年终奖发放相关节税问题探析
裴培
摘要：年终奖对企业员工的激励作用是不容忽视的，许多企业发现年终奖发放的方式不同，员工最终到手的金额将有很大差别，本文旨在通过简单的分析年终奖发放的一些节税问题，为企业更好的提高薪酬管理水平提供思路。
关键词：年终奖；节税；无效区间
年终奖永远是年末的热点话题，许多企业发现明明今年的年终奖远超去年，但是实际拿到的年终奖却和去年相差无几，对员工的激励作用自然大打折扣。依法纳税是每个公民的应尽责任，但合理筹划个人所得税，避免员工承担不必要的税负，不仅利于降低企业成本，提高员工工作积极性，还有利于扩大内需，促进经济发展。一、年终奖扣税的法律规定
根据国家税务局《个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，纳税人一次性获得全年将近，其仅作为个人单月工资，或者薪金来进行纳税，其税种为个人所得税，并依照相应的办法和规定来进行代扣代缴。
（一）雇员一次性获得全年奖金，其数额除以12（即12个月），依照商数来对税率和速算扣除数的适用。但是，如果雇员所获得的奖金低于税法所规定的费用扣除额，即3500元，那么其则不需要添加一次性奖金数额，也就是说可以将一次性奖金的数额扣除，其所需要适用的税率和速算扣除数则首先需要计算当月工资薪金所得与费用扣除额的差值，再依照上述方式进行计算即可。
通过这样的描述，我们可以得出相应公式：
1.雇佣所获得的当月工资薪金，相比较税法规定的费用扣除额较高时候，其所适用的公式则为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。
2.如果雇员当月工资薪金，相比较税法规定的费用扣除额较低时候，其所使用的公式应当进行相应改变，即：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数。
（二）年终奖适用税率和速算扣除数如表1：二、年终奖扣税计算案例分析
（一）李先生是一家上市公司员工，2017年12月取得当月工资6500元，年终奖48000元，当月所需缴纳的个人所得税如下：
1）当月工资个人所得税=（6500-3500） ×10%-105=195元；
2）找税率：48000/12=4000，税率为10%，速算扣除数为105；
3）年终奖个人所得税=48000×10%-105=4695；
当月个人所得税总额= 195 + 4695 = 4890元。
（二）王先生所从事当工作证券服务，为证券公司员工，其在2017年年终时候，取得了3000元的工资收入，年底同时获得一次性奖金，其奖金数额为60500元，那么其所需要交纳的个人所得税计算方式则如下所示：
1）当月工资个人所得税=0元；
2）找税率：（60500-500）/12=5000，税率为20%，速算扣除数为555；
3）年终奖个人所得税=60000×20%-555=11445元；
当月个人所得税总额= 0 + 11445 = 11445元。三、现行计税政策下的年终奖无效区间
根据现行个人所得税政策，当年终奖达到某些临界点时，用人单位多发给员工年终奖，但员工到手的却少，这个区间就称之为年终奖的无效区间，通过计算列示如表2：
从表2可以看出，年终奖有六个无效区间，在"临界点"附近，年终奖的数额的稍微变化，可能带来的是高达几万元的税负，如表3所示：
通过上述分析，可以看出在无效区间内，企业即使多花了钱，也无法对员工形成有效的激励。四、结论及建议
交纳个人所得税是每一名职工所需要遵循的重要个人义务，但是针对企业来说，其完全可以通过节税相关政策来调节年终奖的发放问题，从而达到合理避税的节税效果，最大化企业经营效益，节省企业成本支出。并且，依照当前国家《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，每一个纳税年度内，不可对纳税人进行重复计税，这也就为企业年终奖发放过程中的节税操作提供了条件和空间。
对企业来说，当发放年终奖时应该避开无效区间，要么低于下限，要么高于上限，同时也能发现通过年终奖节税也是有天花板的，并不是年终奖越高越好。企业需要综合考虑纳税支出的“临界点”，避免碰触“临界点”而增加企业支出。公司应合理制定工资薪酬制度，考虑绩效工资与季度奖，根据实际支付的时间与税率临界点金额考虑，尽量避开无效区间，同时充分享受年终一次性奖带来的低稅率，使发放奖金利益最大化，充分减少应纳个人所得税。此外，企业还需要结合自身地域特点以及国家政策，一方面积极探索地域税收优惠，另一方面还要注重个人所得税的财政返还，为企业的更好发展探索更好路径。
参考文献：
[1]中华人民共和国个人所得税法1980.
[2]关于修改《中华人民共和国个人所得税法》[S].2011.
[3]凌栗.浅谈个人所得税的税收筹划[J].财会研究，2008（05）.
[4]许义伟.浅谈个人所得税纳税筹划[J].科技信息（学术版），2009（05）.
[5]王春儿.全年一次性奖金个人所得税计税方法的探讨[J].商业会计，2011（06）.
（作者单位：中化地质矿山总局）
摘要：年终奖对企业员工的激励作用是不容忽视的，许多企业发现年终奖发放的方式不同，员工最终到手的金额将有很大差别，本文旨在通过简单的分析年终奖发放的一些节税问题，为企业更好的提高薪酬管理水平提供思路。
关键词：年终奖；节税；无效区间
年终奖永远是年末的热点话题，许多企业发现明明今年的年终奖远超去年，但是实际拿到的年终奖却和去年相差无几，对员工的激励作用自然大打折扣。依法纳税是每个公民的应尽责任，但合理筹划个人所得税，避免员工承担不必要的税负，不仅利于降低企业成本，提高员工工作积极性，还有利于扩大内需，促进经济发展。一、年终奖扣税的法律规定
根据国家税务局《个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，纳税人一次性获得全年将近，其仅作为个人单月工资，或者薪金来进行纳税，其税种为个人所得税，并依照相应的办法和规定来进行代扣代缴。
（一）雇员一次性获得全年奖金，其数额除以12（即12个月），依照商数来对税率和速算扣除数的适用。但是，如果雇员所获得的奖金低于税法所规定的费用扣除额，即3500元，那么其则不需要添加一次性奖金数额，也就是说可以将一次性奖金的数额扣除，其所需要适用的税率和速算扣除数则首先需要计算当月工资薪金所得与费用扣除额的差值，再依照上述方式进行计算即可。
通过这样的描述，我们可以得出相应公式：
1.雇佣所获得的当月工资薪金，相比较税法规定的费用扣除额较高时候，其所适用的公式则为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。
2.如果雇员当月工资薪金，相比较税法规定的费用扣除额较低时候，其所使用的公式应当进行相应改变，即：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数。
（二）年终奖适用税率和速算扣除数如表1：二、年终奖扣税计算案例分析
（一）李先生是一家上市公司员工，2017年12月取得当月工资6500元，年终奖48000元，当月所需缴纳的个人所得税如下：
1）当月工资个人所得税=（6500-3500） ×10%-105=195元；
2）找税率：48000/12=4000，税率为10%，速算扣除数为105；
3）年终奖个人所得税=48000×10%-105=4695；
当月个人所得税总额= 195 + 4695 = 4890元。
（二）王先生所从事当工作证券服务，为证券公司员工，其在2017年年终时候，取得了3000元的工资收入，年底同时获得一次性奖金，其奖金数额为60500元，那么其所需要交纳的个人所得税计算方式则如下所示：
1）当月工资个人所得税=0元；
2）找税率：（60500-500）/12=5000，税率为20%，速算扣除数为555；
3）年终奖个人所得税=60000×20%-555=11445元；
当月个人所得税总额= 0 + 11445 = 11445元。三、现行计税政策下的年终奖无效区间
根据现行个人所得税政策，当年终奖达到某些临界点时，用人单位多发给员工年终奖，但员工到手的却少，这个区间就称之为年终奖的无效区间，通过计算列示如表2：
从表2可以看出，年终奖有六个无效区间，在"临界点"附近，年终奖的数额的稍微变化，可能带来的是高达几万元的税负，如表3所示：
通过上述分析，可以看出在无效区间内，企业即使多花了钱，也无法对员工形成有效的激励。四、结论及建议
交纳个人所得税是每一名职工所需要遵循的重要个人义务，但是针对企业来说，其完全可以通过节税相关政策来调节年终奖的发放问题，从而达到合理避税的节税效果，最大化企业经营效益，节省企业成本支出。并且，依照当前国家《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，每一个纳税年度内，不可对纳税人进行重复计税，这也就为企业年终奖发放过程中的节税操作提供了条件和空间。
对企业来说，当发放年终奖时应该避开无效区间，要么低于下限，要么高于上限，同时也能发现通过年终奖节税也是有天花板的，并不是年终奖越高越好。企业需要综合考虑纳税支出的“临界点”，避免碰触“临界点”而增加企业支出。公司应合理制定工资薪酬制度，考虑绩效工资与季度奖，根据实际支付的时间与税率临界点金额考虑，尽量避开无效区间，同时充分享受年终一次性奖带来的低稅率，使发放奖金利益最大化，充分减少应纳个人所得税。此外，企业还需要结合自身地域特点以及国家政策，一方面积极探索地域税收优惠，另一方面还要注重个人所得税的财政返还，为企业的更好发展探索更好路径。
参考文献：
[1]中华人民共和国个人所得税法1980.
[2]关于修改《中华人民共和国个人所得税法》[S].2011.
[3]凌栗.浅谈个人所得税的税收筹划[J].财会研究，2008（05）.
[4]许义伟.浅谈个人所得税纳税筹划[J].科技信息（学术版），2009（05）.
[5]王春儿.全年一次性奖金个人所得税计税方法的探讨[J].商业会计，2011（06）.
（作者单位：中化地质矿山总局）
