浅析基于风险管理的内部控制体系研究

    合肥荣事达三洋电器股份有限公司

    一、前言

    二十一世纪初期，安然和安达信联合造假的财务丑闻使人们震惊，不久，美国电信业巨头世界通信和制造业巨头施乐公司也相继曝出财务造假丑闻。接二连三的事件给美国公司的信誉蒙上了阴影，为了恢复社会公众、投资者对美国上市公司、股市的信心，2002年美国出台了《萨班斯一奥克斯利法案》，该法案强调了内部控制的重要性，从管理者、内部审计及外部审计几个层面对公司的内部控制做了具体的规定，此外，该法案还制定了问责机制和惩罚措施。

    二、相关理论

    1.内部控制理论。内部控制是由企业的董事会、管理当局和其他员工实施的，为达成经营活动的效果和效率、财务报表的可靠性、相关法律法规的遵守性等目标提供合理保证的过程。综合目前企业的管理经验，内部控制主要有以下几方面的内容：（1）授权控制；（2）分工控制；（3）业务记录控制；（4）财产安全控制制度；（5）书面文件控制；（6）人员素质控制。

    2.风险管理理论。企业风险管理是一个过程，是由一个主体的相关人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。

    三、基于风险管理的内部控制体系的构建

    1.内部控制与风险管理的目标及结构要素。企业内部控制的目标可分为三类:合法性目标、报告目标和运营目标。内部控制的内容是由五个要素构成的。内部控制的内容和形式取决于这些要素的构成方式。包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控活动等五个重要因素。

    2.风险管理与内部控制的关系。回顾一下内部控制和风险管理理论的发展史，不难发现内部控制发展到现在开始逐渐进入了风险管理阶段，而风险管理也越来越关注内部控制。典型的风险管理是关注与企业的战略和经营目标实现相关的特定风险与收益。

    四、基于风险管理的荣事达三洋电器集团内部控制问题分析

    1.荣事达三洋电器集团概况。合肥荣事达三洋电器股份有限公司是由原荣事达集团公司和日本三洋电机株式会社等共同投资成立的中日合资企业，坐落在合肥高新技术产业开发区。目前主要股东：合肥市国有资产控股有限公司（原荣事达集团公司无偿划转）33.57％、三洋电机株式会社及其关联公司29.52％、社会流通股36.91％。公司主要生产洗衣机、冰箱、微波炉及核心部件等产品，洗衣机、微波炉市场占有率双双位居行业第三位，国际品牌第一位，进入中国家电行业第一阵营，帝度冰箱已进入国内外市场并广受好评。

    2.荣事达三洋电器存在的内部控制问题。（1）公司不完美的治理结构。一般情况下，公司治理是指股东，董事会，监事会。权力分配和责任，激励和约束他们之间的平衡。公司治理结构是内部控制环境的最高水平，完善法人治理结构，将为公司的内部控制环境奠定坚实的基础。在另一方面，缺乏良好的公司治理，内部控制已成为无源之水。标准的公司治理结构的关键是看董事全体在董事会中发挥的作用效果。但目前企业治理结构不尽如人意，公司章程大多是复制“公司法”，流于形式，缺乏实际的指导意义。

    （2）内部控制制度不健全。企业在内部控制，资本控制和授权控制的业务流程漏洞大。业务流程控制中必须遵守标准作业程序。一个完整的经济业务一般分为授权，批准，执行，记录和审查五个环节，由不同的部门或人员的处理，以实现有效的内部控制。通过业务流程，每笔交易的内部控制的执行情况的制定才能对经济活动的合法，合理，有效的发展起到保障作用。

    （3）监督机制不完整。目前企业的监督和评估主要依靠内部审计部门来实现，企业的内部审计部门属于财务部门，内部审计缺乏独立性的形式。此外，内部审计职能只是单纯审计帐目，并在内部审计中，内部控制制度的评价在企业组织效率方面，未能充分发挥其应有的作用。

    （4）内部控制和风险管理之间的关系不明确，不能充分加强内控工作。在监督检查过程中，发现单位管理层对内部控制的理解比较肤浅，往往他们不知道内部控制和管理，也不理解内部控制和内部审计过程之间关系。一些内部或外部审计师的内部检查的过程中，也因为模糊认识导致无法启动。。

    五、结合萨班斯法案对荣事达三洋电器内部控制体系建设

    1. 加强关于风险管理方面的意识。建立一个完善的风险管理认识，最重要的因素还是对企业建立一套完善的内部控制体系，在体系的构建过程中要在各个环节融入风险管理的思想，鉴于内部控制在中国开展的时间较为短暂，风险管理的思想对于许多管理者来说也很是陌生，因此要建立以风险管理为基础的内部控制首先就是要加强管理者的风险管理意识。

    2.基于风险管理的内部环境建设。（1）健全组织架构的设计；（2）建立好的发展战略；（3）完善权责分配体系；（4）完善人力资源政策；（5）完善内部审查体系

    3. 内部控制的评价。顾名思义，内部控制的评价对象就是内部控制系统，内部控制评价就是为了评价内部控制的持续有效人工操作的不确定性。企业内部控制的建设不是一劳永逸的事情，由于环境的变化性等原因，企业需要定期的对内部控制的有效性进行评价。

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    作者简介：王建军（1973.5-），男，安徽肥东人，合肥荣事达三洋电器股份有限公司