关于PPP项目会计核算问题的思考

    段海燕

    摘要：在市场经济发展的推动下，市场环境发生了一定的变化，传统公共项目的融资模式已经不足以适应现代经济发展的需要。为了进一步满足融资的需要，新型的PPP融资模式应运而生。而这有助于完善与弥补传统公共项目融资模式中的不足之处，从而满足公共项目的融资需要，在一定程度上促进了经济更好的发展。PPP融资模式下，需要特别关注其会计核算的问题，促进其更加规范化发展。在此背景下，文章简要概述了PPP项目的相关概念，分析其在会计核算方面存在的问题，并进一步提出相应的建议，希望提供一些思考。

    关键词：PPP项目；会计核算；概念 ；问题；解决方法

    所谓的PPP项目也被人称之为公私合营或者是公私合伙制。随着经济的发展，我国传统公共项目的融资模式在激烈的市场竞争中存在着诸多的问题，而为了更进一步弥补传统公共项目融资模式中存在的问题，PPP项目融资模式应运而生。从工程项目成本管理的研究角度出发，可以发现PPP项目下具有工程量大的特征，而这些特征的存在使得PPP项目能够对市场的变化作出迅速的反应，从而会对PPP项目产生极大的影响。所以，完善PPP项目中的会计核算，提高会计的质量，有利于提高对PPP项目的监督力度，从而提高PPP项目的质量。

    一、PPP项目的相关概念

    （一）PPP項目的概念

    一般来说，所谓的PPP项目主要指的是一些以政府为主导的公共基础设施建设项目，在其投入建设的过程中，容易发生资金不足的问题，这就需要政府和当地的企业进行良好的合作，发挥企业的作用，来为公共基础设施建设提供相应的资金支持、技术支持以及相关的管理经验，并且企业在项目建设完成，投入使用后能够获得一定的收益。就当前而言，PPP项目的运行机制具有自身的过程规范：一是相关的政府需要组织企业进行公共设施的建设，并与企业签订经营协议与合同；二是企业需要将自身的资金、技术以及管理经验投入到公共基础设施建设中，包括项目建设的工程分包、融资与运营管理等工作。从目前来说，PPP公共项目主要是由各地的投资管理中心或者是私营企业承担，来满足项目建设过程中的资金、技术需要，从而有利于促进项目能够顺利的完工与运行。

    （二）PPP项目的会计核算概念

    所谓的会计核算指的是通过对货币活动的核算来衡量其经济活动，借助于相应的理论知识来对项目生产过程中产生的经济活动进行一个详细的记录，并严格按照会计核算的要求与步骤来开展工作，通过报表、财务报告等形式，为项目的相关利益者提供较为准确的经济信息、会计信息，使其能够对整个项目的工程有一个全面的认识，来加强对项目建设的控制力。而PPP项目中的会计核算，强调的是对项目会计问题的确认，力保能够从根本上保证公共基础设施建设的控制权能够掌握在授权人手中，在协议内容完成后，该PPP项目的管理公司就需要将经营权交还给授权人。

    二、PPP项目中会计核算存在的不足之处

    （一）PPP项目的范围界定不够准确

    在我国市场经济不断发展的推动下，PPP项目的发展规模不断提升，涉及的领域也逐渐扩大，不管是在地区的基础设施建设中，如地区的教育设施建设；还是在城市的基础设施建设，如交通设施建设、绿化设施建设等等，都可以从中寻找到PPP项目的身影。可以说在PPP项目的发展中，优越的资金管理经验，有利于促进我国公共基础设施建设，推动我国城市化发展的进程。然而事物的发展具有两面性。随着PPP项目的发展，范围的增加，出现的不足也越来越多，且PPP项目发展的结构与形式同最初相比也有一些变化。从当前来说，我国PPP项目的建设，由于种类与涉及的范围越来越大，而相关的管理部门却没有提高对PPP项目的认识，在PPP项目的管理上缺乏先进的管理经验与管理方式，因此无法提高对PPP项目的监督力，在一定程度上降低了项目的执行效率，影响到了基础设施的正常建设。

    （二）PPP项目中以政府为主体的会计核算问题

    在PPP项目中，政府是一个重要的主体，要分析PPP项目中存在的会计核算问题，就需要从政府这个主体出发，来分析其中存在的不足之处。从政府的角度而言，在公共基础设施建设中，收支性核算是常用的固定资产核算方式，如在公共设施的道路或是桥梁的建设上，就只需要在PPP项目上记录相关的经济活动信息与确认资产，而不需要在政府的会计账面上再做核算。所以说，在PPP项目建设中，政府拥有的是设施的所有权，而企业拥有的是设施在运作经营过程中获得利益的权利。因此，在PPP项目中，政府与企业二者扮演的角色是相互分工的。不过，政府在取得基础设施的所有权时，需要特别注意资产处理的问题，其中资产处理的方式并不是以全额的投资来作为处理的基础，政府会计人员在处理政府资产的时候，应该要先清理掉资产中包含PPP项目的部分，接着再进行资产核算，避免出现资产虚增的现象。除此之外，由于政府对公共基础设施资产总额的不了解，就有可能在使用和分配资产收益的时候，缺乏一定的公益性，从而会影响到公共基础设施的正常运营。

    （三）PPP项目企业主体的会计核算存在的不足

    对于大部分的PPP项目来说，基本上都是政府将公共基础设施的部分使用权以及收益权转让给相关的投资企业，从而来获得企业的资产支持、技术支持等。所以，在PPP项目刚刚成立的初始阶段，企业与政府都需要对整个项目的运营与建设等过程有一个全面的了解，特别是在PPP项目中的资产确认问题上。PPP项目资产能够分为两大类型：一是特许经营权资产；二是完全资产。企业需要提高对这两类资产的认识程度，分清资产核算的不同之处，从而来提高会计核算的质量与水平。

    三、完善PPP项目会计核算的建议

    （一）PPP项目企业在成立初始阶段的会计核算

    在PPP项目企业刚成立之际，首先需要明确整个项目的产权主体，接着根据有关的标准与规定来划分PPP项目的整体会计核算内容，特别是在公与私的问题划分上，需要从政府与投资单位两个角度出发，综合考虑二者的利益，并且进行合理的划分；其次，要根据明确之后的会计核算单元，来综合分配在PPP项目中存在的资产、负债以及收入等内容，并且要定期向社会公布会计核算的内容，来保证产权主体能够获取到对称的财务信息，从而保障产权主体利益的维护。

    （二）PPP项目企业在建设阶段的会计核算

    在PPP项目的建设阶段中要提高会计核算的质量，一方面需要对PPP项目的总资产进行合理的划分；另一方面，需要根据划分后的结果与产权，划分无形资产与固定资产，接着要按照会计核算的相关规定来开展核算工作。特别要注意的是在项目建设的过程中关于特许经营的资产，由于借款的发生是极易出现资产化问题，因此可以将其归结到无形资产中去，并且按照无形资产的核算方法来核算特许经营资产，从而提高整體项目建设会计核算的科学性与准确性。

    （三）PPP项目企业运营阶段的会计核算

    PPP项目在建设期后，就会开始进入项目的运营期。而在PPP项目的初始运营阶段，主要是由投资公司来负责运营工作，而在对收益的确认上需要将这部分的收入归根到企业的营业收入中去，通常来说是划分到投资收益科目下，这样会对企业的收益造成一定的影响，而这有可能会影响到企业正常的经济生产。对于特许经营项目来说，在达到预定的可使用年限后，需要开展摊销处理工作。在摊销的过程中，不能够在公司的收益中反映出摊销的部分。但是，在公共设施的运营过程中，为了使设施能够正常运行，就需要开展维护工作，而维护的资金投入就需要计入到当前的损益中去，并通过会计核算来对其进行合理的处理，从而提高核算的合理性。

    四、结语

    在我国PPP项目的会计核算中，还存在一定的不足。而为了进一步完善我国的公共基础设施建设，加快城市化发展的步伐，相关的政府部门就需要强化对PPP项目会计核算工作的管理，提高管理的意识，完善管理的方法，提升自身的工作效率，来维护企业与自身的利益。为了实现这一目标，需要政府、学术界人士以及社会人士来强化对PPP项目的认识，加强对PPP项目的研究。

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    （作者单位：眉山岷东开发投资有限公司）