某事业单位资产管理内部控制应用研究

    王颖

    中图分类号：F253 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）2-135-02

    摘 要 国有资产是事业单位履行行政职能的物质保障，在综合管理中发挥着重要的作用。在当前我国事业单位处于改革转型时期的情况下，利用内部控制手段提高国有资产管理水平有着十分重要的意义。笔者结合实务工作，着重梳理了某事业单位资产管理工作流程，深入探讨各类资产在管理流程中存在的风险，并根据这些风险采取相应的控制措施，从而为事业单位资产管理工作的顺利开展提供支持。

    关键词 资产管理 内部控制 风险

    事业单位作为国家机构的分支，以满足社会教育、文化、卫生等各方面需求及提供社会服务为目的，相较于企业单位来说它是不以盈利为目的社会组织。国有资产作为事业单位履行行政职能的物质保障，在综合管理中发挥了重要的作用。当前很多事业单位存在对资产管理内部控制认识不足、管理手段落后、资产处置不规范等问题，导致事业单位国有资产流失现象严重、管理工作效率低下，阻碍了事业单位改革的进程。因此，笔者结合自己所在事业单位（代称“中心”）管理实务，梳理该事业单位资产管理工作流程，参照《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，就其风险点及相应的控制措施，浅谈一下个人看法。

    一、绪论

    （一）资产管理内部控制目的和依据

    1.事业单位实施资产管理内部控制工作（简称“内控工作”）是为了提高资产使用效能，保证资产安全。通过内控，规范资产管理行为，防范资产管理风险。根据内控要求，资产管理部门及相关人员应掌握资产管理流程，加强资产管理意识，了解资产的实际使用状态，明确权责分配，正确使用职权。资产管理是一个单位内部控制体系中极为重要的一项内容，只有保护好资产的安全，充分发挥好资产的效能，才能保障单位健康、稳定和持续的发展。

    2.内控工作依据《行政事业单位内部控制规范》、《企业内部控制基本规范》，具体到某事业单位，内控工作还依据《中心物资管理规定》、《中心物资管理业务规范》等规章制度制定。其中，《行政事业单位内部控制规范》在控制方法中涉及的不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、财产保护控制等控制措施，均与资产管理有关。

    （二）资产的定义

    1.实施资产管理内部控制工作一般将资产定义为固定资产和低值易耗品两类。

    2.固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。具体是指：（1）使用期限超过1年，单位价值达到或超过1000元（其中：专用设备单位价值在1500元及以上）的有形资产；（2）单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过一年的大批同类物资。

    3.低值易耗品是指除固定资产以外的采购购入需要管理的其他物资。

    （三）事业单位资产管理现状及风险

    事业单位实施资产管理分为固定资产管理和低值易耗品管理两个方面，主要存在以下几个问题：固定资产配置不合理、使用效能低下、维护不当、调配不及时，可能导致中心缺乏竞争力、资产价值贬值、存在安全隐患或资源浪费。低值易耗品积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、低值易耗品贬损等问题资产管理风险是指在资产管理中对单位自身目标实现影响的程度，包括机会和损失两方面的不确定性。参照实务管理工作流程，固定资产的风险点包括：验收、入库、出库、借用、维修、变动、转移、退库、库存领用、清查、处置等；低值易耗品管理风险点包括：验收、入库、出库、清查、处置等。

    （四）资产管理内部控制总体要求

    1.对资产实施归口管理。明确资产使用和保管责任人，落实资产使用人在资产管理中的责任。贵重资产、有保密等特殊要求的资产，应当指定专人保管、专人使用，并规定严格的接触限制条件和审批程序。

    2.按照国有资产管理相关规定，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任。

    3.建立资产台账，加强资产的实物管理。某单位应当定期清查盘点资产，确保账实相符。财务、资产管理、资产使用等部门和岗位应当定期对账，发现不符的，应当及时查明原因，并按照相关规定处理。

    二、固定资产管理内部控制方案

    本文以中心实务为例，详细梳理固定资产管理工作流程及风险控制应对策略。

    （一）固定资产验收

    该项工作的目的是保证采购信息录入完备，详细记录固定资产的来源、验收情况；财务处判定物资类别，按照物资形态、使用周期等因素区分固定资产、无形资产及低值易耗品；保证中心物资管理信息系统资产分类管理方式准确无误，固定资产、无形资产按单品管理，低值易耗品按批量管理。风险点之一是资产采购信息录入是否准确，应对策略是物资验收单要勾稽物资管理信息系统物资采购申请单，并严格按照采购发票录入、审核；风险点之二是物资类别判断是否准确，应对策略是财务人员要严格按照物资管理相关规定、财务管理相关规定定义判定物资类别，且判定标准要保持一致不变。

    （二）固定资产入库

    该项工作的是按照财务人员判定的类别，按照固定资产目录分类管理，在物资管理信息系统中生成新增资产库存；详细记录各项固定资产的使用地点、责任单位和责任人，保证使用信息錄入完备；生成固定资产卡片及固定资产标签，保证固定资产卡片与固定资产实物一一对应。风险点之一是资产使用信息是否填写准确，应对策略是变更资产专员要严格按照物资管理信息系统采购申请单使用人信息填写；风险点之二是固定资产标签是否张贴及时，应对策略是变更资产专员要生成固定资产卡片和标签后立刻张贴，由物资综合管理专责人员审核。

    （三）固定资产出库

    该项工作的目的是固定资产归口管理，实现中心固定资产领用人负责制；固定资产出库逐级审批，使使用部门各级领导、个人了解本处室固定资产使用情况。风险点是资产出库信息确认是否及时，应对策略是通过物资管理信息系统给处室物资协管员、处室领导、领用人发待办工作，办公室资产管理员督办。

    （四）固定资产维修

    该项工作的目的是定期对固定资产进行维护保养，切实消除安全隐患；确保设备安全运转；提高固定资产使用效率，减少重复购置，降低固定资产投入；为固定资产退库提供专业的技术鉴定，为领导决策提供依据。风险点是资产是否存在运行隐患及安全隐患，应对策略是制定固定资产日常维修及大修计划，定期对固定资产进行维护保养。

    （五）固定资产转移

    该项工作的目的是提高资产使用率，完成固定资产处室间使用信息变更；根据固定资产随人员变更的原则，固定资产随人员岗位变更、业务变更转入相应处室，减少重复购置，降低固定资产投入。风险点之一是资产转移信息是否及时，应对策略是在发生人员岗位变更、业务变更时，转出处室物资协管员及时制转移单，转入处室物资协管员及时确认；风险点之二是资产转移使用信息填写是否正确，应对策略是资产转入处室物资协管员仔细核对资产使用信息。

    （六）固定资产退库

    该项工作的目的是明确资产退库条件，资产按闲置退库、维修损坏退库等情况办理退库手续；合理保管闲置资产，避免固定资产丢失损毁；将维修流程鉴定无法维修的资产做退库管理，促进固定资产更新改造，淘汰落后设备；切实做到保持中心固定资产技术的先进性和中心发展的可持续性。风险点之一是资产退库是否及时，应对策略是闲置、维修鉴定损坏的资产使用部门处室协管员及时制固定资产退库单；风险点之二是回收资产是否保存完好，应对策略是办公室资产管理员按固定资产存放要求妥善保管库存固定资产。

    （七）固定资产清查

    该项工作的目的建立固定资产清查制度，明确固定资产清查的组织、程序、频率和要求等内容；通过定期固定资产清查，及时发现固定资产管理过程中存在的问题，对清查中发现的固定资产盘盈、盘亏、损毁、丢失、被盗等情况，查明原因，经中心领导批准后追究相关部门和人员的管理责任，妥善处理盘点差异；保证资产安全，确保账实相符。风险点是资产实际信息与物资信息系统导出的资产信息是否相符，应对策略是增加资产清查力度，提高清查频率。按年度全面清查同时增加临时抽查。

    三、低值易耗品管理内部控制方案

    （一）低值易耗品入库

    该项工作的目的是按照财务人员判定的类别，按照低值易耗品分类管理，在物资管理信息系统中生成新增低值易耗品库存；详细记录各项低值易耗品的使用地点、责任单位和责任人，保证使用信息录入完备。風险点是低值易耗品使用信息是否填写准确，应对策略是严格按照物资管理信息系统采购申请单使用人信息填写。

    （二）低值易耗品领用发放

    该项工作的目的是低值易耗品归口管理，实现中心低值易耗品按处室领用负责制；低值易耗品领用发放逐级审批，使使用部门各级领导、个人了解本处室低值易耗品使用情况。风险点是低值易耗品领用方法信息确认不及时，应对策略是通过物资管理信息系统给处室物资协管员、处室领导、领用人发待办工作，办公室资产管理员督办。

    （三）低值易耗品盘点清查

    该项工作的目的是明确低值易耗品清查的组织、程序、频率和要求等内容；通过定期低值易耗品清查，及时发现低值易耗品管理过程中存在的问题，对清查中发现的低值易耗品盘盈、盘亏、损毁、丢失、被盗等情况，查明原因，经中心领导批准后追究相关部门和人员的管理责任，妥善处理盘点差异；保证低值易耗品安全，确保账实相符。风险点是低值易耗品的实际库存与物资管理信息系统导出的低值易耗品类别、数量是否相符，应对策略是增加低值易耗品清查力度，提高清查频率。

    （四）低值易耗品保管

    定期对低值易耗品进行检查，重点关注应当按仓储物资所要求的储存条件贮存，并健全防火、防盗、防潮、防变质等管理规范；重点关注对代管、暂存的低值易耗品或固定资产，应单独存放和记录，避免与本单位低值易耗品或固定资产混淆。

    四、结语

    作为某事业单位资产管理人员，结合《行政事业单位内部控制规范》对本单位资产管理内部控制应用进行深入研究和学习，改变旧有的资产管理理念，严格查找各类资产管理流程中的薄弱环节和风险点，健全并创新风险管控措施，有针对性地利用内控措施提高单位整体的资产管理的水平，以此不断改进完善内控机制，加强内部控制力度，以保证单位各项经营活动的顺利进行以及整体服务质量的提高，为深化实施事业单位分类改革做好基础性工作。

    参考文献：

    [1] 林婉玲.事业单位固定资产管理风险及控制措施[J].财经界：学术版，2015（20）.

    [2] 赵琳.内部控制在事业单位固定资产管理中的问题及建议[N].

    [3] 李三喜，徐荣才.全面解析企业内部控制——基本规范·配套指引·案例分析[N].