农村中小金融机构增值税税筹划探讨
朱钇澜
【摘? ?要】 目前，金融行业已经纳入增值税征收范围，“营改增”后，不仅对行业企业带来了影响，也使农村中小金融机构的税收筹划方式发生了变化。本文首先对农村中小金融机构增值税税筹划的必要性进行了分析，并探讨了农村中小金融机构增值税税筹划策略，以供参考。
【关键词】 税收筹划;增值税;农村金融机构;策略
[Abstract] At present， the financial industry has been included in the scope of value-added tax collection ，" business reform and increase "， not only to the industry and enterprises， but also to the rural small and medium-sized financial institutions tax planning mode has changed. This paper first analyzes the necessity of VAT tax planning for rural small and medium financial institutions， and discusses the VAT tax planning strategy for rural small and medium financial institutions for reference.
[Key words] tax planning; value-added tax; rural financial institutions; strategies
随着法制教育以及法律制度的不断完善，我国企业法律意识不断增强，以往漏税等非法 行为减少。我国税收种类较多，企业总体税收负担较重，越来越多的企业寻求合理的方式降低税费支出，税收筹划理论被应用于企业管理中，越来越多企业管理层认识到通过开发新业务增加收入的方式经济性较低，而利用税收筹划能够有效降低税收成本。农村中小金融机构作为解决农村企业、农户资金难题、支农支小的组织，在全面实施增值税征收后需要尽快适应这一新变化，进行科学的税收筹划以降低纳税成本，提高农村中小金融机构经营管理与财务管理水平。
1? 农村中小金融机构增值税税筹划的必要性
税收筹划是在法律允许的框架下企业或其他组织自行或委托代理人对经营、投资等经济活动重新规划，利用现有税收政策中的优惠政策合理选择纳税方案，以达到企业价值最大化、合法降税目的的一种行为。农村商业银行等农村中小金融机构具有商业性质，资产的保值增值是农村中小金融机构的最终目的[1]。无论是任何性质、任何规模的金融机构，都需要遵循法律依法纳税。然而，在农村中小金融机构中尤其是农商行中，税务成本占据了相当大的比例，如果不对税务成本加以控制，会使农村金融机构的利润减少，影响农村中小金融机构的资本积累，加之农村中小金融机构的发展空间有限，严重的甚至会导致农村中小金融机构无法正常经营。因此，在新时期农村中小金融机构实施增值税税收筹划是十分必要的。
从另一方面来看，农村中小金融机构实施税收筹划可以帮助其降低成本、优化业务结构。在节约成本方面，从税收筹划的定义可以看出其带给农村中小金融机构最直接好处就是节约税收成本，债务资本与权益资本之间比例的适当调整可以增加金融机构的价值，但当存在个人所得税时，这种价值会被削减，因此在资本结构时找到企业最优负债比例点可以进一步节约成本，增加利润。在优化业务结构方面，“三农”问题历来被党和国家所重视，对于农村中小金融机构也陆续出台了不少的优惠政策扶持此类金融机构发展以解决农村企业及农户融资难的问题。在这一背景下，农村中小金融机构可以利用好这些优惠政策调整业务发展或投资方向，使其尽可能地享受到优惠政策。在这一过程中，税收筹划间接优化了农村中小金融机构业务结构。无论是从税收筹划的定义、税务成本以及农村中小金融机构自身发展角度来看，农村中小金融机构增值税税筹划都是十分必要的。
2? 农村中小金融机构增值税税筹划策略
2.1? 综合考虑多个税种降低税务成本
大部分农村中小金融机构适用于简易计税法，然而因为农商行等金融机构该存在不动产租赁业务等，这些业务并不适用于简易计税法。而财务部相关文件中指出，对于上述这种情况，适用于二者项目的进项税额可以全额抵扣[2]。对于县级以下的中小金融机构，以农村商业银行为例，若需修建与改造营业大楼，则其进项税的抵扣需要从所得税、增值税等多个税种进行分析，这是因为县级以下的中小金融机构适用一般计税法的项目少之又少，实际抵扣金额不多，容易出现大额留抵税额，进而使房产原值降低，使金融机构需要缴纳更多的所得税。但同时，这一情况也会使农村商业银行每期需缴纳的房产税减少。因此，农村商业银行是否将不动产进项税进行抵扣，需要对多个税种的应纳税额进行计算与分析再进行确定。
2.2? 调整业务结构以利用优惠政策
金融行业全面纳入增值税范围后，“营改增”的计税制度由之前的两档变为四个档次，农村中小金融机构的经营利润受到了一定的影响。从存款业务上来看，全面实施增值税后，农村中小金融机构例如农村商业银行的存款业务的利息收入开始计入增值税纳税范围，将变为利润计税，以6%的税率为例，则农村中小金融机构的经营成本极有可能会降低，而利润可能会有所增加。直接收费业务也是农村中小金融机构特别是农商行的重要业务，包括代收电费、个人固定电话费、煤气费业务、跨行存取款手续费用等，是银行利润的重要来源。全面实施增值税后，农村中小金融机构的利润将变为增值税计税，贷款以及相关业务的费用不准许从进项税抵扣，同时以往营业税中的手续费被纳入其他金融业务范畴，相應科目为手续费等[3]。在这一情况下大部分农村中小金融机构的增值税高于原营业税的情况。因此，农村中小金融机构应该转变传统的纳税意识，研究“营改增”税务制度，调整存款业务与直接收费业务结构，通过合法手段将金融企业的纳税额降至最低。
与此同时，财税相关文件中指出100万元及以下（单户授信或贷款金额） 的农户贷款利息收入免征增值税，在此基础上符合两增两控的、1000万元以下的免征增值税。农村中小金融机构可据此将贷款业务偏向百万元以下的农户以及千万元以下的小微企业，利用税收政策合法降低金融机构税务成本。
2.3? 坏账损失税前扣除
受借款人信誉、信息不对称等因素的影响，农村中小金融机构可以难以收回全部账款，由此产生坏账。农村中小金融机构在税收筹划时，需要综合考虑金融机构内外部环境选择合适的坏账处理方法，根据年度规划、运营发展目标等明确业务重点，合理制定发展策略。
一方面，准确核算应收利息。利息是农村中小金融机构的主要收入，尽管农业经济快速发展使一些中间业务增长，但存款与贷款业务仍是其主要业务。“营改增”后，农村中小金融机构利息收入而产生的税费成为金融机构税务支出中的重要部分。因此，农村中小金融机构尤其是县级以下的农村商业银行等机构应该主动去了解相关政策，根据实际情况、法律要求以及政策准确核算应收利息，尽可能对税收支出进行筹划，从而减少税务成本，增加农村中小金融机构利润。另一方面，农村中小金融机构在纳税筹划时，应该对客户的信用状况群面评估，如果客户的信用度较差，则应该考虑计提坏账准备金;同时设立专人或者专项制度对坏账进行监督和处理，预防不良贷款的出现。
2.4? 利用税收规则合理进行税收筹划
农村中小金融机构在税收筹划时，还应该熟练运用税收规则节约税费支出，达到降税增利的目的。以县级农村商业为例，人工成本在银行成本费用中占据了较大的比例，而向职工发放薪酬产生的人工成本则不能进行抵扣。为了降低银行的税务成本，有条件的银行可以根据实际情况采用劳务派遣的方式招聘柜员、大厅经理等职工，减少正式员工数量，并与劳务派遣单位签订合同。通过这种方式可以获得劳务派遣单位开具的可抵扣增值税专用发票，从而合法抵扣人工成本，节约税费支出。
3? 结语
随着增值税税制改革的深入推进，农村中小金融机构需要利用税率、合理的税收抵扣政策进行税收筹划，综合考虑多个税种降低税务成本，调整業务结构，对客户的信用状况群面评估，还有必要利用科技手段确保进项税额应抵尽抵，以求促进农村中小金融机构持续、稳定、健康发展。
参考文献：
[1] 李乾雷. 新时代农村中小金融机构增值税税筹划研究[J]. 商讯， 2019（32）：136-137.
[2] 贺贵姬. 农村商业银行增值税税收筹划探析[J]. 时代金融（下旬）， 2018， 000（005）：60-61.
[3] 张先富. 农村商业银行纳税筹划的探讨[J]. 财会学习， 2019，? 212（03）：130+132.
（编辑：李晓琳）
