农村商业银行金融工具会计风险及防范对策

    路宏发

    摘 要：当前，随着金融市场的不断发展，金融工具也在银行间得到了越来越多的重视，并且在很多银行，金融工具的运用也给银行效益增长带来了一定积极作用。但是因为金融工具本身在交易中具有的一些特性比如未来性、不确定性、杠杆性等等，也使得金融工具往往会遇到一定的会计风险，如果对金融工具会计风险的防范不到位，将会对商业银行利益和稳健发展能力带来一定消极影响，因此，做好对金融工具的会计风险防范工作也就显得尤为重要。本文主要从农村商业银行的视角对金融工具会计风险和防范对策进行论述。

    关键词：农村商业银行? 金融工具? 会计风险? 防范对策

    农村商业银行前身一般为农村信用合作社，近十几年来，伴随着金融改革的不断推进，绝大多数县市农村信用社都改制成为农村商业银行，并且在法人治理方面也朝着现代化不断迈进。虽然很多农村商业银行因为历史原因和自身体制原因，长期以来基本还是以传统存贷业务为主，而近年来，随着金融市场的不断发展，金融工具开始在一些农村商业银行得到了越来越多的重视，并且有很多农村商业银行依靠金融工具一定程度上扩充了效益增长点，但是我们也不可忽略，金融工具本身在交易中具有的一些特性比如未来性、不确定性、杠杆性等等，也使得金融工具往往会遇到一定的会计风险，如果对金融工具会计风险的防范不到位，将会對农村商业银行利益和稳健发展能力带来一定消极影响，因此，农村商业银行应当要在认识金融工具会计风险的基础上，积极采取措施做好对金融工具的会计风险防范工作。

    一、农村商业银行金融工具会计风险

    （一）相关定义

    金融工具（financialinstruments）是指在金融市场中可交易的金融资产，是用来证明贷者与借者之间融通货币余缺的书面证明，其最基本的要素为支付的金额与支付条件。金融工具如股票、期货、黄金、外汇、保单等，也叫金融产品、金融资产、有价证券。由于它们可以像一种产品那样在金融市场中进行买卖交易，所以又称为金融产品;利用它们可以达到融资、避险等多种不同的目的，因而又被称作金融工具;在资产分类中它们属于金融类性质的资产，因而又称之金融资产;它们又是一种可以证明产权和交易双方债权债务关系的法律凭证，故称有价证券。从金融产品、资产和有价证券等不同角度看金融工具，它们具有不同程度的风险。

    （二）农村商业银行金融工具会计风险的主要表现

    一是市场风险。主要是指由于基础金融工具的市场价格发生变化，从而给金融工具的交易双方带来损失的一种风险。

    二是信用风险。主要是指金融工具在相应的合同履行过程中，因为合同当事某一方在履约过程中由于违约而造成的相应会计风险。

    三是流动性风险。流动性风险主要包括两方面内容，即市场流动性风险和资金流动性风险。市场流动性风险是指由于缺乏合约对手而无法使持有的金融资产变现或平仓的风险。资金流动性风险是指交易方因为流动性运营资金不足，造成在合约到期时无法履行相应的支付义务而被迫申请破产，或者无法按合约要求追加支付保证金，从而被迫平仓，致使其造成巨额亏损的风险。

    四是运营风险，主要是指在农村商业银行内部，因为在运营管理方面存在缺失，所导致的相关金融工具会计风险。

    五是法律风险。主要是指在金融工具交易过程中，因为一些交易行为、交易内容缺乏明确的法律法规相关条款作为依据，或者是交易本身并不受法律保护，从而使得农村商业银行金融工具交易合同履行得不到法律保障，从而有可能给农村商业银行带来损失的一种风险。

    （三）农村商业银行金融工具会计风险形成的影响因素

    首先是在公司治理结构层面。作为农村商业银行公司顶层设计的基本内容，公司治理结构的完善与否，对于农村商业银行的业务发展、风险控制、基础管理有着重要影响，也对金融工具会计风险形成有着直接或间接影响。但是目前很多农村商业银行在公司治理方面并没有形成有效的制约监督机制，使得在进行相关决策的过程中缺乏有效的监督，难以保障决策科学性和合理性，给一些金融工具会计风险形成留下了存在的空间。

    其次是在风险管理方面。目前很多农村商业银行虽然对于金融工具会计风险有一定的认识，但是对于金融工具风险管理的科学理念和有效方法还是没有能够实实在在掌握，在风险管理的措施方面，并没有针对金融工具的会计风险特点在流程、组织架构等方面进行一定的优化和完善，比如没有在前中后台的分离与协调上进行一定调整，往往还是采用传统业务风险控制方法进行风险管控，直接影响了金融工具会计风险管理的效果。

    二、如何有效防范农村商业银行金融工具会计风险

    （一）制定清晰的风险管理战略，完善管理政策以及独立的风险管理组织架构

    首先是农村商业银行应当要进一步建立健全法人治理结构，尤其是加强监事会建设，确保监事会在审议、监督、检查等方面工作的独立性和有效性，使监事会能够真正为董事会决策发挥监督制约作用，提高董事会决策的科学性和有效性，同时董事会要根据经济环境和市场定位，在确定好经营战略的基础上，结合当前金融工具的风险偏好，权衡风险和收益，制定银行的金融工具会计风险管理战略。二是为保证金融工具会计风险管理战略的实施以及风险管控的政策制度的贯彻落实，农村商业银行应当修订配套的风险管理政策制度体系。职能部门要将按照风险管理条线、稽核监督条线、业务拓展条线、营运支持条线来划分，全面推进流程建设，开展组织架构的再造工作，并形成以风险控制为目标、前中后台有效分离制约和协调配合的运行框架。

    （二）多管齐下，做好风险管控工作

    一是高度重视金融工具交易过程中操作风险的防范，减少和避免在具体业务操作中发生的风险损失。一方面要严格各项业务操作流程，做到有制可依、有章可循，另一方面要培养和增强全员的合规操作意识，使大家自觉地依法合规操作。二是加强信息风险的管理，为业务发展提供科技安全保障。当前，随着金融电子化的推广，信息的安全问题越来越引起重视。而这正是农村商业银行，尤其是一些小型农商行在金融工具会计风险控制过程中的薄弱之处，为此，要按照监管部门对银行科技信息部门的管理要求，制定IT发展规划并尽快组织实施。同时，加大投入，充实科技力量，尽快解决科技力量与业务发展和信息风险管理不相匹配的矛盾。三是加强流动性风险管理，全面提升经营管理能力，要在计财部门设立专人专岗，专题研究在新的形势面前如何做好农村商业银行资金计划管理工作，并派员到兄弟行学习取经，建立资金计划岗位的有效运作机制，以形成切合本行运行实际的资金计划管理办法。同时，根据头寸的盈余短缺，及时进行现金缴存、资金运用以及头寸余缺的调剂。

    （三）突出风险导向性，着力提高审计价值

    在农村商业银行防范金融工具会计风险的过程中，内部审计是风险防范的重要措施与方法。农村商业银行要加强内审能力的建设，提升内审实施的质量和效果。内审部门要充分发挥自己的专业特色，强化内审监督，有效结合内部常规审计与金融工具专项审计，及早发现管理漏洞，保证银行的健康发展。在常规审计方面要加大审计的频率，强化审计的信息化建设，提升及时发现问题的能力和水平，提升审计的的效率与效益。在专项审计方面要注重审计的深度、广度，使金融工具专项审计覆盖金融工具会计风险管理的各个方面。另外还要注重审计结果的运用，做好审计所发现问题的整改工作，切实发挥审计的监督、规范和约束作用。

    （四）加强管理会计在金融工具会计风险中的应用

    管理会计在我国经过多年的发展，在企事业单位价值创造中的作用逐渐显现出来，并被广泛认可并应用，特别是将其作为风险管理工具实现了对企事业单位风险资本的计量，它通过内控COSO框架、风险热度图等管理会计工具实现对企事业单位的全面风险管理。首先要通过落实《企业内部控制规范》、《商业银行风险管理指引》等规章制度，为管理会计创造必要的工作环境。其次构建农村商业银行严密的内控体系，充分利用管理会计相关先进方法实现金融工具会计风险等各类风险的加权资产计量，同时采取切实的措施，进而实现农村商业银行各类风险的全面管理。

    三、结束语

    综上所述，在当前很多农村商业银行纷纷关注和探索金融工具的客观形势背景下，农村商业银行要能够提高自身稳健、合规经营水平，一个重要工作就是要做好金融工具会计风险的管控，而目前由于市场发展形态的日趋多元化、金融市场不定因素的多发，使得金融工具会计风险的管控也面临了较大压力，因此，农村商业银行要在充分重视和认识金融工具会计风险的基础上选择合适方式做各个环节的风险管控。

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