医药研发企业利用税收优惠政策问题浅析
韩焕荣
摘要：近年来，中国医药行业发展迅速，其中，医药研发是医药行业的源泉，随着社会的发展和市场竞争，技术创新、产品革新对医药企业长足发展非常重要。国家及政府鼓励新技术、新工艺、新产品的研究开发，颁布实施了一系列高新技术企业的税收优惠政策。然而产品研发并非朝夕就能见效益，所以研发投入的经济压力也不小。为此研发企业应高度关注税收政策变化，合理筹划降低税负，激发企业的自主研发和创新能力，促进企业快速发展，提高研发质量。
关键词：医药研发；税收优惠；建议一、税收优惠政策在研发企业应用的现状
（一）研发企业与税收政策结合不紧密
研发企业对税收优惠政策培训、学习不及时；国家出台新政策，税政部门宣传不到位，导致出政策的与用政策的无法及时紧密结合。
（二）研发企业重研发、轻财务
通常研发企业把大部分人力、财力、物力都用在新产品的研发上，对财务管理与分析不重视，形成了重研发、轻财务现象，久而久之，财务人员就不重视财务信息的收集，对部分优惠财税政策知之甚少，或是一知半解。
（三）研发项目管理不精细
研发企业不可能只做单一的品种研究开发，而是多个品种同时、同地、不同地研究试检，所以如何精细化管理研发中的每一个产品至关重要。实际应用中，很多企业研发忽略对过程的精细化管理，导致后期税务核查研发成本时，数据的不真实、不完整，影响优惠政策的实际操作。
（四）对研发成本的核算度低
财务不重视研发项目的核算，会计科目设置简单，未建立辅助明细账。不明确研发过程的关键节点，如费用化和资本化费用的节点在哪里。通常核算的结果比较笼统，无法体现完整的独立项目的成本，也无法做研发成本、研发费用的维度分析，进而影响研发企业的汇算审计、评估。二、税收优惠政策分析
（一）高新技术企业所得税的优惠政策
根据企业所得税法相关规定：重点扶持的高新技术企业税率减征，即按15%征收企业所得税。另外居民企业一个纳税年度转让技术所得净额500万以内免征所得税，超过部分减半征收。结合税率优惠和技术转让所得优惠，企业财会人员提早到税务机关提交企业所得税优惠事项的申请或备案，以便使高新技术企业所得税优惠得到应用。
（二）高新技术企业加计扣除政策
1.最新的研发政策旨在为企业研究与开发提高加计扣除比例，同时明确了其他政策口径。即2017-2019年，加计扣除比例由50%提高至75%。
2.最新优惠政策表明新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本在税前扣除，不再分年折旧，超过100万元的，可缩短折旧限或采取加速折旧的方法。
3.研发费用税前扣除主要有两方面：第一，企业有严格的项目审批程序，包括项目批准报告、项目预算和项目可行性分析。第二，所有费用（参与研究和发展项目）的合并，保证内容符合财税法规，在年度结算辅助费用要向税务机关备案，并经由研发部门專家评委的一致认同，使研发的项目匹配于政策规定，并严格按照流程运行，这样便可享受税收优惠。
（三）高新技术企业增值税的优惠政策
针对高新技术企业产品的特征，技术转让或技术咨询类。根据财税相关政策规定：技术转让、技术开发和与它相关的技术咨询、技术服务是免征增值税的。所以高新技术企业可以申请增值税免税备案，以提高公司的经济效益。三、如何利用税收优惠政策的几点建议
（一）加强政策培训，提高管理层的重视度
研发企业应当不定期参加或邀请财税专家的政策培训课，提高管理层的重视度，好产品能产生效益，财税节流同样能为企业带来效益。同时财会人员加强与税务部门沟通，了解财税政策的变化。尽量把税收筹划工作做在事前，把握在事中，以免事后补缺，避免优惠政策落空。
（二）建立独立的会计核算机制
制定完善的财务核算制度，设置合理的会计科目。研发企业按项目进行归集各种成本费用，包括在研发过程中人员人工费用、直接投入费用、折旧与摊销费用、设计费用、调试试验费、委外研发费用其他费用。财务人员根据研发过程的关键节点和类别，设置相应明细账，做到出入有账可查，有据可查。合理划分从研究开发到临床实验，再到试生产各环节的成本费用归集方法。严格的核算管理是利用税收优惠政策的基础。
（三）研发成本加计扣除政策的应用
企业实验试剂、材料的领用出库计价方法最好选择先进先出法，防止存货价值贬低，提高在研项目成本；固定资产折旧、其他资产摊销采用税法允许而对企业最有利的折旧法。最新政策表明研发设备投资小于100万的可以一次性摊销，超过100万的可加速折旧；加大加快研发项目和品种的投入，以最大化利用国家对研发加计扣除提高了25%的优惠政策。
（四）增值税和企业所得税政策的应用
增值税和企业所得税贯穿着医药研发企业的始终，也是企业税收的关键着眼点。所以要高度重视税收政策的减免备案。若增值税免税了，相应销售（技术转让、研发产品）的城建教育附加税也就免税了，因为研发企业是没有消费税的。企业所得税直接是税率优惠，堪称是国家变向扶持。企业所得税季度预缴或年度汇算都可以直接应用政策，降低税收，减轻研发企业资金压力，为提升研发质量直接发力。
参考文献：
[1]羊在家，朱娟，陈传标.医药企业销售人员激励机制探究[J].全国商情，2014.
[2]郭昆鹏.医药企业新药研发的风险管理研究[D].河南大学，2010.
（作者单位：兰州扶正医药营销有限责任公司）
摘要：近年来，中国医药行业发展迅速，其中，医药研发是医药行业的源泉，随着社会的发展和市场竞争，技术创新、产品革新对医药企业长足发展非常重要。国家及政府鼓励新技术、新工艺、新产品的研究开发，颁布实施了一系列高新技术企业的税收优惠政策。然而产品研发并非朝夕就能见效益，所以研发投入的经济压力也不小。为此研发企业应高度关注税收政策变化，合理筹划降低税负，激发企业的自主研发和创新能力，促进企业快速发展，提高研发质量。
关键词：医药研发；税收优惠；建议一、税收优惠政策在研发企业应用的现状
（一）研发企业与税收政策结合不紧密
研发企业对税收优惠政策培训、学习不及时；国家出台新政策，税政部门宣传不到位，导致出政策的与用政策的无法及时紧密结合。
（二）研发企业重研发、轻财务
通常研发企业把大部分人力、财力、物力都用在新产品的研发上，对财务管理与分析不重视，形成了重研发、轻财务现象，久而久之，财务人员就不重视财务信息的收集，对部分优惠财税政策知之甚少，或是一知半解。
（三）研发项目管理不精细
研发企业不可能只做单一的品种研究开发，而是多个品种同时、同地、不同地研究试检，所以如何精细化管理研发中的每一个产品至关重要。实际应用中，很多企业研发忽略对过程的精细化管理，导致后期税务核查研发成本时，数据的不真实、不完整，影响优惠政策的实际操作。
（四）对研发成本的核算度低
财务不重视研发项目的核算，会计科目设置简单，未建立辅助明细账。不明确研发过程的关键节点，如费用化和资本化费用的节点在哪里。通常核算的结果比较笼统，无法体现完整的独立项目的成本，也无法做研发成本、研发费用的维度分析，进而影响研发企业的汇算审计、评估。二、税收优惠政策分析
（一）高新技术企业所得税的优惠政策
根据企业所得税法相关规定：重点扶持的高新技术企业税率减征，即按15%征收企业所得税。另外居民企业一个纳税年度转让技术所得净额500万以内免征所得税，超过部分减半征收。结合税率优惠和技术转让所得优惠，企业财会人员提早到税务机关提交企业所得税优惠事项的申请或备案，以便使高新技术企业所得税优惠得到应用。
（二）高新技术企业加计扣除政策
1.最新的研发政策旨在为企业研究与开发提高加计扣除比例，同时明确了其他政策口径。即2017-2019年，加计扣除比例由50%提高至75%。
2.最新优惠政策表明新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本在税前扣除，不再分年折旧，超过100万元的，可缩短折旧限或采取加速折旧的方法。
3.研发费用税前扣除主要有两方面：第一，企业有严格的项目审批程序，包括项目批准报告、项目预算和项目可行性分析。第二，所有费用（参与研究和发展项目）的合并，保证内容符合财税法规，在年度结算辅助费用要向税务机关备案，并经由研发部门專家评委的一致认同，使研发的项目匹配于政策规定，并严格按照流程运行，这样便可享受税收优惠。
（三）高新技术企业增值税的优惠政策
针对高新技术企业产品的特征，技术转让或技术咨询类。根据财税相关政策规定：技术转让、技术开发和与它相关的技术咨询、技术服务是免征增值税的。所以高新技术企业可以申请增值税免税备案，以提高公司的经济效益。三、如何利用税收优惠政策的几点建议
（一）加强政策培训，提高管理层的重视度
研发企业应当不定期参加或邀请财税专家的政策培训课，提高管理层的重视度，好产品能产生效益，财税节流同样能为企业带来效益。同时财会人员加强与税务部门沟通，了解财税政策的变化。尽量把税收筹划工作做在事前，把握在事中，以免事后补缺，避免优惠政策落空。
（二）建立独立的会计核算机制
制定完善的财务核算制度，设置合理的会计科目。研发企业按项目进行归集各种成本费用，包括在研发过程中人员人工费用、直接投入费用、折旧与摊销费用、设计费用、调试试验费、委外研发费用其他费用。财务人员根据研发过程的关键节点和类别，设置相应明细账，做到出入有账可查，有据可查。合理划分从研究开发到临床实验，再到试生产各环节的成本费用归集方法。严格的核算管理是利用税收优惠政策的基础。
（三）研发成本加计扣除政策的应用
企业实验试剂、材料的领用出库计价方法最好选择先进先出法，防止存货价值贬低，提高在研项目成本；固定资产折旧、其他资产摊销采用税法允许而对企业最有利的折旧法。最新政策表明研发设备投资小于100万的可以一次性摊销，超过100万的可加速折旧；加大加快研发项目和品种的投入，以最大化利用国家对研发加计扣除提高了25%的优惠政策。
（四）增值税和企业所得税政策的应用
增值税和企业所得税贯穿着医药研发企业的始终，也是企业税收的关键着眼点。所以要高度重视税收政策的减免备案。若增值税免税了，相应销售（技术转让、研发产品）的城建教育附加税也就免税了，因为研发企业是没有消费税的。企业所得税直接是税率优惠，堪称是国家变向扶持。企业所得税季度预缴或年度汇算都可以直接应用政策，降低税收，减轻研发企业资金压力，为提升研发质量直接发力。
参考文献：
[1]羊在家，朱娟，陈传标.医药企业销售人员激励机制探究[J].全国商情，2014.
[2]郭昆鹏.医药企业新药研发的风险管理研究[D].河南大学，2010.
（作者单位：兰州扶正医药营销有限责任公司）
