拟订标准期间，定期召集参与人员开展探讨和交流，及时总结、共同提高。
3.2.3完善制度和流程建设
这是定额管理的制度环境。通过制度流程建设、日常宣贯等方式不断提高各管理层级定额管理重视度，从制度流程层面固化“重标准、懂标准、用标准、守标准”的定额管理规则。
3.2.4发挥考核的指挥棒作用
加强考核是定额标准得到有效执行的保障，只有通过科学合理的考核、赏罚分明的奖惩制度，才能确保成本费用定额管控体系执行到位。
参考文献：
[1] 朱玉萍.XX烟草公司预算定额体系构建研究[D].湘潭大学.2017.
[2] 牛丽娜.论如何在省级烟草公司预算管控中引入定额管理[J].财经界（学术版）.2016（04）：134- 134.
[3] 古录强.探索JS市烟草卷烟物流作业定额管理[D].西南科技大学.2014.
摘要：定额管理是企业成本费用管理至关重要的组成部分。本文立足于日常管理实践，深入研究构建了以资产定额、预算定额和支出定额为基础，以标准成本差异分析模式为保障的“三位一体”定额控制体系，重点阐述了构建该体系的必要性、主要构成、关键因素以及应用环境，对于企业管理人员提高定额管理水平和成本竞争力具有参考借鉴作用。
关键词：三位一体 成本费用管理 定额管控 标准成本法
中图分类号：F224 文献标识码：A
定额管理是企业降低消耗、消除浪费的重要工具，是提升成本费用精细化管理水平的重要抓手，更是企业深化预算管理、实现降本增效的关键所在。构建以资产定额、预算定额和支出定额为支撑，以标准成本差异分析模式为保障的“三位一体”定额控制体系，形成“资产定额管源头、预算定额管总额、支出定额管过程、差异分析管改进”新型费用管控模式，在企业精细化管理中将发挥重要作用，从而推动企业降本增效工作持续走向深入。
1 有关名词
该体系的主要工具及支撑包括3个定额和1个模式，其中3个定额是指资产定额、预算定额和支出定额，1个模式为标准成本法费用管控模式。
1.1资产定额
资产定额是一种实物资产配置标准，主要是通过设定实物资产的配置数量、价格、技术性能及使用年限等标准，为企业采购、内部调剂及处置固定资产、低值易耗品等长期资产建立相关的进入与退出机制。
1.2预算定额
预算定额是一种综合性的成本费用定额标准，侧重于对费用项目的总额管控，其用途主要是用于费用项目预算总额的编制、审核与控制。
1.3支出定额
支出定额是一种基础性的成本费用定额标准，也可称为执行定额，侧重于对费用项目的过程控制，即对具体业务事项的管理控制，其主要是用于日常经营管理中操作层面的具体控制标准。
1.4标准成本法费用管控模式
标准成本法是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。标准成本法费用管控模式简单来讲，就是在企业费用管理中引入标准成本法管理理念与思维，以支出定额为准绳，以控制单为过程控制载体，通过定额执行差异分析确定问题成因及责任主体，并最终促进管理提升的一种费用管控模式。
2 构建体系的必要性和主要构成
在具体构建过程中，企业应注重从横向维度、纵向维度和标准成本等角度出发，对成本费用管理中存在的问题进行诊断分析，并采取针对性措施加以应对。具体来说，一是在横向维度即定额覆盖范围方面，按照先易后难、循序渐进原则，逐步构建包括资产、预算及支出定额的定额标准体系，实现预算事项全覆盖；二是在纵向维度即费用管理全过程方面，针对费用源头把控不严、过程监管不细等问题，注重抓好定额源头管控，强化事前总额审批，细化过程控制载体，实现全过程管控；三是在标准成本管理理论应用方面，注重以支出定额作为标准成本，通过定额执行差异分析，来检验定额制订是否合理、管理措施是否需要改善。
2.1资产定额管费用源头
强化源头管控，规范资产配置，是把好成本费用控制的第一道关。在企业实物资产管理方面一般存在以下问题：一是在存量资产方面，下属单位和部门间配置数量和价值差异较大，资产占用富余和资产使用拮据情形并存；二是在资产购置方面，购置申请的随意性较大；三是在资产处置方面，同类资产报废时限差异较大。实物资产管理的不科学，对成本费用控制产生不利影响，具体表现在资产随意购置导致闲置资产不断出现，资产提前处置报废导致资产潜力不能得到充分挖掘，最终导致资产折旧费、低值易耗品摊销居高不下，并进而影响修理费、水电费、车辆运行费用、财产保险费等间接性费用开支规模增加。因此，企业资产管理现状和降本增效工作要求构建一套科学的实物资产配置标准管理体系，破解资产管理瓶颈难题，强化费用源头管控。
资产定额应按照资产类别搭建，包括房屋建筑物（土地）、生产设备、器具工具家具、车辆和电子设备，并按服务的职能领域分别做出规定，涵盖实物资产进入企业、在企业中服役及退出企业的全生命周期，从而在资产的采购管理、动态盘活及报废报损等过程中发挥管理标尺作用，成为各级资产管理者履行职能的“定心丸”，为从根源上控制成本费用的发生与规模奠定基础。一是在新增资产购置方面，能够解决原来“该不该购置、购置多少”的问题，把好资产“入口关”；二是在存量资产管理方面，可以实施资产内部转移“削高填平”，避免资产重复投资，有效激活存量睡眠资产；三是在资产报废处置方面，从年限标准和技术标准两个维度为资产的报废处置提供明确的量化标尺，把好资产“退出关”，避免不必要的重复购置与投资浪费。
2.2预算定额管控费用总额
强化预算定额管控，规范总额审批，是把好成本费用控制的第二道关。当前企业一般都建立了预算定额标准，但实施标准的保障机制非常重要。一是需要配套完善的预算测算报表，将预算编制依据、定额标准和编制方法融于测算表格中，确保定额标准在成本费用控制源头的有效运用；二是建立科学规范的预算编制审核模式，将预算审核模式调整为对预算测算依据和标准的审核，以定额标准为审核标尺，以预算测算表为主要审核对象，将全面预算真正建立在零基预算基础上。
预算定额需要在企业几大业务板块的基础上制定，实现对实物消耗、能源消耗、人力成本及费用开支的全面覆盖，形成定量、定额及定率标准库，为成本费用预算编制、控制和评价提供明确的量化标准，从而促进预算管理的科学化、规范化、合理化。
2.3支出定额管过程，差异分析管改进
强化过程控制，實施精细管理，是把好成本费用控制的第三道关。资产配置定额与预算定额应用以后，对加强成本费用控制发挥了显著的管理标尺作用。但从实践情况来看，资产定额侧重于对长期费用的源头管控，预算定额侧重于对费用总额的事前管控，在费用开支过程中还缺乏有效手段对具体开支事项的规范性、合理性加以约束和控制。而管理会计工具中的标准成本法主要关注过程和微观管理，在管理思路上关注成本费用产生因素、动态变化、定额的差异及差异原因的改进提升。因此，将标准成本管理与定额管理相结合，建立起一套科学、合理的标准成本法费用管控模式，在具体作用上，既可以为费用开支管控提供重要依据，又可以为事后分析提供微观差异信息，使查找问题更有针对性，有利于形成发现和解决成本费用异动的良性循环。
标准成本法费用管控模式将标准成本管理与定额管理、精益管理紧密结合，形成一套融应用标准、控制措施、应用平台、分析方法和问题整改于一体的精细化费用管控体系。该模式的探索应用实践，既是财务与业务深入融合的管理方式创新，也是积极运用管理会计工具方法，从财务会计主动向管理会计转型所迈出的探索性步伐。标准成本法費用管控模式创建和运用，对促进企业降本增效和节约挖潜均能产生显著成效，费用支出更加规范、合理，审批过程更加科学、严谨，日常管理更加注重降本增效、改善创新。一是开支事项单项预算审批环节，按照支出定额进行事前审批，严格压缩超定额支出；二是通过开展差异分析，发现管理漏洞和改善点，并采取针对性的措施加以改进，在实际工作中节约成效明显。
3 几点思考
3.1构建定额管控体系的关键因素
科学、合理、实用的定额标准体系是确保定额管控有效实施的重要基础，做好以下几方面工作，是决定标准体系制定和完善是否成功的关键。
3.1.1组织人才是基础
做好任何一项工作，组织和人的因素是前提。在构建定额标准体系工作中，具体参与人员从负责人到预算归口部门相关人员，需要涵盖从实施、审核、修订及审定的全过程。研究过程中，参与人员要各尽其职、分工合作，确保项目实施顺利进行。
3.1.2实施流程是保障
定额的制定需要经历资料收集、实地调研、归口拟订、研讨评审、实践验证、持续完善等六个阶段，缺少任何一个阶段，都可能导致标准出现先天不足。比如，归口拟订和评审研讨是群策群力、集思广益的有效手段，而实地调研和实践验证两个环节是确保定额标准落地实施的关键，各阶段缺一不可。
3.1.3分类管理是关键
资产定额是前置性控制标准，作为费用源头的控制标准，解决“哪些地方需要花钱”的问题；预算定额是总额控制标准，作为预算层次的控制标准，解决“有多少钱可以花”的问题；支出定额是执行层次标准，作为具体事项的过程控制标准，解决“按什么标准和程序花”的问题。三个维度的定额标准在成本费用控制的不同节点逐级应用，有效保证成本费用管控目标的实现。
3.1.4持续优化是重点
定额标准应该是一个开放的体系，一个动态发展、不断完善的体系。在制定时要充分考虑国家、行业相关政策的变化情况和本地的经济状况，并充分考虑企业的生产经营需求与管理水平。在具体实践中，要结合外部政策变化、物价变动及内部经营环境调整等情况进行动态调整，使修订后的定额标准体系更加切合企业经营管理实际。
3.2定额管控体系应用环境
要使定额管理在成本费用控制中有效发挥作用，需要创造必要的运行环境，否则定额管理就容易出现制定与执行“两张皮”现象，效果上会大打折扣。
3.2.1增强全员成本费用控制意识
这是定额管理的理念环境。成本费用控制是一项全方位、多层次，从宏观到微观的系统工程，渗透到企业经营运作的各个领域。因此，加强成本费用控制，要充分调动内部各部门和全体员工控制成本费用、关心成本费用的积极性，形成“人人懂定额、事事讲定额”的工作氛围。上下齐心，群策群力，才能保证定额管控目标的实现。
3.2.2发挥好归口部门的作用
在工作推进过程中，一般会存在个别归口部门工作质量不高，拟订标准的科学性、合理性不强的问题。可以从三个方面解决这个问题：一是要求各归口部门选择懂业务、能力强的人员参与标准制定；二是成员要保持相对稳定，并且在工作开展前将标准框架和内容进行培训，使其掌握相关理论；三是要在调研和拟订标准期间，定期召集参与人员开展探讨和交流，及时总结、共同提高。
3.2.3完善制度和流程建设
这是定额管理的制度环境。通过制度流程建设、日常宣贯等方式不断提高各管理层级定额管理重视度，从制度流程层面固化“重标准、懂标准、用标准、守标准”的定额管理规则。
3.2.4发挥考核的指挥棒作用
加强考核是定额标准得到有效执行的保障，只有通过科学合理的考核、赏罚分明的奖惩制度，才能确保成本费用定额管控体系执行到位。
参考文献：
[1] 朱玉萍.XX烟草公司预算定额体系构建研究[D].湘潭大学.2017.
[2] 牛丽娜.论如何在省级烟草公司预算管控中引入定额管理[J].财经界（学术版）.2016（04）：134- 134.
[3] 古录强.探索JS市烟草卷烟物流作业定额管理[D].西南科技大学.2014.
