金融工具分类和确认的关键问题初探
徐峰
摘要：金融工具是一个非常巨大的风险源，其也是对风险进行规避的一种手段。金融工具具有一定的特殊性，此种特殊性导致其无法融入传统的财务报告体系，其一旦进入传统财务报告体系中则会对投资者产生一定误导，对投资者的利益有所损害，因此，金融工具会计准则应运而生。
关键词：金融工具；分类；确认；关键问題
为对我国社会主义市场经济发展的具体需要进行适应，使金融工具的会计处理更加规范，从根本上提升会计信息的质量，我国财政部多次修订了《企业会计准则第22号-金融工具确认和测量》，本文将对新准则当中金融工具分类与确认相关问题进行阐述。一、《企业会计准则第22号-金融工具确认和测量》最新修订情况
目前，我国财政部以《企业会计准则-基本准则》为基础再一次修订了《企业会计准则第22号-金融工具确认和测量》，该准则于2018年1月1日起开始实行，并对相关企业的提前执行行为予以鼓励。其中规定对于已经开始执行新准则的企业将不再继续执行财政部于2006年2月15日印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号-存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）中的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》。与此同时，执行新准则的企业，应当同时执行我国财政部2017年修订印发的《企业会计准则第23号-金融资产转移》（财会[2017]8号）和《企业会计准则第24号-套期会计》（财会[2017]9号）[1]。二、新准则中金融工具的具体分类
使一方金融资产得以形成并使其他方的金融负债或权益工具得以形成的合同即为金融工具。
（一）金融资产
在新准则当中金融资产具体包括：①企业所持有的现金、其他方的权益工具；②获取自其他方的现金及金融资产合同权利；③于存在潜在利益情况下与其他方交换所得的金融资产或金融负债合同权利；④企业将来需要用到或可能用到的、结算方式为其自身权益工具的非衍生工具合同及因该合同所得的可变数量自身权益工具，其中不包括企业以固定数量自身权益工具交换所得的固定金额现金或其他金融资产的衍生工具合同[2]。
企业应以其自身对金融资产进行管理的具体业务模式与金融资产的实际合同现金流量特征为依据对金融资产进行划分，即：计量方式为摊余成本的金融资产、计量方式为公允价值且于其他综合收益当中计入其相应变动的金融资产以及计量方式为公允价值且于当期损益中计入其相应变动的金融资产。
（二）金融负债
而新准则中金融负债则具体包括：①企业将现金或其他金融资产合同义务交付给其他方；②于存在潜在不利的情况下与其他方交换所得的金融资产或金融负债合同义务；③企业将来需要用到或可能用到的、结算方式为其自身权益工具的非衍生工具合同及因该合同所需交付的可变数量自身权益工具，其中不包括企业以固定数量自身权益工具交换所得的固定金额现金或其他金融资产的衍生工具合同。
企业应将大部分金融负债分类为计量方式为摊余成本的金融负债，但不包括以下情况：①计量方式为公允价值且于当期损益中计入其相应变动的金融负债；②金融资产在不符合终止确认条件下转移或对转移金融资产进行继续涉入而形成的金融负债；③与上述两种情况不符的财务担保合同及不属于第一种情况的、承诺贷款利率低于市场利率的贷款。三、新准则中金融工具的确认与终止确认
当企业成为金融工具的合同方时应对具体某一项金融资产或金融负债进行确认。
（一）金融工具确认
利用常规方式对金融资产进行购买或出售时，企业应于交易日对即将收到或已售出的资产进行确认，在确认即将收到资产的时候需同时确认即将为此承担的相关负债，在确认已售出资产时需同时确认相关利得或损失及买方应付的款项。
（二）金融工具终止确认
当企业金融资产对下列情况有所符合状态下应对其进行终止确认：①已终止企业对某项金融资产现金流量进行收取的合同权利；②相关金融资产已在满足《企业会计准则第23号-金融资产转移》中与金融资产终止确认相关规定条件下转移；③企业已解除对某项金融负债或该金融负债其中一部分的现时义务；④企业（借入方）与借出方之间通过协议签订的方式确认利用对新金融负债方式进行承担的方式对原金融负债进行替换，且新金融负债的合同条款在实质上区别于原金融负债合同条款时，企业应对原金融负债进行终止确认并对新金融负债予以确认[3]。四、结语
通过上述阐述不难看出，金融资产与金融负债是金融工具的主要组成部分，且金融资产与金融负债涵盖的内容非常之多。在对新会计准则进行实施利用之后，企业应更加重视其所面临的投资风险，不可将所持金融工具简单的划分至同一种类，需对新准则实施为自身带来的相关影响进行积极应对，将自身投资策略、业务特点与风险管理要求充分结合起来以划分自身金融工具。
参考文献：
[1]杨纪红.《CAS 22——金融工具确认和计量》解析[J].新会计，2017，13（7）：28-30.
[2]谢剑波，郭宪.新金融工具准则对金融资产分类计量的影响探讨[J].商情，2017，20（35）：118.
（作者单位：广东中恒信会计师事务所有限公司）
摘要：金融工具是一个非常巨大的风险源，其也是对风险进行规避的一种手段。金融工具具有一定的特殊性，此种特殊性导致其无法融入传统的财务报告体系，其一旦进入传统财务报告体系中则会对投资者产生一定误导，对投资者的利益有所损害，因此，金融工具会计准则应运而生。
关键词：金融工具；分类；确认；关键问題
为对我国社会主义市场经济发展的具体需要进行适应，使金融工具的会计处理更加规范，从根本上提升会计信息的质量，我国财政部多次修订了《企业会计准则第22号-金融工具确认和测量》，本文将对新准则当中金融工具分类与确认相关问题进行阐述。一、《企业会计准则第22号-金融工具确认和测量》最新修订情况
目前，我国财政部以《企业会计准则-基本准则》为基础再一次修订了《企业会计准则第22号-金融工具确认和测量》，该准则于2018年1月1日起开始实行，并对相关企业的提前执行行为予以鼓励。其中规定对于已经开始执行新准则的企业将不再继续执行财政部于2006年2月15日印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号-存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）中的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》。与此同时，执行新准则的企业，应当同时执行我国财政部2017年修订印发的《企业会计准则第23号-金融资产转移》（财会[2017]8号）和《企业会计准则第24号-套期会计》（财会[2017]9号）[1]。二、新准则中金融工具的具体分类
使一方金融资产得以形成并使其他方的金融负债或权益工具得以形成的合同即为金融工具。
（一）金融资产
在新准则当中金融资产具体包括：①企业所持有的现金、其他方的权益工具；②获取自其他方的现金及金融资产合同权利；③于存在潜在利益情况下与其他方交换所得的金融资产或金融负债合同权利；④企业将来需要用到或可能用到的、结算方式为其自身权益工具的非衍生工具合同及因该合同所得的可变数量自身权益工具，其中不包括企业以固定数量自身权益工具交换所得的固定金额现金或其他金融资产的衍生工具合同[2]。
企业应以其自身对金融资产进行管理的具体业务模式与金融资产的实际合同现金流量特征为依据对金融资产进行划分，即：计量方式为摊余成本的金融资产、计量方式为公允价值且于其他综合收益当中计入其相应变动的金融资产以及计量方式为公允价值且于当期损益中计入其相应变动的金融资产。
（二）金融负债
而新准则中金融负债则具体包括：①企业将现金或其他金融资产合同义务交付给其他方；②于存在潜在不利的情况下与其他方交换所得的金融资产或金融负债合同义务；③企业将来需要用到或可能用到的、结算方式为其自身权益工具的非衍生工具合同及因该合同所需交付的可变数量自身权益工具，其中不包括企业以固定数量自身权益工具交换所得的固定金额现金或其他金融资产的衍生工具合同。
企业应将大部分金融负债分类为计量方式为摊余成本的金融负债，但不包括以下情况：①计量方式为公允价值且于当期损益中计入其相应变动的金融负债；②金融资产在不符合终止确认条件下转移或对转移金融资产进行继续涉入而形成的金融负债；③与上述两种情况不符的财务担保合同及不属于第一种情况的、承诺贷款利率低于市场利率的贷款。三、新准则中金融工具的确认与终止确认
当企业成为金融工具的合同方时应对具体某一项金融资产或金融负债进行确认。
（一）金融工具确认
利用常规方式对金融资产进行购买或出售时，企业应于交易日对即将收到或已售出的资产进行确认，在确认即将收到资产的时候需同时确认即将为此承担的相关负债，在确认已售出资产时需同时确认相关利得或损失及买方应付的款项。
（二）金融工具终止确认
当企业金融资产对下列情况有所符合状态下应对其进行终止确认：①已终止企业对某项金融资产现金流量进行收取的合同权利；②相关金融资产已在满足《企业会计准则第23号-金融资产转移》中与金融资产终止确认相关规定条件下转移；③企业已解除对某项金融负债或该金融负债其中一部分的现时义务；④企业（借入方）与借出方之间通过协议签订的方式确认利用对新金融负债方式进行承担的方式对原金融负债进行替换，且新金融负债的合同条款在实质上区别于原金融负债合同条款时，企业应对原金融负债进行终止确认并对新金融负债予以确认[3]。四、结语
通过上述阐述不难看出，金融资产与金融负债是金融工具的主要组成部分，且金融资产与金融负债涵盖的内容非常之多。在对新会计准则进行实施利用之后，企业应更加重视其所面临的投资风险，不可将所持金融工具简单的划分至同一种类，需对新准则实施为自身带来的相关影响进行积极应对，将自身投资策略、业务特点与风险管理要求充分结合起来以划分自身金融工具。
参考文献：
[1]杨纪红.《CAS 22——金融工具确认和计量》解析[J].新会计，2017，13（7）：28-30.
[2]谢剑波，郭宪.新金融工具准则对金融资产分类计量的影响探讨[J].商情，2017，20（35）：118.
（作者单位：广东中恒信会计师事务所有限公司）
