浅谈全面营改增背景下通信行业的税务风险与筹划
姚永来
摘要：通信行业作为我国营改增背景下税务风险与筹划的试点行业之一，自2014年6月正式实施，经过三年的发展，通信行业经过一系列的改造，完善了业务流程、通信系统及纳税人身份的转变，已经实现了顺利过渡。那么，在这个全新的税务环境下，如何更好的完善税务体系，使其完全适应通讯行业发展，是整个行业关注的重要内容。本文就将以移动通信集团山东有限公司聊城分公司为例，对营改增背景下税务风险与筹划问题进行探讨，并制定一系列的方案，希望能够对这一形势下的通讯行业的发展起到关键有效的作用，使其能够在面对税务风险的前提下保持稳步前行。
关键词：全面营改增；通信行业；税务风险；税务筹划
纳税体制是我国市场经济发展的产物，营改增也是其中最重要的改革措施。从2011年的设想到2016年的全面实施，新型的税务模式已经完全成型，同时也大大提高了我国各个行业的发展进程。税务制度的完善，为企业的健康发展提供了良好的发展空间，那么对于与其他企业产品有着本质区别的通信行业，实现在营改增的背景下自身企业的高效运转，是其发展方向及动力，也极大鼓舞了其他企业的改革进程。
一、移动通信行业税务风险与筹划的意义
（一）通信行业的良好运转要求具备完善的税务风险及筹划机制，这样企业在进行自身营销时，就能够及时的作出调整，并适应企业发展。具体来说，通信行业如果能够制定出合理的税务筹划机制，合理、理性的管理，就能够降低企业的经营税，实现最大的边际效益。
（二）合理的税务筹划机制能够提高企业的竞争力，将企业的资源发挥到极致，最大化的提高企业的管理效力。我国的税收机制本身就对经济发展起到经济杠杆作用，那么良好的税务筹划机制不仅能够提高自身的管理水平，也能够更好的发挥税务机制的效力，减少偷漏税的行为。而这也加强了政府有关部门与企业之间的合作，更好的实现企业在社会上的价值。
二、移动通信行业在营改增背景下进行税务筹划的风险分析
（一）通信行业存在严重的混业经营风险
在通信行业中，混业经营的情况一直存在，并且这种情况下产生的税务风险一直是影响着移动通讯行业发展的关键因素。其风险的产生很大一部分原因是与合同条款有关的，举个例子：政府在要求通信行业为其提供部分监控录像和视频服务时，整个过程就是一种混业经营的行为。原因就在于在整个过程中，可能企业并沒有与政府签订完整的包括分设备款、服务费金额等在内的合同协定，那么政府可能就会从高计税。因此，这就需要通信行业必须将设备一体化纳入整个的服务体系中，并与政务达成共识。这样一来，通讯行业内的税收会大大降低，从而获得更多的盈利效益。
（二）通信行业的增值税发票管理存在风险
增值税发票的管理是通信行业在发票管理中重点管理内容之一。企业应该高度重视这一管理内容，应该将增值税发票视同现金一样进行专人管理。实质上，营改增之后，发票管理制度也随之加强，不仅仅是将其作为企业增值税的凭证，还有就是从一定层面上约束了违法行为。我国很早就出现虚开增值税凭证以偷漏税的行为，因此税改后的通信行业要想在市场经济下长久发展，就必须完善相应的发票管理机制，以防承担严重的刑事责任。
（三）通信行业中存在视同销售的风险
根据增值税税法的要求，在货物调拨、对外投资等九种业务下会涉及到视同销售行为，需要进行增值税的缴纳。那么在通信行业进行业务往来时，就要明确这些业务性质，避免出现因自身销售模式的问题带来的税务风险。如赠送SIM卡、进行终端服务、客户咨询、积分兑换礼品等都可能会涉及到视同销售的实质。因此移动通信行业应将其所有涉及到视同销售行为的业务进行规范，建立一项有助于降低税务风险的有效管理机制，并且合理的根据具体的销售情况进行实施。
三、在税收筹划的基础上进行策略探究
（一）调整并改善通信行业的现有业务
移动通信行业中，基础电信服务适用率为11%、增值电信服务税率为6%。移动通信行业在进行所有的业务设置、套餐服务时都应遵循通信行业内的规定，因为这直接涉及到税务的缴纳。在内部要成立相应的监管机构，对企业内部各种项目进行经济监管，并且及时发现税务风险，与审计部门默契配合，严格遵守税务局的有关规定，减少不必要的麻烦。对外要注重与媒体大众的沟通交流，移动通信行业本身就是面向大众的，因此在进行业务推广时，要抓住大众这一有力的支撑点，让其信任，这样才能更好地进行接下来的工作。税务审计涉及范围广、且细致入微，因此需要多方的有力配合，才能发挥出最大的效益。
（二）建立完整的考核机制，加强发票管理
虽然我国已经把发票管理视为很重要的一项工作内容，但由于企业更重经营而轻管理，发票风险意识较为簿弱，发票管理主要集中在财务部门，发票管理的整体效果没有明显增强，仍然存在很多不合理的成分。因此，在管理层面上，移动通信行业应优化内部管理机制，明确各个部门的工作、职责分明、分工合作，并且建立一套完整的考核保障机制，以适应逐渐加强的发票管理体系。除此之外，还要加强与客户的沟通，在客户选择业务之前就要解释清楚，避免出现漏洞。
（三）合理利用外部税务优惠政策
营改增政策提出之后，移动通信行业作为其重要试点单位之一，政府为了减少通信行业的营业风险、维护其正常利益，在营改增初期对其提供了优惠政策。例如：国际业务免税、销售自己用过的资产时按2%征收增值税。这都是充分利用外部优惠政策的结果。移动通信行业应该严格利用这些优惠政策，并且与当地有关部门进行沟通交流，尽可能申请优惠、补偿，并且减少多余的支出，实现税务优惠政策与项目的有机结合。以期在营改增背景下，实现税务筹划的顺利过渡，最大化的降低税务风险，从而实现公司更大的效益。
（四）关注全面营改增企业，优化移动通信行业业务设置
在营改增全面实施后，通信行业的相关成本都可以开具相应的增值税发票，那么在这个基础上，通信行业就可以关注这几类项目，例如：建筑施工、代办费、房屋租赁、渠道补贴等，进行合理的税务筹划。例如代办费，可以优化佣金系统，将佣金和税价分离，优先要求代办商提供增值税专用发票，根据代办商提供的发票类型进行最终的结算，从而可以有效的节约成本。再比如建筑施工，在采购招投标环节，即加强对施工方的资质审核，优先同增值税一般纳税人进行合作，完善合作体系，并在签订合同时，在合同中注明，要求对方提供增值税专用发票，为后期结算提供便利，降低公司税务成本。
（五）提高税务审计技巧
税务审计技巧的不同会对税务金额的计算产生不同的影响，在进行税务审计时，通信行业要根据自身的行业规定及本公司的利益，进行税务结算，这不仅对于企业受益有利，还能提高审计效率。随着市场经济的不断发展，传统的审计工作已经不能适应企业发展，所以适时的调整审计技巧，也是适应市场经济发展的一个重要举措。值得注意的一点是，在进行审计调整时，不能盲目照搬其他行业的规则，必须是在跟据自身企业特点的前提下进行调整，实现税务筹划的完美过渡。
四、结语
营改增是个大工程，不是一蹴而就的，需要多方面的努力与付出。营改增对于通信行业来说，既是机遇，又是挑战。不仅使通信行业减少了赋税，增加了企业效益，同时也带来了税务筹划的风险。因此，通讯行业要想在营改增的背景下实现税务筹划的顺利过渡，就要严谨的进行规划，转变经营方式，并且加强与政府的合作，优化业务项目，提高行业的稳步发展。
参考文献：
[1]廖海燕.“营改增”后移动通信行业的税务风险与筹划[J].财经界（学术版），2015，01（13）：333.
[2]祁雁菲，付雷.浅析“营改增”背景下企业的税收筹划策略[J].现代经济信息，2015，05（14）：206.
[3]邹华玲.通信行业营改增后的风险控制及税收筹划问题分析[J].财会学习，2015，06（18）：158.
（作者单位：中国移动通信集团山东有限公司聊城分公司）
摘要：通信行业作为我国营改增背景下税务风险与筹划的试点行业之一，自2014年6月正式实施，经过三年的发展，通信行业经过一系列的改造，完善了业务流程、通信系统及纳税人身份的转变，已经实现了顺利过渡。那么，在这个全新的税务环境下，如何更好的完善税务体系，使其完全适应通讯行业发展，是整个行业关注的重要内容。本文就将以移动通信集团山东有限公司聊城分公司为例，对营改增背景下税务风险与筹划问题进行探讨，并制定一系列的方案，希望能够对这一形势下的通讯行业的发展起到关键有效的作用，使其能够在面对税务风险的前提下保持稳步前行。
关键词：全面营改增；通信行业；税务风险；税务筹划
纳税体制是我国市场经济发展的产物，营改增也是其中最重要的改革措施。从2011年的设想到2016年的全面实施，新型的税务模式已经完全成型，同时也大大提高了我国各个行业的发展进程。税务制度的完善，为企业的健康发展提供了良好的发展空间，那么对于与其他企业产品有着本质区别的通信行业，实现在营改增的背景下自身企业的高效运转，是其发展方向及动力，也极大鼓舞了其他企业的改革进程。
一、移动通信行业税务风险与筹划的意义
（一）通信行业的良好运转要求具备完善的税务风险及筹划机制，这样企业在进行自身营销时，就能够及时的作出调整，并适应企业发展。具体来说，通信行业如果能够制定出合理的税务筹划机制，合理、理性的管理，就能够降低企业的经营税，实现最大的边际效益。
（二）合理的税务筹划机制能够提高企业的竞争力，将企业的资源发挥到极致，最大化的提高企业的管理效力。我国的税收机制本身就对经济发展起到经济杠杆作用，那么良好的税务筹划机制不仅能够提高自身的管理水平，也能够更好的发挥税务机制的效力，减少偷漏税的行为。而这也加强了政府有关部门与企业之间的合作，更好的实现企业在社会上的价值。
二、移动通信行业在营改增背景下进行税务筹划的风险分析
（一）通信行业存在严重的混业经营风险
在通信行业中，混业经营的情况一直存在，并且这种情况下产生的税务风险一直是影响着移动通讯行业发展的关键因素。其风险的产生很大一部分原因是与合同条款有关的，举个例子：政府在要求通信行业为其提供部分监控录像和视频服务时，整个过程就是一种混业经营的行为。原因就在于在整个过程中，可能企业并沒有与政府签订完整的包括分设备款、服务费金额等在内的合同协定，那么政府可能就会从高计税。因此，这就需要通信行业必须将设备一体化纳入整个的服务体系中，并与政务达成共识。这样一来，通讯行业内的税收会大大降低，从而获得更多的盈利效益。
（二）通信行业的增值税发票管理存在风险
增值税发票的管理是通信行业在发票管理中重点管理内容之一。企业应该高度重视这一管理内容，应该将增值税发票视同现金一样进行专人管理。实质上，营改增之后，发票管理制度也随之加强，不仅仅是将其作为企业增值税的凭证，还有就是从一定层面上约束了违法行为。我国很早就出现虚开增值税凭证以偷漏税的行为，因此税改后的通信行业要想在市场经济下长久发展，就必须完善相应的发票管理机制，以防承担严重的刑事责任。
（三）通信行业中存在视同销售的风险
根据增值税税法的要求，在货物调拨、对外投资等九种业务下会涉及到视同销售行为，需要进行增值税的缴纳。那么在通信行业进行业务往来时，就要明确这些业务性质，避免出现因自身销售模式的问题带来的税务风险。如赠送SIM卡、进行终端服务、客户咨询、积分兑换礼品等都可能会涉及到视同销售的实质。因此移动通信行业应将其所有涉及到视同销售行为的业务进行规范，建立一项有助于降低税务风险的有效管理机制，并且合理的根据具体的销售情况进行实施。
三、在税收筹划的基础上进行策略探究
（一）调整并改善通信行业的现有业务
移动通信行业中，基础电信服务适用率为11%、增值电信服务税率为6%。移动通信行业在进行所有的业务设置、套餐服务时都应遵循通信行业内的规定，因为这直接涉及到税务的缴纳。在内部要成立相应的监管机构，对企业内部各种项目进行经济监管，并且及时发现税务风险，与审计部门默契配合，严格遵守税务局的有关规定，减少不必要的麻烦。对外要注重与媒体大众的沟通交流，移动通信行业本身就是面向大众的，因此在进行业务推广时，要抓住大众这一有力的支撑点，让其信任，这样才能更好地进行接下来的工作。税务审计涉及范围广、且细致入微，因此需要多方的有力配合，才能发挥出最大的效益。
（二）建立完整的考核机制，加强发票管理
虽然我国已经把发票管理视为很重要的一项工作内容，但由于企业更重经营而轻管理，发票风险意识较为簿弱，发票管理主要集中在财务部门，发票管理的整体效果没有明显增强，仍然存在很多不合理的成分。因此，在管理层面上，移动通信行业应优化内部管理机制，明确各个部门的工作、职责分明、分工合作，并且建立一套完整的考核保障机制，以适应逐渐加强的发票管理体系。除此之外，还要加强与客户的沟通，在客户选择业务之前就要解释清楚，避免出现漏洞。
（三）合理利用外部税务优惠政策
营改增政策提出之后，移动通信行业作为其重要试点单位之一，政府为了减少通信行业的营业风险、维护其正常利益，在营改增初期对其提供了优惠政策。例如：国际业务免税、销售自己用过的资产时按2%征收增值税。这都是充分利用外部优惠政策的结果。移动通信行业应该严格利用这些优惠政策，并且与当地有关部门进行沟通交流，尽可能申请优惠、补偿，并且减少多余的支出，实现税务优惠政策与项目的有机结合。以期在营改增背景下，实现税务筹划的顺利过渡，最大化的降低税务风险，从而实现公司更大的效益。
（四）关注全面营改增企业，优化移动通信行业业务设置
在营改增全面实施后，通信行业的相关成本都可以开具相应的增值税发票，那么在这个基础上，通信行业就可以关注这几类项目，例如：建筑施工、代办费、房屋租赁、渠道补贴等，进行合理的税务筹划。例如代办费，可以优化佣金系统，将佣金和税价分离，优先要求代办商提供增值税专用发票，根据代办商提供的发票类型进行最终的结算，从而可以有效的节约成本。再比如建筑施工，在采购招投标环节，即加强对施工方的资质审核，优先同增值税一般纳税人进行合作，完善合作体系，并在签订合同时，在合同中注明，要求对方提供增值税专用发票，为后期结算提供便利，降低公司税务成本。
（五）提高税务审计技巧
税务审计技巧的不同会对税务金额的计算产生不同的影响，在进行税务审计时，通信行业要根据自身的行业规定及本公司的利益，进行税务结算，这不仅对于企业受益有利，还能提高审计效率。随着市场经济的不断发展，传统的审计工作已经不能适应企业发展，所以适时的调整审计技巧，也是适应市场经济发展的一个重要举措。值得注意的一点是，在进行审计调整时，不能盲目照搬其他行业的规则，必须是在跟据自身企业特点的前提下进行调整，实现税务筹划的完美过渡。
四、结语
营改增是个大工程，不是一蹴而就的，需要多方面的努力与付出。营改增对于通信行业来说，既是机遇，又是挑战。不仅使通信行业减少了赋税，增加了企业效益，同时也带来了税务筹划的风险。因此，通讯行业要想在营改增的背景下实现税务筹划的顺利过渡，就要严谨的进行规划，转变经营方式，并且加强与政府的合作，优化业务项目，提高行业的稳步发展。
参考文献：
[1]廖海燕.“营改增”后移动通信行业的税务风险与筹划[J].财经界（学术版），2015，01（13）：333.
[2]祁雁菲，付雷.浅析“营改增”背景下企业的税收筹划策略[J].现代经济信息，2015，05（14）：206.
[3]邹华玲.通信行业营改增后的风险控制及税收筹划问题分析[J].财会学习，2015，06（18）：158.
（作者单位：中国移动通信集团山东有限公司聊城分公司）
