关于实现商业银行内部审计转型的探讨

    常琳杰

    国有商业银行股改上市后，随着公司治理结构的不断深化，其所有权、经营权以及资本结构都发生重大变化。商业银行内部审计作为业务经营监督的重要部门，逐渐成为各方关注的重点。因此传统的审计理念和方法已不适应现代商业银行发展，必须实现审计业务的转型。

    一、商业银行内部审计转型的必然性

    （一）商业银行内部审计转型是推进公司治理的需要

    推进内部审计全面转型与发展，核心内容是推行公司治理审计、内部控制审计和风险管理审计，这是现代内部审计的三个重要标志。随着公司治理的重要性不断突出，内部审计部门不得不将公司治理列为优先审计的对象。内部审计在公司治理中是—个不可或缺的重要环节，同时也只有把内部审计纳入到现代商业银行制度建设的总体布局之中，充分发挥内部审计在完善公司治理、健全内部控制机制、加强风险管理中的职能，才能充分体现出内部审计的重要作用。公司治理对内部审计提出了新的要求，同时也为内部审计转型提供了—个很好的平台。所以内部审计必须抓住这一有利时机，充分利用这个平台实现审计转型，使内部审计工作适应经济发展的需要，适应商业银行改革的需要，同时提升内部审计的内涵。

    （二）商业银行内部审计转型是现代企业自我发展的内在需要

    随着近年来各商业银行改革、改制工作的推进，我国商业银行纷纷走出国门，实现了境内外融资上市，使得组织结构越来越庞大，层次也越来越多，公司治理中的所有权、决策权、经营权之间的相互制衡关系越来越复杂。商业银行管理层要在内部各层次之间形成和谐有效的相互支持与制衡、和谐发展的企业运作机制，必须完善内控机制，确保管理规范化。而充分发挥商业银行内部审计在内部控制和风险管理中的作用，是提高商业银行管理水平的有效手段。商业银行内部审计只有实现在审计上的转型，才能适应现代商业银行管理的需要，才能充分发挥内部审计对提升商业银行管理水平、规避经营风险上的积极作用。

    二、商业银行内部审计转型的立足点

    商业银行内部审计转型是—个必然，但如何转型？转向何方？必须有个明确的方向和立足点。

    （一）要在服务中加快商业银行内部审计转型

    商业银行内部审计是一项立足于企业、服务于企业，具有很强的内项性的监督工作。内审部门要强化服务，拓宽领域，牢固树立“监督寓于服务，防范胜于纠正”的工作理念。作为商业银行管理当局，最关注的是企业的经营目标是否能实现，行政指令是否得以贯彻执行，经营政策和分配方案是否与经营目标相适应。所以商业银行内部审计转型要关注企业目标，关注企业的重点问题，关注绩效和责任。站在出资人的角度，促进以下属各层次管理层为主要对象的审计问责制和绩效考评体制的建立和完善。

    （二）要在创新中加快商业银行内部审计转型

    创新是商业银行内部审计转型的核心，要从审计的理念、审计的内容、审计的方法和技术等方面进行全方位的创新。要以审计监督为主向监督与服务并重转变；要由财务控制审计为主向业务控制审计并重转变；要由事后审计为主向事前、事中审计转变，特别注重对过程的审计；要使审计从防御为主向积极控制为主转变；要让以审计为主体的监督向审计组织协调、整合监督资源的大监督体制转变；审计的重点也将由单纯的合规性审计向风险导向审计、经营管理审计、绩效审计、制度和流程缺陷审计、经济责任和经济效益审计转变；要从传统的审计技术和方法向先进的审计技术和方法转变。

    三、商业银行内部审计转型的措施

    商业银行内部审计转型工作是在继续强化原有传统审计工作的基础上，以更高的标准和要求，对审计工作进一步延伸、拓展和提升。将内部审计工作渗入到各项经营管理活动中，不仅要关注控制制度执行情况，更重要的是立足于防范，做好内部控制与风险管理的薄弱环节审计，提出加强管理的合理性意见和建议，促进企业稳步健康发展。要做好内部审计的转型工作，必须做好以下几个方面：

    （一）更新传统观念，树立服务意识与理念

    商业银行内部审计工作的转型势在必行，因此搞好内审工作，作为企业及其管理人员来讲必须转变观念，认真履行监督和服务职能，着眼于预防控制，努力实现向管理效益审计转变，在促进企业加强管理、加强内部控制和提高经济效益，推动企业健全自我约束机制、防范经营风险、维护合法权益等方面发挥积极作用。内部审计只有转变观念，将审计工作重点转移到对管理制度和管理行为的关注上，组织开展业绩考核审计和风险型审计，才能提高效益，实现内部审计工作的转型。内部审计必须由关注历史向关注现状转变，由关注结果向关注流程转变，由事后审计为主向全过程审计转变，才能实现管理效益审计。内部审计工作就是要通过转型来促进企业管理水平的提高，规范企业的经营行为，为企业服务，为企业提高经济效益服务。

    （二）全面提高人员综合素质，树立自身良好形象

    商业银行内部审计人员只有从学习、工作和职业道德等方面提高自身的能力，才能打好内部审计的基础，做好审计工作。一要增强学习力。面对目前商业银行发展的新形势，要加强学习，深入开展创建学习型组织的活动，要重视对新的法律法规、政策以及新的制度的学习、理解和应用。二要提高工作能力。要树立工作学习化，学习工作化的理念，努力提高解决审计工作中出现的新情况、新问题的能力，要认真学习、深刻认识，准确把握审计工作转型的基本内涵、原则要求和重要意义，切实增强工作的主动性和针对性。随着金融体制改革的不断深入，各种矛盾日益复杂化，这就需要我们认清形势，关注热点，把握重点，协调关系，提高应变能力，当好领导的参谋，真正做好企业的内审工作，服务于企业的内部经营管理。树立审计人员的自身形象，要注重在审计中做到：量力而行、突出重点的审计工作方针，对重点问题查深查透，找出深层次的原因，为领导决策提供依据；坚持实事求是、客观公正的原则，严格处理处罚行为。严明审计工作纪律是树立审计形象和提高工作质量的保证。

    （三）明确审计重点内容，拓展审计范围

    实现审计工作由查错纠弊向绩效型、风险型审计转变，其基本含义是以加强控制、防范风险、提高效益为目标，将内部审计范围从传统的财务收支扩展到经营管理的各个方面，评价资源利用的经济性和有效性、内部控制制度的健全性和有效性、防范和化解经营风险措施的可行性和有效性。商业银行内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为商业银行内部管理、决策及效益服务。审计应重点向内部控制评审、经济责任审计、风险管理审计、经济效益审计等领域拓展作业。内部审计应立足于商业银行经营管理的需要，围绕经营管理者关心的问题，以加强内控管理、提高风险防范和整体效益为中心，不断提高审计工作质量和效果。

    （四）转变传统工作职能，提高审计质量

    商业银行内部审计人员应强化风险意识，在审计中以风险为基础制定审计计划，从审计准备阶段开始就考虑审计风险，并按照风险的高低进行排序和确认，充分收集和分析相应审计业务的资料，并将风险控制在最低水平，从而降低审计人员的审计风险。审计过程中，一般采取问题导向型审计方式。即鼓励被审部门的人员在审计过程中表述所关心的问题；在编写审计报告时使用正面而非责难性的措辞，对薄弱环节和存在的问题指明改进的方法；将详细性的审计建议报告直接送给第一线管理人员，以便及时采取措施，就地改进问题。在编送审计报告时，要注重事实的准确性、清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性。

    （五）改进审计手段，合理运用信息系统

    信息化程度的不断提高，对商业银行内部审计技术手段提出了更高的要求。要求审计人员改进审计方法，规范审计程序，采取现代审计手段，提高审计质量，规避审计风险；为了适应商业银行信息化、数字化和网络化的趋势，审计工作要加强对传统的审计方法和手段的变革，大力推进审计信息化建设，要利用现代化的工具开展审计工作，积极推广应用计算机审计系统，要将计算机审计系统应用作为审计信息化建设的突破口，把办公自动化作为审计信息化建设的推动力，把培训作为审计信息化建设的基本保证，把网络建设作为审计信息化建设的基础，力争将审计信息化建设推向一个新阶段。

    （六）培养集体意识，发挥团队作用

    商业银行内部审计部门要重视调动每位审计人员的积极性，让每位审计人员轮流当主审，不停地变换角色，出谋划策，群策群力，学会换位思考，提高工作效率，增强同事间的凝聚力，激发大家的热情，发挥团队的积极作用。此外，还要加强有效沟通，促进相互理解。有效沟通是内部审计日常工作的重要组成部分，贯穿于审计的整个过程。有效地沟通交流，可化解误会、消除矛盾和解决问题。要提高审计项目质量，与被审计单位的沟通交流是关键。沟通既是内部审计工作者必备的素质要求，也是做好内部审计工作的一个重要方法。

    （七）注重后续审计，巩固审计成果

    审计报告中的审计建议体现了审计工作所赋予审计人员的责任，但是在现实中许多审计项目结束后没有实施完善的后续审计工作，这使得内审的目的或价值得不到体现，违规违纪问题得不到纠正，有损内部审计的可信度和威信，损害了内审人员的忠诚度和职业形象，最终导致内审工作流于形式，失去了其真正的内涵价值。只有注重后续审计，才会巩固审计成果，真正起到审计的作用。根据内部审计中发现的问题，督促和帮助被审单位制定整改方案，采取后续审计或审计回访的方式，促进审计成果的运用，切实解决审计中存在的问题，真正发挥内部审计应有的作用。

    （作者单位：中国农业银行郑州审计分局）