浅谈企业营改增后的纳税筹划问题
石钢
摘要：营改增即营业税改征增值税，是我国税制结构优化中非常关键性的改革举措，对降低企业税收负担，营造良性市场竞争环境等均有非常重要的意义与价值。本文在概述企业税收筹划基本含义与特点的基础之上，对营改增政策实施背景下企业纳税筹划的基本措施进行分析，在此基础之上针对营改增下企业纳税筹划工作所面临的问题及其应对措施进行了研究与探讨，望能够使纳税筹划工作进一步优化，以更好的契合营改增政策要求。
关键词：企业；营改增；纳税筹划
我国长期以来实施增值税与营业税并行的税收政策，重复性征税以及行业间税负不均等问题非常突出，与经济发展存在较大矛盾，尽快推进税制改革成为解决上述问题的关键途径。营业税改征增值税（以下简称营改增）是当前非常重要的结构性减税措施之一，是指将既往需缴纳营业税的应税项目改纳入增值税缴纳范畴中，由于增值税仅针对产品、服务的增值部分进行纳税，故能够显著降低重复征税问题，对加快财税体制改革，降低企业税负压力，深化供给侧结构改革等而言意义重大。但当前，营改增正处于初步探索实施的阶段，企业必须基于对纳税筹划策略的合理调整，以解决营改增下企业面临的一系列问题。
一、纳税筹划概述
纳税筹划实质企业在现行法规法规允许范畴内，对企业经济活动加以合理规划，筹划企业税收，以达到合理减税，优化财务管理工作效率的目的。与偷税、漏税等行为所不同的是，纳税筹划是一项合法的税收规避措施，所采取的一系列避税、减税措施是完全符合现行法规原则以要求的。同时，企业纳税筹划工作具有明确的目的性，即要求通过合理规划企业经济行为的方式，以促进税收成本最小化目标的实现。
二、企业纳税筹划基本措施
在营改增背景下，纳税筹划的最终目的是合理减税。企业应当通过对销售行为、对经营活动、对税收优惠政策、以及对纳税人身份的合理选择，以达到合理减税的目的。具体而言，营改增背景下，企业做好纳税筹划的主要措施如下：
第一，应通过对销售行为的合理利用以展开纳税筹划工作。营改增背景下，企业可利用进项税作为税收抵扣项目。所谓进项税是指企业在采购货物、材料过程中所产生税金，作为直接抵扣销项税税额的部分。多数企业在生产经营活动中存在商品或服务进口、出口的行为，导致进项税与销项税的产生。因此，在营改增的背景下，企业可以尝试外包部分劳务服务的方式，对部分进项税进行抵扣，在合理减税的同时达到促进税费合理化的目的。
第二，应通过对经营活动的合理应用以展开纳税筹划工作。当前，产业分工精细化程度不断提升，生产链条类存在多个供应商。换言之，企业在对原料或半成品的采购过程中已含有一定比例的增值税，而营改增政策下规定了增值税可抵扣的政策依据。因此，企业在展开经营管理行为活动的过程中，应当以保障服务质量以及产品价格均等性为前提，优先选择可提供增值税专用发票进行抵扣的供应商，以达到提高合理减税水平的目的。
第三，应通过对税收优惠政策的合理应用以展开纳税筹划工作。营改增政策中有一些条款与约定是企业可以加以应用并合理降低税负的。尤其针对特殊行业所适用税率的优惠政策以及对营业税原有优惠政策的延续，均是企业在纳税筹划中必须充分考虑的内容。
第四，应通过对纳税人身份进行合理选择的方式以展开纳税筹划工作。在营改增背景下，增值税缴纳主体可以划分为小规模纳税人以及一般规模纳税人这两种类型。在纳税筹划中应当合理应用不同纳税人的身份来实现降低税负的目的。如，对于年应税销售额高于小规模纳税人标准的非企业单位以及较少发生应税行为的企业，可以优先选用税负比较的方式展开纳税筹划。除此以外，若涉及到小规模纳税人身份向一般规模纳税人身份的转变，必须考虑引健全会计核算制度以及专业会计人员聘用所致财务核算成本的增加，同时也可能应增值税增收管理复杂程度提高导致纳税成本一定程度上的增加。以上问题都需要企业在转变纳税人身份的过程中加以充分考虑。
三、企业纳税筹划面临的问题及其建议
在营改增背景下，企业将无法对所采购原材料进项税额进行抵扣，此项问题不但导致企业面临着巨大的税务压力，还直接冲击了企业与供应商之间的合作关系，必须引起重视。除此以外，纳税筹划时项目、订料以及劳务等合同的规范性不足，也可能对纳税筹划工作的开展产生影响。具体分析如下：
第一，在营改增背景下，企业无法对原材料进项税额进行抵扣。这一问题是营改增背景下企业所面临的最关键问题。多数企业项目经营活动中需要大量且不同类型的原材料。半成品，涉及到了大量可供選择的供应商，一些资质不足的原材料供应商缺乏开具增值税专用发票的意识，而在营改增后企业对供应商开具发票所提出的要求可能导致供应商不满，进而对双方合作关系产生冲击。针对这一问题，企业应当在纳税筹划过程中进一步加大与主要原材料供应商的合作关系，两者通过相互参股以及签订深度合作合同的方式，使合作关系更为稳固。在营改增背景下，企业一方面可以与这些深度合作供应商进行合作，以确保所采购原材料能够取得合格增值税专用发票作为抵扣依据，以达到降低企业税务成本的目的；另一方面企业可以尝试的通过兼并部分中小型原材料供货商，或优先选择一般纳税人身份供货商的方式，确保可取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，从而达到降低企业税负压力的目的。
第二，在营改增背景下，行业所涉及到的各种项目、订料以及劳务合同若不够规范与完善，将导致企业合同丧失法律保护，无法为纳税筹划提供科学依据，尤其对于劳务合同而言，若合用签订不规范，将导致企业难以从税务局开具相应发票，进而无法展开有关人工成本的纳税筹划工作。针对这一问题，企业必须在营改增背景下做好对合同进行梳理与规范的工作，完善合同登记、签订等环节内容，严格按照现行规范与标准要求落实合同签订环节工作，以作为劳务成本以及原料采购等项目纳税筹划的基本依据。
四、结束语
综合上述分析可见：营改增已成为我国未来税收政策的必然发展趋势与方向，广大企业在营改增背景下的税收筹划工作将会面临更多的问题与挑战。纳税筹划作为合理减税，降低企业税负压力的重要手段之一，在营改增背景下有着非常重要的实施意义与价值。为了能够达到合理减税的目的，企业必须尝试从对销售行为、对经营活动、对税收优惠政策、以及对纳税人身份的合理选择等角度入手，以促进纳税筹划工作的有序开展，同时还应针对营改增下原材料进项税额无法抵扣、合同规范性等问题予以特别关注，以积极优化纳税筹划工作水平，确保企业在营改增背景下的长远发展。
参考文献：
[1]迟丽华，贾滢.“营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划[J].生产力研究，2014（8）：66-68，90.
[2]余永静，葛长银.“营改增”企业有形动产处置的纳税筹划[J].财务与会计，2016（6）：50-51.
[3]王维.营改增背景下建筑施工企业增值税纳税筹划探讨[J].价值工程，2015，34（36）：18-19.
[4]郑小平.“营改增”后企业纳税人身份选择的纳税筹划[J].商业会计，2015（14）：83-84.
[5]帅振威.“营改增”背景下高校增值税纳税筹划——以纳税人身份选择为切入点[J].会计之友，2014（8）：116-118.
（作者单位：神州顺利办（湖北）企业管理有限公司）
摘要：营改增即营业税改征增值税，是我国税制结构优化中非常关键性的改革举措，对降低企业税收负担，营造良性市场竞争环境等均有非常重要的意义与价值。本文在概述企业税收筹划基本含义与特点的基础之上，对营改增政策实施背景下企业纳税筹划的基本措施进行分析，在此基础之上针对营改增下企业纳税筹划工作所面临的问题及其应对措施进行了研究与探讨，望能够使纳税筹划工作进一步优化，以更好的契合营改增政策要求。
关键词：企业；营改增；纳税筹划
我国长期以来实施增值税与营业税并行的税收政策，重复性征税以及行业间税负不均等问题非常突出，与经济发展存在较大矛盾，尽快推进税制改革成为解决上述问题的关键途径。营业税改征增值税（以下简称营改增）是当前非常重要的结构性减税措施之一，是指将既往需缴纳营业税的应税项目改纳入增值税缴纳范畴中，由于增值税仅针对产品、服务的增值部分进行纳税，故能够显著降低重复征税问题，对加快财税体制改革，降低企业税负压力，深化供给侧结构改革等而言意义重大。但当前，营改增正处于初步探索实施的阶段，企业必须基于对纳税筹划策略的合理调整，以解决营改增下企业面临的一系列问题。
一、纳税筹划概述
纳税筹划实质企业在现行法规法规允许范畴内，对企业经济活动加以合理规划，筹划企业税收，以达到合理减税，优化财务管理工作效率的目的。与偷税、漏税等行为所不同的是，纳税筹划是一项合法的税收规避措施，所采取的一系列避税、减税措施是完全符合现行法规原则以要求的。同时，企业纳税筹划工作具有明确的目的性，即要求通过合理规划企业经济行为的方式，以促进税收成本最小化目标的实现。
二、企业纳税筹划基本措施
在营改增背景下，纳税筹划的最终目的是合理减税。企业应当通过对销售行为、对经营活动、对税收优惠政策、以及对纳税人身份的合理选择，以达到合理减税的目的。具体而言，营改增背景下，企业做好纳税筹划的主要措施如下：
第一，应通过对销售行为的合理利用以展开纳税筹划工作。营改增背景下，企业可利用进项税作为税收抵扣项目。所谓进项税是指企业在采购货物、材料过程中所产生税金，作为直接抵扣销项税税额的部分。多数企业在生产经营活动中存在商品或服务进口、出口的行为，导致进项税与销项税的产生。因此，在营改增的背景下，企业可以尝试外包部分劳务服务的方式，对部分进项税进行抵扣，在合理减税的同时达到促进税费合理化的目的。
第二，应通过对经营活动的合理应用以展开纳税筹划工作。当前，产业分工精细化程度不断提升，生产链条类存在多个供应商。换言之，企业在对原料或半成品的采购过程中已含有一定比例的增值税，而营改增政策下规定了增值税可抵扣的政策依据。因此，企业在展开经营管理行为活动的过程中，应当以保障服务质量以及产品价格均等性为前提，优先选择可提供增值税专用发票进行抵扣的供应商，以达到提高合理减税水平的目的。
第三，应通过对税收优惠政策的合理应用以展开纳税筹划工作。营改增政策中有一些条款与约定是企业可以加以应用并合理降低税负的。尤其针对特殊行业所适用税率的优惠政策以及对营业税原有优惠政策的延续，均是企业在纳税筹划中必须充分考虑的内容。
第四，应通过对纳税人身份进行合理选择的方式以展开纳税筹划工作。在营改增背景下，增值税缴纳主体可以划分为小规模纳税人以及一般规模纳税人这两种类型。在纳税筹划中应当合理应用不同纳税人的身份来实现降低税负的目的。如，对于年应税销售额高于小规模纳税人标准的非企业单位以及较少发生应税行为的企业，可以优先选用税负比较的方式展开纳税筹划。除此以外，若涉及到小规模纳税人身份向一般规模纳税人身份的转变，必须考虑引健全会计核算制度以及专业会计人员聘用所致财务核算成本的增加，同时也可能应增值税增收管理复杂程度提高导致纳税成本一定程度上的增加。以上问题都需要企业在转变纳税人身份的过程中加以充分考虑。
三、企业纳税筹划面临的问题及其建议
在营改增背景下，企业将无法对所采购原材料进项税额进行抵扣，此项问题不但导致企业面临着巨大的税务压力，还直接冲击了企业与供应商之间的合作关系，必须引起重视。除此以外，纳税筹划时项目、订料以及劳务等合同的规范性不足，也可能对纳税筹划工作的开展产生影响。具体分析如下：
第一，在营改增背景下，企业无法对原材料进项税额进行抵扣。这一问题是营改增背景下企业所面临的最关键问题。多数企业项目经营活动中需要大量且不同类型的原材料。半成品，涉及到了大量可供選择的供应商，一些资质不足的原材料供应商缺乏开具增值税专用发票的意识，而在营改增后企业对供应商开具发票所提出的要求可能导致供应商不满，进而对双方合作关系产生冲击。针对这一问题，企业应当在纳税筹划过程中进一步加大与主要原材料供应商的合作关系，两者通过相互参股以及签订深度合作合同的方式，使合作关系更为稳固。在营改增背景下，企业一方面可以与这些深度合作供应商进行合作，以确保所采购原材料能够取得合格增值税专用发票作为抵扣依据，以达到降低企业税务成本的目的；另一方面企业可以尝试的通过兼并部分中小型原材料供货商，或优先选择一般纳税人身份供货商的方式，确保可取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，从而达到降低企业税负压力的目的。
第二，在营改增背景下，行业所涉及到的各种项目、订料以及劳务合同若不够规范与完善，将导致企业合同丧失法律保护，无法为纳税筹划提供科学依据，尤其对于劳务合同而言，若合用签订不规范，将导致企业难以从税务局开具相应发票，进而无法展开有关人工成本的纳税筹划工作。针对这一问题，企业必须在营改增背景下做好对合同进行梳理与规范的工作，完善合同登记、签订等环节内容，严格按照现行规范与标准要求落实合同签订环节工作，以作为劳务成本以及原料采购等项目纳税筹划的基本依据。
四、结束语
综合上述分析可见：营改增已成为我国未来税收政策的必然发展趋势与方向，广大企业在营改增背景下的税收筹划工作将会面临更多的问题与挑战。纳税筹划作为合理减税，降低企业税负压力的重要手段之一，在营改增背景下有着非常重要的实施意义与价值。为了能够达到合理减税的目的，企业必须尝试从对销售行为、对经营活动、对税收优惠政策、以及对纳税人身份的合理选择等角度入手，以促进纳税筹划工作的有序开展，同时还应针对营改增下原材料进项税额无法抵扣、合同规范性等问题予以特别关注，以积极优化纳税筹划工作水平，确保企业在营改增背景下的长远发展。
参考文献：
[1]迟丽华，贾滢.“营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划[J].生产力研究，2014（8）：66-68，90.
[2]余永静，葛长银.“营改增”企业有形动产处置的纳税筹划[J].财务与会计，2016（6）：50-51.
[3]王维.营改增背景下建筑施工企业增值税纳税筹划探讨[J].价值工程，2015，34（36）：18-19.
[4]郑小平.“营改增”后企业纳税人身份选择的纳税筹划[J].商业会计，2015（14）：83-84.
[5]帅振威.“营改增”背景下高校增值税纳税筹划——以纳税人身份选择为切入点[J].会计之友，2014（8）：116-118.
（作者单位：神州顺利办（湖北）企业管理有限公司）
