全周期会计核算在PPP项目核算中的运用
侯春芳
摘要：PPP项目核算是PPP工程项目财务管理的主要内容，本文针对全周期会计核算在PPP项目核算中的运用，立足于全周期会计核算和PPP项目相关概述的基础，深入分析了全周期会计核算在PPP项目核算中的运用现状，并提出相应的优化策略，希望对相关单位有一定帮助。
关键词：全周期；会计核算；PPP项目核算；运用
所谓PPP项目指的是政府和社会资本合作的项目，普遍具有工程量大、管理难度大特点，因此，对全周期会计核算的要求提出了更高的要求。但我国对此方面的研究还有待进一步深入，在这样的基础上，开展全周期会计核算在PPP项目核算中的运用的研究和分析就显得尤为重要。一、全周期会计核算和PPP项目相关概述
（一）全周期会计核算
PPP项目普遍具体流动性大的特点，在进行会计核算时，仅仅凭借普通的会计核算模式，很难满足具体需求。全周期会计核算由三个方面共同组成，其一，分级核算。在PPP项目核算中采用分级核算的方式，可以把会计核算和施工生产紧密的结合到一起，从而直接反映PPP项目的经济效果，有效避免了集中核算造成会计核算与施工脱离的问题；其二，单独计算每项工程成本。PPP项目具有产品多样化和施工生产单件性的特性，通过项目工程单独核算的方式，可以将项目的实际成本和预算成本进行对比，从而实现资金的合理运用；其三，分阶段成本核算。PPP项目施工周期比较长，动辄几个月，几年。要把以及完成的预算定额规定内容当时已经完成的工程进行计算，从而提高成本核算的效率和准确性。
（二） 2PPP项目
PPP项目指的是公私合伙制，是一种新型的基础建设合作模式，在很多发达国家的应用比较完善，但在我国还处于应用的起步阶段，政府部门和地方企业通过合作伙伴关系进行施工的一种模式。但不同国家对PPP项目的理解各不相同，需要根据不同的项目实例来进行确定。就联合国组织而言，对PPP项目理解可分为广义和狭义两大大类。其中广义上PPP项目泛指国家公共部门和私人部门之间建立的合作关系；狭义上PPP项目泛指项目融资模式。但无论是广义还是狭义，当PPP项目建设完成以后，私人部门拥有项目的使用权，可以通过项目的运营来获得一定的经济效益，但项目的建设以政府公共部门为主。二、全周期会计核算在PPP项目核算中的运用现状
（一）缺乏准确的范围界定
近年来，我国社会经济快速发展，在一定程度上带动了PPP项目的发展。采用PPP模式建设设施越来越多。由于PPP项目需要政府和当地私家企业联合建设，因此，有充分的资金和先进技术经验。使得PPP项目在我国基础建设中占据非常大的比重，但是毕竟我国PPP项目发展的起步比较晚，在实际建设中仍然有一系列问题亟待解决。其中在PPP项目核算中缺乏准确的界定范围，是导致全周期会计核算在PPP项目核算中一直难以取得重大突破的主要原因，例如：在2015年某城市开始落实建设海绵城市，采用PPP模式进行施工建设，总投资金额为12.5亿元人民币，其中投资10亿元，占总投资的80%，当地公司投资2.5亿元，占总投资的20%，但是在具体施工中，由于缺乏明准确的界定范围，相关部门缺乏正确的认识，导致很多PPP项目缺乏后期管理，执行力度也不够强，在一定程度上影响了我国基础设施建设和发展的速度[1]。
（二）政府主体的会计核算不够合理
就我国目前PPP项目发展现状而言，和发达国家诸如：美国、德国等相比，还存在较大差距。主要原因是我国缺乏专业的审核监督评价机构，导致PPP项目核算缺乏行之有效的指导和约束，只能靠和政府合作的施工单位来进行施工成本核算，就会引发一系列问题。而且PPP项目范围非常大，导致很多分项目的施工没有落实在政府账单当中，使得政府难以及时掌控PPP项目施工的实际情况。就会引发使用资产和收益分配不均的问题，从而引发相关的矛盾和纠纷，不利于项目的按时完工。
（三）公司主体会计核算不够科学
PPP项目在建设过程中，政府难免会发生资金不足的现象，由当地企业投资建设，当项目完工以后，参与建设的企业可以获得一部分经济效益。随着我国社会经济的发展，PPP项目越来越多，涉及基础设施建设、土体使用等，但在PPP项目经营管理中，如果发生会计核算不科学的问题，就会引发严重的后果，比如：在2016年度，经上级政府部门同意，某合作社经成员代表会议决议，以土地参股的形式，参与某公司为主导的PPP模式建设，建设高标准农田500亩，每亩每年折价1000元，建设期2年。但是在具体建设过程中，很多企业碍于政府的权利，在会计核算中私自改变部分项目的施工成本，最终导致双方共同利益受损。
因此，国家部门和民营企业要想实现经济效益的最大化，就必须对整个项目的建设情况和运营情况进行科学合理的掌握。
（四）投资和运营分离，提高运营成本
大量工程项目实例表明，PPP模式下项目建设运营过程中存在一定的挑战，要想切实发挥PPP模式的价值和作用，其关键点在于投资和日常运营的成本，其中日常运营成本的管理更加重要，也是政府部门落实财政补贴的根本原因。而投资和运营的分离，势必导致PPP项目后期的运营成本逐步提高。而且由于实际承担项目运营的地方政府把PPP模式运营的成本当做投资成本进行处理，导致其运营成本远远高于PPP投资的回报，这也是出现各大投资商纷纷撤资的主要原因。三、全周期会计核算在PPP项目核算中的运用的具体措施
（一）重视财务预测，实现成本体系的规范化管理
由于PPP项目规模比较大、工期比较长，在施工建设过程中会受到很多外部和内部风险因素的影響，从而影响建设成本。因此，要格外重视财务预测的作用，以期提高PPP项目财务会计的管理水平，同时还要灵活应对市场环境的动态变化，以提高PPP项目资金使用的安全性。比如：采用ERP财务信息系统，可以有效促进标准成本体系的构建，最大限度上实现PPP项目成本体系的规范化管理。
（二）完善范围界定，提高PPP项目核算的准确性
大量项目实例表明，PPP项目类型在近年来呈现多样化的发展趋势，为提高会计核算的真实性，就需要对PPP项目的界定范围明确规定，以选择出正确的会计核算方法。在PPP项目立项建设前，政府部门要对项目建设的目的和要求做出详细说明，并对整个项目的价值进行合理评估，以提高会计核算的准确性和真实性[2]。同时在具体评估过程中，必须明确各方的权利和义务，才能发挥PPP项目最大的优势，比如：某地区为提高基础设施建立效率和质量，合资建立了C项目工程建设公司，其中社会资本方A公司，和国家资产管理公司B公司，共同融资建立了C项目公司，其中A公司投资12亿元人民幣，占总投资的60%，B公司投资8亿元人民币，占总投资的40%，A公司和B公司拟定合作15年，其中A公司负责项目的主体施工建设，可运营期为10年，C公司负责项目的日常维护。然后才能开始着手建设，在具体执行过程中，当地企业也要根据相关规定和标准使用设施，当政府和公司的协议完成以后，公司必须要向政府部门转移相应的使用权和收益权。
（三） 3PPP项目成立阶段，全周期会计核算的运用
PPP项目产权的主体直接决定了该项目后期能否正常运行，所以，在PPP项目立项前就需要对产权主体进行明确限定。根据国家制定的相关标准和规范，对产权主体进行科学合理的划分，在划分过程要遵循公私分明的原则，以保证企业和公司的利益的公平，满足双方的共同需求。然后，根据划分的结果，对分配项目资产负债以及后期收入进行科学合理的核算，确保双方利益不受损害。
（四） 4PPP项目建设阶段，全寿命会计核算的运用
在PPP项目建设阶段，全寿命会计核算的主要作用是对项目建设的整体资产进行划分核算，通常情况下，PPP项目的资产可以分为两大类，一类是固定资产，另一类是无形资产。无论哪一类资产都要按照产权划分的具体情况进行科学合理的核算和划分，并以相关的规范和标准依据，真实准确的核算出相应的资产。在这些资产中，某些特许经营部分，不能算作因为在具体核算过程中，存在借款人员资本化的问题。
（五） 5PPP项目运营阶段，全周期会计核算的运用
PPP项目在运营阶段，是衡量PPP项目建设是否达到预期规划要求的主要标准，同时也是社会资本企业投资资金回笼的主要阶段，因此，必须切实做好会计核算工作，此阶段会计核算的主要工作内容是把部分的收益当做在企业经营收入的主要组成部分。同时在划分投资收益过程中，会对企业的经营收益造成严重影响，从而影响企业生产经营的能力。而在其他项目的经营处理中，要根据使用到达规定期限以后，才能进行摊销核算处理，而此公司在PPP项目经营过程所产生的经济损失，并不需要公司负责。 而PPP项目在经营的前期需要对相应的设备设施进行科学合理的维护，此类维护资金则要归于公司负债当中，待PPP项目稳步运行并产生一定的盈利能力以后，再通过全周期会计核算方法进行处理[3]。
（六）建立科学合理的项目示范机制，包括财务会计核算的质量
在全周期会计核算中，为确保相关制度和工作能顺利开展，财务核算管理部门必须及时转变传统财务核算的思想，积极学习PPP模式背景下财务核算的新知识和新理论，才能最大限度上保证PPP项目核算的准确性。具体而言，在PPP项目管理中，政府无疑是最高级别的管理人员，同时也PPP建设全过程的参与人员以及合作人员。当地政府部门要和社会资本企业共同承担，PPP项目施工的质量以及在建设中可能遇到的各种风险。大量PPP项目实例表明，在具体建设中，政府和承建企业之间的关系为合作关系，可以有效缓解二者之间冲突和矛盾，因此，必须建立科学合理的项目示范机制，才能确保财务会计核算能顺利开展，从而保证核算质量。四、结束语
综上所述，本文结合理论实践，深入分析了全周期会计核算在PPP项目核算中的具体应用，得出以下几点结论：
（一） PPP项目属于一种新型的基础设施建设模式，因此，在具体核算过程中，并没有相关的经验和启示可以借鉴，只能结合项目的实际建设状况，并运用全周期会计核算，才能存在根本上保证项目核算的准确性。
（二）在PPP项目建设过程中，必须完善范围界定，并重视财务预测才能为全周期会计核算的运用营造良好的环境。
（三）全周期会计核算在PPP项目核算中运用时，要确保其在PPP项目不同的阶段都能正确、合理的应用，才能逐步解决目前我国PPP项目核算过程中存在的问题，保证企业和政府的经济利益都不会产生影响。
参考文献：
[1]张文斌.全周期会计核算在PPP项目核算中的运用[J].财经界，2017（15）.
[2]路见.简述PPP项目全周期会计核算[J].财会学习，2016（24）：102-102.
[3]胡素义.会计核算在PPP项目中的运用思考[J].商情，2016（44）.
（作者单位：中交第三公路工程局有限公司）
摘要：PPP项目核算是PPP工程项目财务管理的主要内容，本文针对全周期会计核算在PPP项目核算中的运用，立足于全周期会计核算和PPP项目相关概述的基础，深入分析了全周期会计核算在PPP项目核算中的运用现状，并提出相应的优化策略，希望对相关单位有一定帮助。
关键词：全周期；会计核算；PPP项目核算；运用
所谓PPP项目指的是政府和社会资本合作的项目，普遍具有工程量大、管理难度大特点，因此，对全周期会计核算的要求提出了更高的要求。但我国对此方面的研究还有待进一步深入，在这样的基础上，开展全周期会计核算在PPP项目核算中的运用的研究和分析就显得尤为重要。一、全周期会计核算和PPP项目相关概述
（一）全周期会计核算
PPP项目普遍具体流动性大的特点，在进行会计核算时，仅仅凭借普通的会计核算模式，很难满足具体需求。全周期会计核算由三个方面共同组成，其一，分级核算。在PPP项目核算中采用分级核算的方式，可以把会计核算和施工生产紧密的结合到一起，从而直接反映PPP项目的经济效果，有效避免了集中核算造成会计核算与施工脱离的问题；其二，单独计算每项工程成本。PPP项目具有产品多样化和施工生产单件性的特性，通过项目工程单独核算的方式，可以将项目的实际成本和预算成本进行对比，从而实现资金的合理运用；其三，分阶段成本核算。PPP项目施工周期比较长，动辄几个月，几年。要把以及完成的预算定额规定内容当时已经完成的工程进行计算，从而提高成本核算的效率和准确性。
（二） 2PPP项目
PPP项目指的是公私合伙制，是一种新型的基础建设合作模式，在很多发达国家的应用比较完善，但在我国还处于应用的起步阶段，政府部门和地方企业通过合作伙伴关系进行施工的一种模式。但不同国家对PPP项目的理解各不相同，需要根据不同的项目实例来进行确定。就联合国组织而言，对PPP项目理解可分为广义和狭义两大大类。其中广义上PPP项目泛指国家公共部门和私人部门之间建立的合作关系；狭义上PPP项目泛指项目融资模式。但无论是广义还是狭义，当PPP项目建设完成以后，私人部门拥有项目的使用权，可以通过项目的运营来获得一定的经济效益，但项目的建设以政府公共部门为主。二、全周期会计核算在PPP项目核算中的运用现状
（一）缺乏准确的范围界定
近年来，我国社会经济快速发展，在一定程度上带动了PPP项目的发展。采用PPP模式建设设施越来越多。由于PPP项目需要政府和当地私家企业联合建设，因此，有充分的资金和先进技术经验。使得PPP项目在我国基础建设中占据非常大的比重，但是毕竟我国PPP项目发展的起步比较晚，在实际建设中仍然有一系列问题亟待解决。其中在PPP项目核算中缺乏准确的界定范围，是导致全周期会计核算在PPP项目核算中一直难以取得重大突破的主要原因，例如：在2015年某城市开始落实建设海绵城市，采用PPP模式进行施工建设，总投资金额为12.5亿元人民币，其中投资10亿元，占总投资的80%，当地公司投资2.5亿元，占总投资的20%，但是在具体施工中，由于缺乏明准确的界定范围，相关部门缺乏正确的认识，导致很多PPP项目缺乏后期管理，执行力度也不够强，在一定程度上影响了我国基础设施建设和发展的速度[1]。
（二）政府主体的会计核算不够合理
就我国目前PPP项目发展现状而言，和发达国家诸如：美国、德国等相比，还存在较大差距。主要原因是我国缺乏专业的审核监督评价机构，导致PPP项目核算缺乏行之有效的指导和约束，只能靠和政府合作的施工单位来进行施工成本核算，就会引发一系列问题。而且PPP项目范围非常大，导致很多分项目的施工没有落实在政府账单当中，使得政府难以及时掌控PPP项目施工的实际情况。就会引发使用资产和收益分配不均的问题，从而引发相关的矛盾和纠纷，不利于项目的按时完工。
（三）公司主体会计核算不够科学
PPP项目在建设过程中，政府难免会发生资金不足的现象，由当地企业投资建设，当项目完工以后，参与建设的企业可以获得一部分经济效益。随着我国社会经济的发展，PPP项目越来越多，涉及基础设施建设、土体使用等，但在PPP项目经营管理中，如果发生会计核算不科学的问题，就会引发严重的后果，比如：在2016年度，经上级政府部门同意，某合作社经成员代表会议决议，以土地参股的形式，参与某公司为主导的PPP模式建设，建设高标准农田500亩，每亩每年折价1000元，建设期2年。但是在具体建设过程中，很多企业碍于政府的权利，在会计核算中私自改变部分项目的施工成本，最终导致双方共同利益受损。
因此，国家部门和民营企业要想实现经济效益的最大化，就必须对整个项目的建设情况和运营情况进行科学合理的掌握。
（四）投资和运营分离，提高运营成本
大量工程项目实例表明，PPP模式下项目建设运营过程中存在一定的挑战，要想切实发挥PPP模式的价值和作用，其关键点在于投资和日常运营的成本，其中日常运营成本的管理更加重要，也是政府部门落实财政补贴的根本原因。而投资和运营的分离，势必导致PPP项目后期的运营成本逐步提高。而且由于实际承担项目运营的地方政府把PPP模式运营的成本当做投资成本进行处理，导致其运营成本远远高于PPP投资的回报，这也是出现各大投资商纷纷撤资的主要原因。三、全周期会计核算在PPP项目核算中的运用的具体措施
（一）重视财务预测，实现成本体系的规范化管理
由于PPP项目规模比较大、工期比较长，在施工建设过程中会受到很多外部和内部风险因素的影響，从而影响建设成本。因此，要格外重视财务预测的作用，以期提高PPP项目财务会计的管理水平，同时还要灵活应对市场环境的动态变化，以提高PPP项目资金使用的安全性。比如：采用ERP财务信息系统，可以有效促进标准成本体系的构建，最大限度上实现PPP项目成本体系的规范化管理。
（二）完善范围界定，提高PPP项目核算的准确性
大量项目实例表明，PPP项目类型在近年来呈现多样化的发展趋势，为提高会计核算的真实性，就需要对PPP项目的界定范围明确规定，以选择出正确的会计核算方法。在PPP项目立项建设前，政府部门要对项目建设的目的和要求做出详细说明，并对整个项目的价值进行合理评估，以提高会计核算的准确性和真实性[2]。同时在具体评估过程中，必须明确各方的权利和义务，才能发挥PPP项目最大的优势，比如：某地区为提高基础设施建立效率和质量，合资建立了C项目工程建设公司，其中社会资本方A公司，和国家资产管理公司B公司，共同融资建立了C项目公司，其中A公司投资12亿元人民幣，占总投资的60%，B公司投资8亿元人民币，占总投资的40%，A公司和B公司拟定合作15年，其中A公司负责项目的主体施工建设，可运营期为10年，C公司负责项目的日常维护。然后才能开始着手建设，在具体执行过程中，当地企业也要根据相关规定和标准使用设施，当政府和公司的协议完成以后，公司必须要向政府部门转移相应的使用权和收益权。
（三） 3PPP项目成立阶段，全周期会计核算的运用
PPP项目产权的主体直接决定了该项目后期能否正常运行，所以，在PPP项目立项前就需要对产权主体进行明确限定。根据国家制定的相关标准和规范，对产权主体进行科学合理的划分，在划分过程要遵循公私分明的原则，以保证企业和公司的利益的公平，满足双方的共同需求。然后，根据划分的结果，对分配项目资产负债以及后期收入进行科学合理的核算，确保双方利益不受损害。
（四） 4PPP项目建设阶段，全寿命会计核算的运用
在PPP项目建设阶段，全寿命会计核算的主要作用是对项目建设的整体资产进行划分核算，通常情况下，PPP项目的资产可以分为两大类，一类是固定资产，另一类是无形资产。无论哪一类资产都要按照产权划分的具体情况进行科学合理的核算和划分，并以相关的规范和标准依据，真实准确的核算出相应的资产。在这些资产中，某些特许经营部分，不能算作因为在具体核算过程中，存在借款人员资本化的问题。
（五） 5PPP项目运营阶段，全周期会计核算的运用
PPP项目在运营阶段，是衡量PPP项目建设是否达到预期规划要求的主要标准，同时也是社会资本企业投资资金回笼的主要阶段，因此，必须切实做好会计核算工作，此阶段会计核算的主要工作内容是把部分的收益当做在企业经营收入的主要组成部分。同时在划分投资收益过程中，会对企业的经营收益造成严重影响，从而影响企业生产经营的能力。而在其他项目的经营处理中，要根据使用到达规定期限以后，才能进行摊销核算处理，而此公司在PPP项目经营过程所产生的经济损失，并不需要公司负责。 而PPP项目在经营的前期需要对相应的设备设施进行科学合理的维护，此类维护资金则要归于公司负债当中，待PPP项目稳步运行并产生一定的盈利能力以后，再通过全周期会计核算方法进行处理[3]。
（六）建立科学合理的项目示范机制，包括财务会计核算的质量
在全周期会计核算中，为确保相关制度和工作能顺利开展，财务核算管理部门必须及时转变传统财务核算的思想，积极学习PPP模式背景下财务核算的新知识和新理论，才能最大限度上保证PPP项目核算的准确性。具体而言，在PPP项目管理中，政府无疑是最高级别的管理人员，同时也PPP建设全过程的参与人员以及合作人员。当地政府部门要和社会资本企业共同承担，PPP项目施工的质量以及在建设中可能遇到的各种风险。大量PPP项目实例表明，在具体建设中，政府和承建企业之间的关系为合作关系，可以有效缓解二者之间冲突和矛盾，因此，必须建立科学合理的项目示范机制，才能确保财务会计核算能顺利开展，从而保证核算质量。四、结束语
综上所述，本文结合理论实践，深入分析了全周期会计核算在PPP项目核算中的具体应用，得出以下几点结论：
（一） PPP项目属于一种新型的基础设施建设模式，因此，在具体核算过程中，并没有相关的经验和启示可以借鉴，只能结合项目的实际建设状况，并运用全周期会计核算，才能存在根本上保证项目核算的准确性。
（二）在PPP项目建设过程中，必须完善范围界定，并重视财务预测才能为全周期会计核算的运用营造良好的环境。
（三）全周期会计核算在PPP项目核算中运用时，要确保其在PPP项目不同的阶段都能正确、合理的应用，才能逐步解决目前我国PPP项目核算过程中存在的问题，保证企业和政府的经济利益都不会产生影响。
参考文献：
[1]张文斌.全周期会计核算在PPP项目核算中的运用[J].财经界，2017（15）.
[2]路见.简述PPP项目全周期会计核算[J].财会学习，2016（24）：102-102.
[3]胡素义.会计核算在PPP项目中的运用思考[J].商情，2016（44）.
（作者单位：中交第三公路工程局有限公司）
