谨慎性原则需谨慎操作
江九超
摘要：本文将结合目前较新的会计准则、制度，从谨慎性原则的相关基础理论入手，并提出谨慎性原则在会计实务中易于出现的问题，并最终提出谨慎操作“谨慎性原则”的策略。
关键词：谨慎操作；谨慎；原则
谨慎性原则是我国13项一般财务会计原则之一，其目的在于防止人为高估资产及收益，压低负债及费用的作用。然而，一些企业在实际应用谨慎性原则过程中，并没有持有谨慎的态度，而将该原则成为人为调节资产、负债以及投资者净权益的工具。因而，有必要规范谨慎性原则的应用，使其在操作过程中更加谨慎。一、谨慎性原则概述
谨慎性原则，又被称作稳健性原则。是指会计主体在对一项经济业务进行会计处理过程中，如果有几种会计处理方式之时，在不影响合理选择的前提下，应该选择对于投资者权益影响最小的方法和程序进行，以实现合理核算可能发生的损失及费用之目的。谨慎性原则主要运用于资产、收入、债务重组、投资及清算股利方面。总的来说，其是与所有者权益有着极大的关系。
谨慎性原则的优势在于，有利于挤出资产和利润中虚增泡沫，从而对于企业做出正确的经营决策，对于合理地保护债权人及企业小股东权益有着一定的益处，同时其还能够进行合理的企业所得税的税收筹划，提高企业在同行业间的竞争力。
谨慎性原则的缺点是确认及计量的难度大、滥用问题较严重、对资产减值准备的再确认缺少权威性，对于企业的不同资产计价上存在不同的方式与方法，有悖一致性原则。二、谨慎性原则在会计实务中出现的问题
谨慎性原则在保证企业财务信息真实性、有效性方面，有其固有的优势。但是出于谨慎操作该原则的视角下出发，从对其在会计实务应用中存在的问题为着眼点，揭示存在的问题，以便对该原则进行更好的使用。
（一）税收政策对于谨慎性原则应用的制约
出于谨慎性原则考虑，会计准则对于存货、固定资产、无形资产、商誉、投资性房地产、建造合同、递延所得税、租赁、金融资产、未探明石油天然气矿区权益等易于出现减值的情形进行了规定，这对于企业谨慎性原则的应用、对于保障投资人及债权人的权益都起到了一定的积极作用。然而，从税收法规角度来看，目前我国的企业所得税法仅对企业计提的坏账准备进行了规定，其税前列支的金额为按期末应收账款余额的0.5%计提。而对于其他的资产减值准备的计提，企业所得税税法都不允许其税前列支。从法律的效力、级次上来看，企业所得税法要高于企业会计准则的，使得企业财务人员在对资产减值的业务处理过程中，因考虑到税法的影响，而对于谨慎性原则的应用存在一定的制约，这也是谨慎性原则目前在一些中小企业难以很好贯彻的一个主要原因。
（二）谨慎性原则应用在实务当中显得过于“谨慎”
谨慎性原则的基本思路是低估资产与收益、高估负债及损失。如，对于或有事项的处理。出于或有事项的结果是否发生不可确定性考虑，在会计处理中，总是尽量高估负债而低估可能出现的资产及利润。在这种理念下，对于或有资产一般的处理方式是不予确认，当然在财务报表当中也就无法披露了，而对于负债虽然也不进行确认，但只要可能发生，都要在会计报表附注中予以披露，这样规定及会计处理显得过于谨慎了。“谨慎性”会计原则，谨慎操作固然没错，保持適度的稳健性也没问题，但是也不应过于保守而违背了客观性原则。因而，在实务当中还应该将其标准化、规范化。
（三）财务人员的职业判断力及个人素质亟待加强
一些企业的财务人员缺乏这方面的业务敏感性，从而对于谨慎性原则的应用过程中很容易出现主观臆断的现象。另外，一些企业经管管理者为了自身业绩、公司对外融资或是上市发行股权的考虑，授意财务人员进行虚假的会计估计，从而造成谨慎性原则的滥用，这些都是导致谨慎性原则不能谨慎操作的主要动因。三、谨慎操作“谨慎性原则”策略
（一）国家税收政策层面要积极推进谨慎性原则应用
谨慎性原则的客观应用，对于企业规避各类经营风险、财务风险有着一定的积极作用，由于谨慎性原则贯穿于会计实务工作的方方面面，因而也就涉及了各方利益，同时谨慎性原则的应用势必会减少企业利润，从而造成企业所得税减少的事实，这也是税收法规政策对于该会计原则不能完全认同的主要原因。其实，国家经济的发展离不开企业的支持，如果国内的企业经济效益不佳，对于国内的经济建设发展、财政收入的增长都会造成不利的影响。因此，从国家税收政策层面要积极推进企业谨慎性原则的应用，从而便于企业能够有效地规避各类经营风险、财务风险。
（二）进一步完善会计规范与政策
为保证企业财务信息质量、避免出于主观原因的操作，财政部门应该对于谨慎性原则运用范畴及比例给予一定的规范。这样的做法一方面是可以使得谨慎性原则与其他会计原则如客观性原则、一致性原则相统一，不出现会计原则之间的背离，另一方面也减少了谨慎性原则滥用问题的出现，从而提高了谨慎性会计原则谨慎操作的可能性。最终促进企业的对外财务信息更加真实、准确，有效的保护了投资者及债权人的合法权益，为谨慎性原则的合理应用奠定了基础。
（三）加强财务人员综合素质的提高
建议我国的财政部门定期要对于企业财务人员进行继续教育和诚信理念培训，使其在业务素质上、职业道德上都一定的提高。同时，企业还可以定期聘请专家、学者以及注册会计师来公司进行业务指导、业务检查，对于发现的谨慎性原则操作不当之处予以纠正。这样做的好处在于，可以针对具体业务对财务人员进行点对点的指导，还可以避免谨慎性原则滥用问题的出现。
参考文献：
[1]钱薇.在会计实务中正确运用谨慎性原则的思考[J].产业与科技论坛，2017，16（6）：233-234.
[2]何梦涵.新会计制度谨慎性原则在财务会计管理中的应用[J].中国管理信息化，2017，20（12）：22-22.
（作者单位：山东长恒信会计师事务所有限公司）
摘要：本文将结合目前较新的会计准则、制度，从谨慎性原则的相关基础理论入手，并提出谨慎性原则在会计实务中易于出现的问题，并最终提出谨慎操作“谨慎性原则”的策略。
关键词：谨慎操作；谨慎；原则
谨慎性原则是我国13项一般财务会计原则之一，其目的在于防止人为高估资产及收益，压低负债及费用的作用。然而，一些企业在实际应用谨慎性原则过程中，并没有持有谨慎的态度，而将该原则成为人为调节资产、负债以及投资者净权益的工具。因而，有必要规范谨慎性原则的应用，使其在操作过程中更加谨慎。一、谨慎性原则概述
谨慎性原则，又被称作稳健性原则。是指会计主体在对一项经济业务进行会计处理过程中，如果有几种会计处理方式之时，在不影响合理选择的前提下，应该选择对于投资者权益影响最小的方法和程序进行，以实现合理核算可能发生的损失及费用之目的。谨慎性原则主要运用于资产、收入、债务重组、投资及清算股利方面。总的来说，其是与所有者权益有着极大的关系。
谨慎性原则的优势在于，有利于挤出资产和利润中虚增泡沫，从而对于企业做出正确的经营决策，对于合理地保护债权人及企业小股东权益有着一定的益处，同时其还能够进行合理的企业所得税的税收筹划，提高企业在同行业间的竞争力。
谨慎性原则的缺点是确认及计量的难度大、滥用问题较严重、对资产减值准备的再确认缺少权威性，对于企业的不同资产计价上存在不同的方式与方法，有悖一致性原则。二、谨慎性原则在会计实务中出现的问题
谨慎性原则在保证企业财务信息真实性、有效性方面，有其固有的优势。但是出于谨慎操作该原则的视角下出发，从对其在会计实务应用中存在的问题为着眼点，揭示存在的问题，以便对该原则进行更好的使用。
（一）税收政策对于谨慎性原则应用的制约
出于谨慎性原则考虑，会计准则对于存货、固定资产、无形资产、商誉、投资性房地产、建造合同、递延所得税、租赁、金融资产、未探明石油天然气矿区权益等易于出现减值的情形进行了规定，这对于企业谨慎性原则的应用、对于保障投资人及债权人的权益都起到了一定的积极作用。然而，从税收法规角度来看，目前我国的企业所得税法仅对企业计提的坏账准备进行了规定，其税前列支的金额为按期末应收账款余额的0.5%计提。而对于其他的资产减值准备的计提，企业所得税税法都不允许其税前列支。从法律的效力、级次上来看，企业所得税法要高于企业会计准则的，使得企业财务人员在对资产减值的业务处理过程中，因考虑到税法的影响，而对于谨慎性原则的应用存在一定的制约，这也是谨慎性原则目前在一些中小企业难以很好贯彻的一个主要原因。
（二）谨慎性原则应用在实务当中显得过于“谨慎”
谨慎性原则的基本思路是低估资产与收益、高估负债及损失。如，对于或有事项的处理。出于或有事项的结果是否发生不可确定性考虑，在会计处理中，总是尽量高估负债而低估可能出现的资产及利润。在这种理念下，对于或有资产一般的处理方式是不予确认，当然在财务报表当中也就无法披露了，而对于负债虽然也不进行确认，但只要可能发生，都要在会计报表附注中予以披露，这样规定及会计处理显得过于谨慎了。“谨慎性”会计原则，谨慎操作固然没错，保持適度的稳健性也没问题，但是也不应过于保守而违背了客观性原则。因而，在实务当中还应该将其标准化、规范化。
（三）财务人员的职业判断力及个人素质亟待加强
一些企业的财务人员缺乏这方面的业务敏感性，从而对于谨慎性原则的应用过程中很容易出现主观臆断的现象。另外，一些企业经管管理者为了自身业绩、公司对外融资或是上市发行股权的考虑，授意财务人员进行虚假的会计估计，从而造成谨慎性原则的滥用，这些都是导致谨慎性原则不能谨慎操作的主要动因。三、谨慎操作“谨慎性原则”策略
（一）国家税收政策层面要积极推进谨慎性原则应用
谨慎性原则的客观应用，对于企业规避各类经营风险、财务风险有着一定的积极作用，由于谨慎性原则贯穿于会计实务工作的方方面面，因而也就涉及了各方利益，同时谨慎性原则的应用势必会减少企业利润，从而造成企业所得税减少的事实，这也是税收法规政策对于该会计原则不能完全认同的主要原因。其实，国家经济的发展离不开企业的支持，如果国内的企业经济效益不佳，对于国内的经济建设发展、财政收入的增长都会造成不利的影响。因此，从国家税收政策层面要积极推进企业谨慎性原则的应用，从而便于企业能够有效地规避各类经营风险、财务风险。
（二）进一步完善会计规范与政策
为保证企业财务信息质量、避免出于主观原因的操作，财政部门应该对于谨慎性原则运用范畴及比例给予一定的规范。这样的做法一方面是可以使得谨慎性原则与其他会计原则如客观性原则、一致性原则相统一，不出现会计原则之间的背离，另一方面也减少了谨慎性原则滥用问题的出现，从而提高了谨慎性会计原则谨慎操作的可能性。最终促进企业的对外财务信息更加真实、准确，有效的保护了投资者及债权人的合法权益，为谨慎性原则的合理应用奠定了基础。
（三）加强财务人员综合素质的提高
建议我国的财政部门定期要对于企业财务人员进行继续教育和诚信理念培训，使其在业务素质上、职业道德上都一定的提高。同时，企业还可以定期聘请专家、学者以及注册会计师来公司进行业务指导、业务检查，对于发现的谨慎性原则操作不当之处予以纠正。这样做的好处在于，可以针对具体业务对财务人员进行点对点的指导，还可以避免谨慎性原则滥用问题的出现。
参考文献：
[1]钱薇.在会计实务中正确运用谨慎性原则的思考[J].产业与科技论坛，2017，16（6）：233-234.
[2]何梦涵.新会计制度谨慎性原则在财务会计管理中的应用[J].中国管理信息化，2017，20（12）：22-22.
（作者单位：山东长恒信会计师事务所有限公司）
