农村集体经济组织财务审计必要性与审计要点
吴梅
【摘 要】2016年笔者在农村经济组织换届中参与了大量的村级财务审计工作，在审计中发现农村经济组织的会计核算和财务管理存在许多不规范的地方，并且内控制度薄弱或缺乏健全的内控制度和执行力，加强农村财务收支审计成为必然的要求。由于上述内控制度的缺失或不执行，给农村集体经济组织财务审计工作带来了许多困难。
【Abstract】In 2016， the author participated in a number of village level financial audit work in the general rural economic organization. There are many irregularities in the accounting and financial management of the rural economic organizations in the audit， and the internal control system is weak and lack of sound internal control system and executive power， therefore， it is necessary to strengthen the audit of rural financial revenue and expenditure. Because of the lack of the above internal control system or not implemented， it brings many difficulties to the financial audit work of rural collective economic organizations.
【关键词】村级财务审计；审计的必要性；审计要点
【Keywords】village level financial audit； the necessity of auditing； audit points
【中图分类号】F239.41 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）11-0060-02
1 村级财务审计的必要性
在审计实务中发现农村经济组织的会计核算和财务管理存在许多不规范的地方，存在一些不容忽视的问题，内控制度薄弱或缺乏健全的内控制度及有效执行，加强农村财务收支审计成为必然的要求。随着中央对社会主义新农村建设的推进，不断加大对“三农”的投入，许多国家补助政策要通过财务落实到农民头上，因此，农村财务管理也是广大农民群众非常关心的热点问题；因资金管理不当导致的挪用、贪污等情况层出不穷，所以加强农村财务收支审计成为社会稳定和谐发展的必然要求。
农村集体经济组织财务人员业务水平、核算规范性、民主监督、内控制度的建立和执行、工程项目管理监督等方面均存在较大的问题，主要表现在：
①财务人员的业务能力和业务水平不高并且流动性大。由于选聘会计程序不公开，部分村会计由于亲属关系或其它种种原因上任，村干部以个人意志随意决定任用财务人员，致使内部控制制度失效。
②财务监督检查不力，民主理财形同虚设。虽然对村级财务进行定期或不定期审计，但是缺乏民主理财和群众监督意识，未认真履行监督职责，形同虚设。
③费用支出审批流程不规范，发票报销不合规。收入、支出和费用入账存在大量的跨期现象，报销审批手续不完善。只有村主任或村书记一人签字，有的甚至没有审批人签字就报销。
④未按规定管理现金。现金应存放在保险柜中保管，有的村出纳员公私不分，将公款存在自己的银行卡里。为了避免去银行取款的麻烦，一次性提取大量现金存在出纳员的个人卡上，然后从卡上支付村里的各项支出，而且还存在用现金支付青苗补偿费、拆迁补偿款、拆迁过渡费等大额费用。
⑤往来核对不及时，费用挂账时间较长。对外往来没有定期对账；五年以上的往来很多；费用与收入性质的没有进行账务处理，长期挂账，导致资产与负债金额不实。
⑥部分集体资产出租不签订合同或合同执行不到位。没有建立合同管理台账等也是农村经济组织财务管理中存在的普遍问题，不能提供完整的集体资产出租台账，签订的合同没有连续编号，合同执行不到位等。
⑦财务收支核算基本采用收付实现制。按照《村集体经济组织会计制度》的规定，“收入和支出的核算原则上采用权责发生制”。实际工作中，农村集体经济组织的会计核算原则基本上采用收付实现制，收入以实际收到款项来确认，支出以实际支付款项确认成本费用，收入和支出未在受益期内适当划分和配比。对于应收而尚未收到的收入没有及时确认，则容易导致收入确认不完整，或者收到以前年度的租金设立小金库，给管理带来了一定的难度。
⑧固定资产核算不规范。不按资产名称设置明细账，无固定资产台账，造成固定资产无法进行账目盘点工作；部分会计账务处理时未作为固定资产入账，而是作为管理费用、其他支出处理，造成固定资产有物无账，账实不符；按照《村集体经济组织会计制度》的规定，固定资产应按一定的折旧方法计提折旧。实际工作中，基本上未对固定资产计提折旧。
⑨在建工程核算不规范。主要表现在建工程已完工并交付使用，但不转固定资产并且利息长期资本化。工程完工交付投入使用后，不结转固定资产，在建工程科目中长期挂账，有的长达几年或十多年。
⑩工程建设管理不规范。村级农村工程建设资金来源多，项目结构复杂，建设项目涉及到农田水利、饮水安全、村級公路等不同类型，工程建设普遍存在如下问题：超过一定限额的工程建设没有履行招投标程序；项目没有预算、合同和发票；没有结算清单、验收、监理、工程审计结算等资料；承建单位无施工资质；收款人与合同另一方不一致，没有收款的委托书等等。
2 村级财务审计的要点
由于农村集体经济组织财务核算及管理上存在上述种种问题，所以审计工作量较大，工作开展较困难。审计工作中以详细审计为主，抽查审计为辅，特别是委托人提出的审计重点或审计人员认为应该作为重点审计的内容和容易发生错误或舞弊的领域。
针对审计对象和审计范围主要抓住“五个重点”进行分析判断。
第一，收支类的项目，对于收入，采用按收入明细详查的方法进行，将收入来源与对方核对或询证，防止收入不完整，贪污或设小金库。支出是否符合制度签报流程并判断支出的合理性，是否有虚假开支；第二，实物资产，主要是盘点是否存在并判断是否有减值迹象；第三，货币资金，一是突击盘点现金，是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题。二是将银行明细账与银行对账单流水一一核对；第四，债权债务，首先发函向债权人（或债务人）询证，如果上述程序收集不到审计证据，可以采用替代测试，另外关注长期挂账的费用和收入。第五，基本建设，包括建设资金的来源、招投标程序的合法、結算和资金的支付等流程。从账证及票据等原始凭证入手，审查是否对资金的使用、拨付环节建立健全管理制度，项目计划、经办、审批、付款等不相容职务是否分离，项目资金流量、流向与项目计划、标准是否相符。重点审查资金的分配是否按项目、按进度拨付，资金投放是否符合政策。对村集体经济组织财务审计不仅做到上述程序，还要在审计报告中重点说明或披露：
①村集体经济组织财务核算基础薄弱，财务管理制度不完善。根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律法规，财政部于2004年9月30日制定了《村集体经济组织会计制度》（财会[2004]12号）。虽然国家法律已经赋予村集体经济组织财务核算的规章制度，如果发现村集体经济组织并未按照规章制度执行，部分未按照规定建立起完整的财务管理制度，在报告中应对此情形进行披露。
②费用支出审批流程不规范，发票报销不合规。由于村集体经济组织的特殊性质，部分支出和费用入账存在大量的跨期现象和白条，审计过程中无法做到对跨期费用和白条的调整，报告中应对此情形进行披露并提请被审计单位管理人员关注该事项。
③大部分村集体经济组织未按规定登记固定资产卡片，固定资产年代较长，部分已经无实物的固定资产仍挂在账面金额中，日常管理中未定期对固定资产进行盘点并与账面保留金额进行核对。应在报告中提请被审计单位管理人员关注该事项。
④各村集体经济组织账面存在较多的往来款余额，大部分明细科目长时间未发生变动，挂账时间较长。审计过程中无法获取充足的依据予以核销，同时又无法实施函证程序予以确认，应在报告中提请被审计单位管理人员、报告使用者关注该事项。
⑤公益公积金核算普遍不规范，关注其来源与支出的合理性，如果有违返使用公益公积金行为的应对此情形进行披露。
⑥关注收入入账时间与对方资金汇出的时间是否间隔太长，关注会计挪用集体资金，如果有此情形，报告中应对此情形进行披露并提请被审计单位管理人员关注该事项，如果有必要提请委托方进行专项审计。
3 结语
根据农村集体经济组织财务审计过程中发现的问题，依据审计农村集体经济组织财务实践，总结出财务核算上的不足和审计必要性，依据现状审计过程中要关注的事项要点，并在审计报告中披露事项。
【摘 要】2016年笔者在农村经济组织换届中参与了大量的村级财务审计工作，在审计中发现农村经济组织的会计核算和财务管理存在许多不规范的地方，并且内控制度薄弱或缺乏健全的内控制度和执行力，加强农村财务收支审计成为必然的要求。由于上述内控制度的缺失或不执行，给农村集体经济组织财务审计工作带来了许多困难。
【Abstract】In 2016， the author participated in a number of village level financial audit work in the general rural economic organization. There are many irregularities in the accounting and financial management of the rural economic organizations in the audit， and the internal control system is weak and lack of sound internal control system and executive power， therefore， it is necessary to strengthen the audit of rural financial revenue and expenditure. Because of the lack of the above internal control system or not implemented， it brings many difficulties to the financial audit work of rural collective economic organizations.
【关键词】村级财务审计；审计的必要性；审计要点
【Keywords】village level financial audit； the necessity of auditing； audit points
【中图分类号】F239.41 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）11-0060-02
1 村级财务审计的必要性
在审计实务中发现农村经济组织的会计核算和财务管理存在许多不规范的地方，存在一些不容忽视的问题，内控制度薄弱或缺乏健全的内控制度及有效执行，加强农村财务收支审计成为必然的要求。随着中央对社会主义新农村建设的推进，不断加大对“三农”的投入，许多国家补助政策要通过财务落实到农民头上，因此，农村财务管理也是广大农民群众非常关心的热点问题；因资金管理不当导致的挪用、贪污等情况层出不穷，所以加强农村财务收支审计成为社会稳定和谐发展的必然要求。
农村集体经济组织财务人员业务水平、核算规范性、民主监督、内控制度的建立和执行、工程项目管理监督等方面均存在较大的问题，主要表现在：
①财务人员的业务能力和业务水平不高并且流动性大。由于选聘会计程序不公开，部分村会计由于亲属关系或其它种种原因上任，村干部以个人意志随意决定任用财务人员，致使内部控制制度失效。
②财务监督检查不力，民主理财形同虚设。虽然对村级财务进行定期或不定期审计，但是缺乏民主理财和群众监督意识，未认真履行监督职责，形同虚设。
③费用支出审批流程不规范，发票报销不合规。收入、支出和费用入账存在大量的跨期现象，报销审批手续不完善。只有村主任或村书记一人签字，有的甚至没有审批人签字就报销。
④未按规定管理现金。现金应存放在保险柜中保管，有的村出纳员公私不分，将公款存在自己的银行卡里。为了避免去银行取款的麻烦，一次性提取大量现金存在出纳员的个人卡上，然后从卡上支付村里的各项支出，而且还存在用现金支付青苗补偿费、拆迁补偿款、拆迁过渡费等大额费用。
⑤往来核对不及时，费用挂账时间较长。对外往来没有定期对账；五年以上的往来很多；费用与收入性质的没有进行账务处理，长期挂账，导致资产与负债金额不实。
⑥部分集体资产出租不签订合同或合同执行不到位。没有建立合同管理台账等也是农村经济组织财务管理中存在的普遍问题，不能提供完整的集体资产出租台账，签订的合同没有连续编号，合同执行不到位等。
⑦财务收支核算基本采用收付实现制。按照《村集体经济组织会计制度》的规定，“收入和支出的核算原则上采用权责发生制”。实际工作中，农村集体经济组织的会计核算原则基本上采用收付实现制，收入以实际收到款项来确认，支出以实际支付款项确认成本费用，收入和支出未在受益期内适当划分和配比。对于应收而尚未收到的收入没有及时确认，则容易导致收入确认不完整，或者收到以前年度的租金设立小金库，给管理带来了一定的难度。
⑧固定资产核算不规范。不按资产名称设置明细账，无固定资产台账，造成固定资产无法进行账目盘点工作；部分会计账务处理时未作为固定资产入账，而是作为管理费用、其他支出处理，造成固定资产有物无账，账实不符；按照《村集体经济组织会计制度》的规定，固定资产应按一定的折旧方法计提折旧。实际工作中，基本上未对固定资产计提折旧。
⑨在建工程核算不规范。主要表现在建工程已完工并交付使用，但不转固定资产并且利息长期资本化。工程完工交付投入使用后，不结转固定资产，在建工程科目中长期挂账，有的长达几年或十多年。
⑩工程建设管理不规范。村级农村工程建设资金来源多，项目结构复杂，建设项目涉及到农田水利、饮水安全、村級公路等不同类型，工程建设普遍存在如下问题：超过一定限额的工程建设没有履行招投标程序；项目没有预算、合同和发票；没有结算清单、验收、监理、工程审计结算等资料；承建单位无施工资质；收款人与合同另一方不一致，没有收款的委托书等等。
2 村级财务审计的要点
由于农村集体经济组织财务核算及管理上存在上述种种问题，所以审计工作量较大，工作开展较困难。审计工作中以详细审计为主，抽查审计为辅，特别是委托人提出的审计重点或审计人员认为应该作为重点审计的内容和容易发生错误或舞弊的领域。
针对审计对象和审计范围主要抓住“五个重点”进行分析判断。
第一，收支类的项目，对于收入，采用按收入明细详查的方法进行，将收入来源与对方核对或询证，防止收入不完整，贪污或设小金库。支出是否符合制度签报流程并判断支出的合理性，是否有虚假开支；第二，实物资产，主要是盘点是否存在并判断是否有减值迹象；第三，货币资金，一是突击盘点现金，是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题。二是将银行明细账与银行对账单流水一一核对；第四，债权债务，首先发函向债权人（或债务人）询证，如果上述程序收集不到审计证据，可以采用替代测试，另外关注长期挂账的费用和收入。第五，基本建设，包括建设资金的来源、招投标程序的合法、結算和资金的支付等流程。从账证及票据等原始凭证入手，审查是否对资金的使用、拨付环节建立健全管理制度，项目计划、经办、审批、付款等不相容职务是否分离，项目资金流量、流向与项目计划、标准是否相符。重点审查资金的分配是否按项目、按进度拨付，资金投放是否符合政策。对村集体经济组织财务审计不仅做到上述程序，还要在审计报告中重点说明或披露：
①村集体经济组织财务核算基础薄弱，财务管理制度不完善。根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律法规，财政部于2004年9月30日制定了《村集体经济组织会计制度》（财会[2004]12号）。虽然国家法律已经赋予村集体经济组织财务核算的规章制度，如果发现村集体经济组织并未按照规章制度执行，部分未按照规定建立起完整的财务管理制度，在报告中应对此情形进行披露。
②费用支出审批流程不规范，发票报销不合规。由于村集体经济组织的特殊性质，部分支出和费用入账存在大量的跨期现象和白条，审计过程中无法做到对跨期费用和白条的调整，报告中应对此情形进行披露并提请被审计单位管理人员关注该事项。
③大部分村集体经济组织未按规定登记固定资产卡片，固定资产年代较长，部分已经无实物的固定资产仍挂在账面金额中，日常管理中未定期对固定资产进行盘点并与账面保留金额进行核对。应在报告中提请被审计单位管理人员关注该事项。
④各村集体经济组织账面存在较多的往来款余额，大部分明细科目长时间未发生变动，挂账时间较长。审计过程中无法获取充足的依据予以核销，同时又无法实施函证程序予以确认，应在报告中提请被审计单位管理人员、报告使用者关注该事项。
⑤公益公积金核算普遍不规范，关注其来源与支出的合理性，如果有违返使用公益公积金行为的应对此情形进行披露。
⑥关注收入入账时间与对方资金汇出的时间是否间隔太长，关注会计挪用集体资金，如果有此情形，报告中应对此情形进行披露并提请被审计单位管理人员关注该事项，如果有必要提请委托方进行专项审计。
3 结语
根据农村集体经济组织财务审计过程中发现的问题，依据审计农村集体经济组织财务实践，总结出财务核算上的不足和审计必要性，依据现状审计过程中要关注的事项要点，并在审计报告中披露事项。
