“营改增”对会计核算的影响与对策
房悉妮
摘要：“营改增”是基于我国经济发展现状及发展需求所提出的一项税制改革政策，在降低纳税人税务负担、加快经济结构调整优化等方面发挥着重要作用。与此同时，“营改增”的全面实施，必然会对纳税人会计核算造成影响，这就需要采取科学合理策略积极应对。文章从“营改增”实施进程出发，指出了该项政策对会计核算的影响，就此提出了有效对策，以规范会计核算工作和做到合法纳税。
关键词：营改增 税制改革 会计核算 影响对策
中图分类号：F275.2；F810.42 文献标识码：A
“营改增”的实施具有多方面重要意义，首先，完善了税收制度，其规范化及科学化程度得到了显著提高，消除了征税重复问题，可以减轻企业税务负担。其次，可以弱化税收对纳税人发展的制约，尤其是第三产业，有利于产业结构的优化调整。另外，拓宽了增值税税基，第三产业中的众多行业也会处于增值税之内，保证了行业内竞争的公平性。这些都是“营改增”政策所带来的积极意义，
1 “营改增”实施进程
2011年10月，财政部、国家税务总局经国务院批准联合下发营业税改征增值税试点方案，至2013年8月1日，将营业税改征增值税试点在全国范围内推开，按照“十二五”税制改革的进度，2015年年底，基本实现“营改增”全面覆盖，也就意味着营业税将完全被增值税所替代，作为地方主体税种的营业税退出历史舞台[1]。为更好地应对“营改增”所带来的影响，充分享受政策益处，就需要及时优化改进会计核算模式，以加快纳税人自身改革。
2 “营改增”对会计核算的影响
会计核算与缴税纳税工作密不可分，“营改增”的实施必然会对该项工作造成影响，具体体现在以下几方面。
2.1对成本核算的影响
成本核算是会计核算中的一项关键内容，营改增实施之前，纳税人成本入账方式为价税合计税，进项税额以及其自身成本是主要核算内容。营改增实施之后，对主营业务成本核算时，仅仅是对商品本身价值核算，商品的进项税额就会同销项税额一起来进行抵扣。对此，如果要想抵扣进项税额，便需要选择一般纳税人身份，获得开具发票的资格，进而才能以抵扣进项税额的方式减轻税负，成本也会由此降低，纳税人盈利空间增大。
2.2对现金核算的影响
纳税人税负会随着现金流的变化而改变，两者之间呈负相关关系，即税负会随着现金流的增大而减弱，随着现金流的减小而加重，在开展会计核算工作时，必须明确两者之间的相关性。未实施营改增时，纳税预缴制度会增加营业税税金，现金流则会对应减小，加重了纳税负担。而营改增实施后，计算和缴纳税款，是在项目完成且收到款项后进行的，对现金流的影响较小，不会加重税负，可以有更多流动资金用于项目建设和业务开展[2]。
2.3对收入核算的影响
实施营改增之前，税额的计算和缴纳需要根据营业额和收入额进行，在会计核算工作中具体体现为应交税费——应交营业税。实行营改增之后，企业所需缴纳的税费不包括营业税之外的增值税，体现在会计核算中即为应交税费——应交增值税，销项税额、进项税额、进项税额转出、已交税金等明细，业务流程变得更加繁多复杂，加大了收入核算难度。另外，进项税额抵扣会使得固定资产入账价值以及折旧摊销发生变化，也会对收入核算造成影响。
2.4对票务管理的影响
营改增之前，会计核算中的票务管理比较简单，工作内容和工作要求单一，计算和缴纳营业税时，以营业额作为依据和标准即可。实施营改增政策后，可以凭借专用发票抵扣进项税，缴纳增值税时，发票成了关键性凭证，如此一来，会计核算中票务管理工作的重要性大幅提升。对专用发票进行检查与核实，保证其真实性和有效性；对所有专用发票进行集中汇总；利用发票抵扣进项税额；做好税务风险防范等，都属于会计核算票务管理內容[3]。
3 基于“营改增”影响的会计核算对策
在“营改增”背景下，各纳税人应在遵循国家法律政策的前提下，结合自身实际情况，采取科学有效对策，加快会计核算的改革优化。
3.1完善会计核算制度
会计核算制度的完善，是更好地适应营改增政策的第一步。纳税人应以会计准则为基准，借鉴其他行业或者企业的成功经验，结合自身原有的会计核算制度，根据营改增所带来的具体影响，对其进行优化和完善，提高会计核算的规范化接科学化程度。同时，在会计核算制度中，应充分考虑增值税发票的开具、保管以及抵扣认证管理等各项内容，制定与其相配套的会计核算制度，为营改增的实施创造有利条件，并增强会计核算在该政策背景下的可操作性。另外，还应该强化风险防控意识，在会计核算中构建预警机制，并加大对税务工作的检查力度，以规避营改增所造成的不利影响。
3.2做好纳税筹划工作
在营改增背景下，必须准确定位自身纳税人身份，调整和改善税务筹划，以保证会计核算的科学性及合理性。首先，纳税人应立足于实际，客观、准确的判断自身实力与能力，找准税收筹划的着力点，编制科学工作计划，结合所有生产经营活动开展税收工作。比如在选择合作单位时，应优先选择具备开具增值税专用发票资格的合作方，通过进行抵扣的方式减轻自身税负。其次，在整理和会计资料及凭证时，应按照标准的作业流程尽心规范操作，保证资料和凭证的真实性、完整性及实效性，以此作为税务筹划的可靠依据，通过对其进行全面、深入分析，在遵守国家法律规定的前提下，优化税务筹划工作，实现更加理想的营改增实施效果[4]。
3.3重视财务人员培训
营改增实施后，使得会计核算流程更加繁杂，工作难度也随之提高，原有会计核算方式已经变得不适用，应及时加以改进，这就需要做好对财务人员的培训，以提高其业务水平。一方面，应加大对营改增的宣传力度，强化财务人员的税务意识，认识到增值税专用发票在进项税额抵扣中的重要性，重视对专用发票的管理，转变传统会计核算理念和工作模式。另一方面，应对财务人员进行专业技术培训，专业技术的重点内容培训，包括主营业务收入中含税金额的转换处理，增值税会计科目、增值税业务列示、增值税进项税转出、免税退税会计处理方法等，以强化其业务能力。
3.4加强票务管理力度
营改增之后，发票在会计核算中发挥的作用越来越重要，税负的计算和缴纳都需要参照各种专用票据进行，对此必须加强票务管理力度。纳税人应结合自身实际情况，对财务流程进行改进和优化，提高其规范化程度，针对增值税、进项税等各种税费，建立对应的专用发票管理制度，便于能够顺利抵扣进项税。同时，还需要考虑强化税务会计的地位和作用，规范专用发票的检查和核实方法，减少不必要的经济损失，保障企业财务工作的平稳进行。
4 做好适应“营改增”税收制度的几点建议
4.1以会计核算部门为基础，正确评估“营改增”对企业经营业务的影响
“营改增”的试点工作已经在我国部分地区开展了将近两年，企业应该以此为契机制定一套适合企业的评估机制，以此来评估”营改增”对企业经营业务的影响，并以会计核算部门为核心成立专门的团队，制定过渡阶段的工作计划详表，与国家最新的税收制度政策相结合，增强企业的“营改增”实务操作应变能力。积极对企业财务人员开展内部培训以适应税务改革的需要，同时与企业上下游产业链上的企业保持良好的沟通协作。建立一些积极的应对措施，减少由于“营改增”给企业带来的负面影响。对于会计核算中涉及到税务的会计处理、相关项目以及明细核算等做出适时的调整。同时与当地税务部门保持良好的沟通，做好税务认定、登记申报以及优惠申请等财务工作。
4.2加强企业财务会计人员的培训力度和提高全员的税务意识
试点企业对于营业税以及增值税的实务工作有较大的区别，所以无论是财务会计人员在处理相关账务上，还是采购人员、销售业务人员、企业主管部门人员对于“营改增”都应当提高税务意识。那么企业就应该加大对这些人员，特别是会计人员的培训力度，提高其税务工作水平，并在实际工作中对相关的发票，特别是增值税发票取得使用以及保管等都做出严格要求。提高财务人员的专业素养和业务水平，加强相关队伍的建设，为抵消 “营改增”带来的负面影响做准备。
4.3优化企业会计账务处理核算，提高企业税务管理水平
“营改增”对企业财务报表的影响其实就是对会计核算行为的影响。为减少这方面的影响，企业应该以会计准则为基础，优化企業会计账务核算，抓住增值税环环相扣的特点，准确的记录企业增值税产生的过程。在日常采购与销售环节中，严格按照增值税发票计提相关税额，同时注意账务处理与“营改增”前的收入成本费用记账方式有所区别。要积极为企业找到“营改增”对企业减轻税负的有利之处。
“营改增”作为一项将营业税改为增值税的一项税收政策，改变了原有税收制度中两大税种分立并行的局面，可以有效避免重复征税现象的出现，保证了税收的公平性及合理性，有利于税收征管工作的顺利开展。通过完善会计核算制度、做好纳税筹划工作、重视财务人员培训、加强票务管理力度等各项举措，可以积极、科学应对营改增对会计核算造成的影响，保证纳税人在合法纳税的前提下，更好地适应新的税收环境，促进自身良好、稳定发展。
参考文献：
[1] 施运.“营改增”对会计核算的影响及对策探讨[J].全国商情·理论研，2016（22）：84- 85.
[2] 刘礼.“营改增”对会计核算的影响与对策[J].中外企业家，2017（2）：58.
[3] 韦慧峰.浅议营改增对会计核算带来的影响[J].财会学习，2016（7）：175.
[4] 赵恩来，李冰.“营改增”对会计核算带来的影响研究[J].中国商论，2017（10）：103- 104.
摘要：“营改增”是基于我国经济发展现状及发展需求所提出的一项税制改革政策，在降低纳税人税务负担、加快经济结构调整优化等方面发挥着重要作用。与此同时，“营改增”的全面实施，必然会对纳税人会计核算造成影响，这就需要采取科学合理策略积极应对。文章从“营改增”实施进程出发，指出了该项政策对会计核算的影响，就此提出了有效对策，以规范会计核算工作和做到合法纳税。
关键词：营改增 税制改革 会计核算 影响对策
中图分类号：F275.2；F810.42 文献标识码：A
“营改增”的实施具有多方面重要意义，首先，完善了税收制度，其规范化及科学化程度得到了显著提高，消除了征税重复问题，可以减轻企业税务负担。其次，可以弱化税收对纳税人发展的制约，尤其是第三产业，有利于产业结构的优化调整。另外，拓宽了增值税税基，第三产业中的众多行业也会处于增值税之内，保证了行业内竞争的公平性。这些都是“营改增”政策所带来的积极意义，
1 “营改增”实施进程
2011年10月，财政部、国家税务总局经国务院批准联合下发营业税改征增值税试点方案，至2013年8月1日，将营业税改征增值税试点在全国范围内推开，按照“十二五”税制改革的进度，2015年年底，基本实现“营改增”全面覆盖，也就意味着营业税将完全被增值税所替代，作为地方主体税种的营业税退出历史舞台[1]。为更好地应对“营改增”所带来的影响，充分享受政策益处，就需要及时优化改进会计核算模式，以加快纳税人自身改革。
2 “营改增”对会计核算的影响
会计核算与缴税纳税工作密不可分，“营改增”的实施必然会对该项工作造成影响，具体体现在以下几方面。
2.1对成本核算的影响
成本核算是会计核算中的一项关键内容，营改增实施之前，纳税人成本入账方式为价税合计税，进项税额以及其自身成本是主要核算内容。营改增实施之后，对主营业务成本核算时，仅仅是对商品本身价值核算，商品的进项税额就会同销项税额一起来进行抵扣。对此，如果要想抵扣进项税额，便需要选择一般纳税人身份，获得开具发票的资格，进而才能以抵扣进项税额的方式减轻税负，成本也会由此降低，纳税人盈利空间增大。
2.2对现金核算的影响
纳税人税负会随着现金流的变化而改变，两者之间呈负相关关系，即税负会随着现金流的增大而减弱，随着现金流的减小而加重，在开展会计核算工作时，必须明确两者之间的相关性。未实施营改增时，纳税预缴制度会增加营业税税金，现金流则会对应减小，加重了纳税负担。而营改增实施后，计算和缴纳税款，是在项目完成且收到款项后进行的，对现金流的影响较小，不会加重税负，可以有更多流动资金用于项目建设和业务开展[2]。
2.3对收入核算的影响
实施营改增之前，税额的计算和缴纳需要根据营业额和收入额进行，在会计核算工作中具体体现为应交税费——应交营业税。实行营改增之后，企业所需缴纳的税费不包括营业税之外的增值税，体现在会计核算中即为应交税费——应交增值税，销项税额、进项税额、进项税额转出、已交税金等明细，业务流程变得更加繁多复杂，加大了收入核算难度。另外，进项税额抵扣会使得固定资产入账价值以及折旧摊销发生变化，也会对收入核算造成影响。
2.4对票务管理的影响
营改增之前，会计核算中的票务管理比较简单，工作内容和工作要求单一，计算和缴纳营业税时，以营业额作为依据和标准即可。实施营改增政策后，可以凭借专用发票抵扣进项税，缴纳增值税时，发票成了关键性凭证，如此一来，会计核算中票务管理工作的重要性大幅提升。对专用发票进行检查与核实，保证其真实性和有效性；对所有专用发票进行集中汇总；利用发票抵扣进项税额；做好税务风险防范等，都属于会计核算票务管理內容[3]。
3 基于“营改增”影响的会计核算对策
在“营改增”背景下，各纳税人应在遵循国家法律政策的前提下，结合自身实际情况，采取科学有效对策，加快会计核算的改革优化。
3.1完善会计核算制度
会计核算制度的完善，是更好地适应营改增政策的第一步。纳税人应以会计准则为基准，借鉴其他行业或者企业的成功经验，结合自身原有的会计核算制度，根据营改增所带来的具体影响，对其进行优化和完善，提高会计核算的规范化接科学化程度。同时，在会计核算制度中，应充分考虑增值税发票的开具、保管以及抵扣认证管理等各项内容，制定与其相配套的会计核算制度，为营改增的实施创造有利条件，并增强会计核算在该政策背景下的可操作性。另外，还应该强化风险防控意识，在会计核算中构建预警机制，并加大对税务工作的检查力度，以规避营改增所造成的不利影响。
3.2做好纳税筹划工作
在营改增背景下，必须准确定位自身纳税人身份，调整和改善税务筹划，以保证会计核算的科学性及合理性。首先，纳税人应立足于实际，客观、准确的判断自身实力与能力，找准税收筹划的着力点，编制科学工作计划，结合所有生产经营活动开展税收工作。比如在选择合作单位时，应优先选择具备开具增值税专用发票资格的合作方，通过进行抵扣的方式减轻自身税负。其次，在整理和会计资料及凭证时，应按照标准的作业流程尽心规范操作，保证资料和凭证的真实性、完整性及实效性，以此作为税务筹划的可靠依据，通过对其进行全面、深入分析，在遵守国家法律规定的前提下，优化税务筹划工作，实现更加理想的营改增实施效果[4]。
3.3重视财务人员培训
营改增实施后，使得会计核算流程更加繁杂，工作难度也随之提高，原有会计核算方式已经变得不适用，应及时加以改进，这就需要做好对财务人员的培训，以提高其业务水平。一方面，应加大对营改增的宣传力度，强化财务人员的税务意识，认识到增值税专用发票在进项税额抵扣中的重要性，重视对专用发票的管理，转变传统会计核算理念和工作模式。另一方面，应对财务人员进行专业技术培训，专业技术的重点内容培训，包括主营业务收入中含税金额的转换处理，增值税会计科目、增值税业务列示、增值税进项税转出、免税退税会计处理方法等，以强化其业务能力。
3.4加强票务管理力度
营改增之后，发票在会计核算中发挥的作用越来越重要，税负的计算和缴纳都需要参照各种专用票据进行，对此必须加强票务管理力度。纳税人应结合自身实际情况，对财务流程进行改进和优化，提高其规范化程度，针对增值税、进项税等各种税费，建立对应的专用发票管理制度，便于能够顺利抵扣进项税。同时，还需要考虑强化税务会计的地位和作用，规范专用发票的检查和核实方法，减少不必要的经济损失，保障企业财务工作的平稳进行。
4 做好适应“营改增”税收制度的几点建议
4.1以会计核算部门为基础，正确评估“营改增”对企业经营业务的影响
“营改增”的试点工作已经在我国部分地区开展了将近两年，企业应该以此为契机制定一套适合企业的评估机制，以此来评估”营改增”对企业经营业务的影响，并以会计核算部门为核心成立专门的团队，制定过渡阶段的工作计划详表，与国家最新的税收制度政策相结合，增强企业的“营改增”实务操作应变能力。积极对企业财务人员开展内部培训以适应税务改革的需要，同时与企业上下游产业链上的企业保持良好的沟通协作。建立一些积极的应对措施，减少由于“营改增”给企业带来的负面影响。对于会计核算中涉及到税务的会计处理、相关项目以及明细核算等做出适时的调整。同时与当地税务部门保持良好的沟通，做好税务认定、登记申报以及优惠申请等财务工作。
4.2加强企业财务会计人员的培训力度和提高全员的税务意识
试点企业对于营业税以及增值税的实务工作有较大的区别，所以无论是财务会计人员在处理相关账务上，还是采购人员、销售业务人员、企业主管部门人员对于“营改增”都应当提高税务意识。那么企业就应该加大对这些人员，特别是会计人员的培训力度，提高其税务工作水平，并在实际工作中对相关的发票，特别是增值税发票取得使用以及保管等都做出严格要求。提高财务人员的专业素养和业务水平，加强相关队伍的建设，为抵消 “营改增”带来的负面影响做准备。
4.3优化企业会计账务处理核算，提高企业税务管理水平
“营改增”对企业财务报表的影响其实就是对会计核算行为的影响。为减少这方面的影响，企业应该以会计准则为基础，优化企業会计账务核算，抓住增值税环环相扣的特点，准确的记录企业增值税产生的过程。在日常采购与销售环节中，严格按照增值税发票计提相关税额，同时注意账务处理与“营改增”前的收入成本费用记账方式有所区别。要积极为企业找到“营改增”对企业减轻税负的有利之处。
“营改增”作为一项将营业税改为增值税的一项税收政策，改变了原有税收制度中两大税种分立并行的局面，可以有效避免重复征税现象的出现，保证了税收的公平性及合理性，有利于税收征管工作的顺利开展。通过完善会计核算制度、做好纳税筹划工作、重视财务人员培训、加强票务管理力度等各项举措，可以积极、科学应对营改增对会计核算造成的影响，保证纳税人在合法纳税的前提下，更好地适应新的税收环境，促进自身良好、稳定发展。
参考文献：
[1] 施运.“营改增”对会计核算的影响及对策探讨[J].全国商情·理论研，2016（22）：84- 85.
[2] 刘礼.“营改增”对会计核算的影响与对策[J].中外企业家，2017（2）：58.
[3] 韦慧峰.浅议营改增对会计核算带来的影响[J].财会学习，2016（7）：175.
[4] 赵恩来，李冰.“营改增”对会计核算带来的影响研究[J].中国商论，2017（10）：103- 104.
