营改增对企业财务管理的实际影响研究
李侗
摘要：自我国“营改增”实施以来，逐渐完善了我国财税体制，促进了社会经济的稳步发展。“营改增”的主要目的是降低企业税负，从而优化经济结构，促进经济发展。随着“营改增”从试点到全面实施，这一过程取得了可喜的成绩，对各企业财务管理具有较大的影响。本文针对“营改增”实施后对企业财务管理的影响作出分析，期望为进一步完善“营改增”税制改革提供参考。
关键词：营改增；财务管理；影响
我国自2012年开始实施“营改增”试点，在当年8月份开始扩大试点范围，并逐渐完善，直到2016年5月，“营改增”正式在全国范围内实施。从本质上讲，“营改增”是一项税制改革，是我国对于税负结构的调整，也是针对市场需求提出的一种减税举措，全面实施“营改增”给我国企业发展带来更好的机会，也对企业财务管理造成了较大影响[1]。
一、“营改增”对企业财务管理的实际影响
（一）对会计核算的影响
1.对纳税申报的影响
主管增值税的税务机关是国家税务局，而营业税的主管机关是地方税务局，在“营改增”实施后，企业将改变纳税申报，由于营业税计税相对简单，申报表涵盖的内容也相对较少，填报申请即可；但增值税具有复杂的计算方法，申报填写的表格增多，且包含的内容更加复杂，填制难度更大。
2.对计税基础的影响
在“营改增”实施以前，企业缴纳营业税主要以营业额为税负计算基础，也就是以纳税人提供应税劳务向对方收取的包含价外费用的全部价款作为计税依据。实施“营改增”之后，原先交纳营业税的项目改征增值税，而增值税需要先根据当期各项业务的销售额与相应增值税税率计算，得出销项税额，再与当期购进项目可抵扣的进项税额相抵，也就是增值税等于销项税额与进项税额之差。计算过程更加繁琐，计税基础发生明显变化[2]。而作为一家木门窗制造企业，在“营改增”实施后，除了税基发生改变外，明显增加了抵扣范围，企业物流费、出差住宿费、厂房租金、审计费等都纳入了进项抵扣范围，增值税负明显下降。
（二）对企业所得税的影响
1.购进固定资产的计税基础产生变化
在企业正式实施“营改增”以前，木门、窗制造企业原本也需要交纳增值税，税率为17%，但在采购生产设备和工器具时，不能抵扣进项税。而“营改增”实施后，企业采购的固定资产都可以抵扣进项税，降低了企业固定资产计税基础，同时也间接对折旧额产生影响，相同价格的固定资产，改革后计税基础更小，折旧额也相应降低。
2.对收入确认的影响
企业实施“营改增”前后收入确认发生变化，实施前企业确认营业收入金额中含有营业税，而在税制改革之后，企业确认的营业收入金额不包含增值税，也即是说，“营改增”实施后企业确认的收入比实施前明显减少。但由于收入确认金额变化，也使得以销售收入为计算基础的业务宣传费、招待费等税前扣除限额降低。
（三）对企业财务管理中定价机制的影响
企业在实施“营改增”税制改革后，选择对自身发展有利的定价策略十分重要，而合理的定价机制至少需要关注税改变化中利润总额差异，还需要考虑企业的客源不受影响，其中利润总额影响因素包括营业收入、营业成本和税金及附加。就木门窗制造企业来讲，收入和成本的确认没有什么变化，但对于建筑业来说，在“营改增”实施前，企业如果一项业务应收10000元，则将有10000元金额为“主营业务收入”，根据其税率计算营业税，则实际营业税为300元（不考虑其他附加税），这300元将计入“营业税金及附加”当中，若该业务的成本为4000元，则通过计算可知，利润总额为5700元（利润总额=收入-成本-营业税金及附加）。而在“营改增”实施以后，若业务定价仍然是10000元（含税），增值税率按照11%計算，计入“主营业务收入”的是9009元，增值税销项税金额为10000-9009=991元，这部分金额将不再出现于”营业税金及附加”当中。如果没有进项税额抵扣，成本还是4000元，则计算后的利润总额将是5009元。从这方面来看，如果实施营改增之后建筑业企业不能取得材料、人工等进项税发票进行抵扣或者调整定价策略，将会明显降低利润总额。
除了上述影响外，“营改增”的实施还对企业发票管理、财务分析、税务风险等方面造成影响，需要企业采取有效的应对策略，加强财务管理，降低对企业发展的不利影响。
二、“营改增”实施后企业需要采取的有效策略
“营改增”实施对企业财务管理的多个方面造成影响，因此，在“营改增”实施以后，企业需要从如下面着手采取一定的应对措施。
（一）积极应对税率及税基的变化
在实施“营改增”后，税基与税率的变化直接影响企业财务管理，相关的税务处理和核算方面会变得更加复杂，所以企业财务人员应当秉持虚心学习的心态，针对“营改增”实施情况及对财务管理的影响进行学习和了解，掌握新政策对自身工作的影响，快速适应关于税基与税率方面的变化，并熟悉掌握“营改增”实施后的相关处理流程，准确、高效地完成工作[3]。而企业也需要加强供应商管理，选择的供应商应确保可以开具增值税专用发票，并且在保证合理交易前提下，获取更多的可抵扣进项税额，从而降低企业税负，促进企业发展。
（二）完善财务报表，实施绩效责任制
“营改增”实施对会计核算业务流程及核算工作本身带来的影响较大，会明显导致企业财务报表更加复杂化，而报表复杂化会影响会计信息质量，导致核算过程更加复杂，难度更高。针对这一问题，企业需要加强、完善财务报销制度，促进核算的准确性，提升会计信息的准确性和全面性，保证信息质量。为保障企业经济效益，还需要企业获取更加广阔的市场，保证持续性发展，不断完善核算制度，积极实施绩效责任制，明确财务管理人员的职责，激发财务人员的主观能动性，发挥财务人员的最大作用，并加强考核管理，确保财务管理中能够积极完成各项工作，有效率的同时也保证有质量，确保财务管理工作的有序进行。
（三）积极响应税收优惠政策，降低企业税负
“营改增”的实施目的是调整企业的整体税负，但在“营改增”实施过程中，并不是所有企业都能实现税负下降的目标，也有可能发生税负增高的现象。出现税负增高是不可避免的现象，国家政策与企业需要共同面对，并充分利用税收优惠政策，降低一部分负担，国家也应当加强扶持政策，减免企业的税负。比如，国家税收优惠政策中，凡在我国投资符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比上一年新增的企业所得税中抵免。木门窗制造企业可积极响应该政策，对国产设备进行技术改造，在规定期限内抵免企业所得税额，从而降低税负水平。
三、总结
“营改增”的实施，给企业财务管理带来了很大的影响，使得财务管理更加复杂、繁琐。但也给企业税负带来了明显改变。“营改增”实施的目的就是为了降低企业税负，提升企业经济效益，促进企业更好的发展。因此，企业财务管理需要积极响应国家税收政策，尤其是财务人员需要积极学习“营改增”实施前后业务流程变化和税率、税基变化，积极、主动的加强财务管理，保证核算准确性，有效降低税收负担，提升经济效益，实现健康、持续发展。
参考文献：
[1]吕连菊，邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友，2015（16）：89-91.
[2]晏晓波，刘磊.“营改增”对企业财务管理的影响[J].财会通讯，2015（8）：115-117.
[3]龙敏."营改增"对企业财务管理的影响及对策分析[J].商场现代化，2015（28）：186-188.
[4]陈锷.“营改增”对企业财务管理的影响[J].商业会计，2015（7）：38-40.
（作者单位：北京市建筑木材有限责任公司）
摘要：自我国“营改增”实施以来，逐渐完善了我国财税体制，促进了社会经济的稳步发展。“营改增”的主要目的是降低企业税负，从而优化经济结构，促进经济发展。随着“营改增”从试点到全面实施，这一过程取得了可喜的成绩，对各企业财务管理具有较大的影响。本文针对“营改增”实施后对企业财务管理的影响作出分析，期望为进一步完善“营改增”税制改革提供参考。
关键词：营改增；财务管理；影响
我国自2012年开始实施“营改增”试点，在当年8月份开始扩大试点范围，并逐渐完善，直到2016年5月，“营改增”正式在全国范围内实施。从本质上讲，“营改增”是一项税制改革，是我国对于税负结构的调整，也是针对市场需求提出的一种减税举措，全面实施“营改增”给我国企业发展带来更好的机会，也对企业财务管理造成了较大影响[1]。
一、“营改增”对企业财务管理的实际影响
（一）对会计核算的影响
1.对纳税申报的影响
主管增值税的税务机关是国家税务局，而营业税的主管机关是地方税务局，在“营改增”实施后，企业将改变纳税申报，由于营业税计税相对简单，申报表涵盖的内容也相对较少，填报申请即可；但增值税具有复杂的计算方法，申报填写的表格增多，且包含的内容更加复杂，填制难度更大。
2.对计税基础的影响
在“营改增”实施以前，企业缴纳营业税主要以营业额为税负计算基础，也就是以纳税人提供应税劳务向对方收取的包含价外费用的全部价款作为计税依据。实施“营改增”之后，原先交纳营业税的项目改征增值税，而增值税需要先根据当期各项业务的销售额与相应增值税税率计算，得出销项税额，再与当期购进项目可抵扣的进项税额相抵，也就是增值税等于销项税额与进项税额之差。计算过程更加繁琐，计税基础发生明显变化[2]。而作为一家木门窗制造企业，在“营改增”实施后，除了税基发生改变外，明显增加了抵扣范围，企业物流费、出差住宿费、厂房租金、审计费等都纳入了进项抵扣范围，增值税负明显下降。
（二）对企业所得税的影响
1.购进固定资产的计税基础产生变化
在企业正式实施“营改增”以前，木门、窗制造企业原本也需要交纳增值税，税率为17%，但在采购生产设备和工器具时，不能抵扣进项税。而“营改增”实施后，企业采购的固定资产都可以抵扣进项税，降低了企业固定资产计税基础，同时也间接对折旧额产生影响，相同价格的固定资产，改革后计税基础更小，折旧额也相应降低。
2.对收入确认的影响
企业实施“营改增”前后收入确认发生变化，实施前企业确认营业收入金额中含有营业税，而在税制改革之后，企业确认的营业收入金额不包含增值税，也即是说，“营改增”实施后企业确认的收入比实施前明显减少。但由于收入确认金额变化，也使得以销售收入为计算基础的业务宣传费、招待费等税前扣除限额降低。
（三）对企业财务管理中定价机制的影响
企业在实施“营改增”税制改革后，选择对自身发展有利的定价策略十分重要，而合理的定价机制至少需要关注税改变化中利润总额差异，还需要考虑企业的客源不受影响，其中利润总额影响因素包括营业收入、营业成本和税金及附加。就木门窗制造企业来讲，收入和成本的确认没有什么变化，但对于建筑业来说，在“营改增”实施前，企业如果一项业务应收10000元，则将有10000元金额为“主营业务收入”，根据其税率计算营业税，则实际营业税为300元（不考虑其他附加税），这300元将计入“营业税金及附加”当中，若该业务的成本为4000元，则通过计算可知，利润总额为5700元（利润总额=收入-成本-营业税金及附加）。而在“营改增”实施以后，若业务定价仍然是10000元（含税），增值税率按照11%計算，计入“主营业务收入”的是9009元，增值税销项税金额为10000-9009=991元，这部分金额将不再出现于”营业税金及附加”当中。如果没有进项税额抵扣，成本还是4000元，则计算后的利润总额将是5009元。从这方面来看，如果实施营改增之后建筑业企业不能取得材料、人工等进项税发票进行抵扣或者调整定价策略，将会明显降低利润总额。
除了上述影响外，“营改增”的实施还对企业发票管理、财务分析、税务风险等方面造成影响，需要企业采取有效的应对策略，加强财务管理，降低对企业发展的不利影响。
二、“营改增”实施后企业需要采取的有效策略
“营改增”实施对企业财务管理的多个方面造成影响，因此，在“营改增”实施以后，企业需要从如下面着手采取一定的应对措施。
（一）积极应对税率及税基的变化
在实施“营改增”后，税基与税率的变化直接影响企业财务管理，相关的税务处理和核算方面会变得更加复杂，所以企业财务人员应当秉持虚心学习的心态，针对“营改增”实施情况及对财务管理的影响进行学习和了解，掌握新政策对自身工作的影响，快速适应关于税基与税率方面的变化，并熟悉掌握“营改增”实施后的相关处理流程，准确、高效地完成工作[3]。而企业也需要加强供应商管理，选择的供应商应确保可以开具增值税专用发票，并且在保证合理交易前提下，获取更多的可抵扣进项税额，从而降低企业税负，促进企业发展。
（二）完善财务报表，实施绩效责任制
“营改增”实施对会计核算业务流程及核算工作本身带来的影响较大，会明显导致企业财务报表更加复杂化，而报表复杂化会影响会计信息质量，导致核算过程更加复杂，难度更高。针对这一问题，企业需要加强、完善财务报销制度，促进核算的准确性，提升会计信息的准确性和全面性，保证信息质量。为保障企业经济效益，还需要企业获取更加广阔的市场，保证持续性发展，不断完善核算制度，积极实施绩效责任制，明确财务管理人员的职责，激发财务人员的主观能动性，发挥财务人员的最大作用，并加强考核管理，确保财务管理中能够积极完成各项工作，有效率的同时也保证有质量，确保财务管理工作的有序进行。
（三）积极响应税收优惠政策，降低企业税负
“营改增”的实施目的是调整企业的整体税负，但在“营改增”实施过程中，并不是所有企业都能实现税负下降的目标，也有可能发生税负增高的现象。出现税负增高是不可避免的现象，国家政策与企业需要共同面对，并充分利用税收优惠政策，降低一部分负担，国家也应当加强扶持政策，减免企业的税负。比如，国家税收优惠政策中，凡在我国投资符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比上一年新增的企业所得税中抵免。木门窗制造企业可积极响应该政策，对国产设备进行技术改造，在规定期限内抵免企业所得税额，从而降低税负水平。
三、总结
“营改增”的实施，给企业财务管理带来了很大的影响，使得财务管理更加复杂、繁琐。但也给企业税负带来了明显改变。“营改增”实施的目的就是为了降低企业税负，提升企业经济效益，促进企业更好的发展。因此，企业财务管理需要积极响应国家税收政策，尤其是财务人员需要积极学习“营改增”实施前后业务流程变化和税率、税基变化，积极、主动的加强财务管理，保证核算准确性，有效降低税收负担，提升经济效益，实现健康、持续发展。
参考文献：
[1]吕连菊，邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友，2015（16）：89-91.
[2]晏晓波，刘磊.“营改增”对企业财务管理的影响[J].财会通讯，2015（8）：115-117.
[3]龙敏."营改增"对企业财务管理的影响及对策分析[J].商场现代化，2015（28）：186-188.
[4]陈锷.“营改增”对企业财务管理的影响[J].商业会计，2015（7）：38-40.
（作者单位：北京市建筑木材有限责任公司）
