论公允价值在审计实务中的问题分析

    陈优蓉

    摘 要：公允价值是我国审计准则体系的一项重要内容，对审计的理论与实践具有重要的指导作用。公允价值审计是指审计人员对于按照公允价值所计量的资产、负债以及价值评估模型中的变量和信息的正确性进行评价，并对公允价值披露的标准进行检查的活动过程。但是，公允价值在审计的实际应用中，还存在着某些问题和不足，需要在实践中进行不断的补充和完善。本文就公允价值在审计实务中存在的问题进行分析，并提出相应的对策措施，以资参考和借鉴。

    关键词：公允价值 ?审计实务 ?问题分析

    一、公允价值在审计实务中的现状及存在问题

    （一）公允价值计量的确认比较困难

    公允价值的概念在2006年就被列入我国审计准则体系，但截至目前尚没有比较系统和完善的公允价值评估体系或相关的评估参考标准，因此，审计人员在开展公允价值审计时，如何判断被审计单位公允价值的计量是否真正的具有公允性，是摆在审计人员面前的一个现实而又需要迫切解决的实际难题。在公允价值审计过程中，为了确保审计质量并遵循成本效益的审计原则，审计人员则要通过各种程序和途径获取审计对象的公允价值。由于各种因素的影响，所取得的公允价值可能存在较大的偏差。

    （二）审计人员素质较低

    当前，我国市场经济正处于深入发展阶段，经济管理的法律法规和管理体系正在不断完善，会计电算化的广泛应用，使审计人员面临的审計形势和对公允价值的审计过程更加复杂，公允价值的估值难度进一步增大。这就需要从业人员必须具有综合性的专业化知识和审计能力，对市场经济发展的综合分析和判断能力，了解和掌握企业经济发展的历史并对现在和未来发展做出合理评价，因为仅凭历史信息很难达到公允价值审计的目的。但是就目前而言，审计人员普遍缺乏综合经济管理知识、市场经济管理专业知识、计算机网络基础知识和专业技能、经济管理政策和经济法律知识、金融法律知识以及对公允价值计量的估值能力，缺乏审计人员所必备的职业道德，从业经验不足，很难胜任当前复杂经济条件下的公允价值审计工作。

    （三）审计理论与审计方法不完善

    当前，虽然公允价值在新的《准则》中被大量使用（38项准则中有35项设计了公允价值概念），但是《准则》缺乏具体的实施指南和相应的框架体系，没有对公允价值的确定标准、具体处理方法以及如何审计等具体问题作出规定，这不仅增加了审计的难度，而且增加了审计的风险因素。在审计工作中，由于没有统一的公允价值计量标准，审计人员在公允价值标准的确定，联合或独立估计时，审计结果可能与被审计单位账面结果存在一定的误差，通常情况下，合理的误差是允许的，但是新的审计准则并没有规定误差的许可范围和计算误差的方法。审计理论与方法的不完善是当前公允价值审计的重要问题。

    二、改进公允价值审计实务的对策措施

    （一）建立公允价值市场评估体系

    在公允价值审计实务中，由于没有相应的参照标准体系，审计人员就会不同程度的引入被审计单位的估计和判断，使计量的公允性和估值结果的客观性受到影响。因此，要引入第三方独立的评估机构对市场作出正确的评估，确定具有公允性的市场价值评估体系。公允价值审计中，估值参数的客观性和准确性对公允价值的审计具有直接的影响。因此，在大数据时代，应建立公允价值市场评估体系数据库，积累行业数据，并根据市场发展变化，对数据库进行不断的补充和完善，不仅能为企业提供公允价值计量参考，也能为公允价值审计提供权威的计量指标，使审计结果具有公允性。

    （二）加强对审计人员的专业培训

    公允价值审计是一项政策性较强的专业技术工作，工作人员不仅要具备财务会计专业知识，具有计算机网络专业技术、综合经济管理知识、法律专业知识，同时还要具有高尚的职业道德。因此，要针对当前审计人员的现状，要加强对审计人员进行职业道德和专业技术知识以及综合技能的培训，全面提高审计人员的估值能力和审计水平，提高公允价值审计结果的客观性。

    （三）完善公允价值审计制度

    当前，我国虽然建立了公允价值审计准则，但是缺乏必要的内涵与外延，在《企业会计准则—基本准则》中，公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值以及现值等四种会计计量属性并列，但是缺少相互之间关联性的具体解释，在具体运用中让人感到无所适从;《准则》中没有关于公允价值披露与计量的具体要求。因此，要在实践中对公允价值审计理论进行深入研究，在审计实务中要注意总结经验，对《准则》和公允价值审计规章制度进行不断的修订和完善，促进公允价值审计工作的健康发展。

    参考文献：

    [1]郭瑞芳.浅谈公允价值审计理论与实务中的若干问题[J].中国乡镇企业会计，2016.