浅析碳审计的理论结构
何晏
摘 ?要：现如今，随着环境的日益恶化，人们对环境质量的要求也越来越高。低碳经济的兴起是必然的，作为市场经济的有效控制监督手段，审计也应该扮演它应有的角色，由此，碳审计便应运而生。本文在全面梳理外国碳审计研究成果的基础上，阐释了什么叫做碳审计，它的内涵以及基本结构框架。其中以电力行业——大唐发电为例，简单阐述碳审计的理论结构。
关键词：碳审计;审计主体;大唐发电
二十一世纪，随着经济的全球化发展趋势，经济虽然得到了突飞猛进的发展，可是就在经济发展的同时，环境问题也越来越严重，气候变化给人类系统和自然系统造成各种风险，其中，二氧化碳的排放对环境造成的影响最为明显。所以，充分分析碳审计系统不仅对审计工作有启示、有提升，还有利于为环境保护建言献策。目前，只有部分城市实行了碳审计的试点工作，要不断的推广碳审计，就得对它加以系统和完善的研究。
一、碳审计的基本理论
（一）碳审计的概念。碳审计，从其联系上来讲，其实是碳会计核算的延伸，没有碳会计的核算，碳审计无从下手。所以说，对于碳，你无法衡量它，你就无法管理，这只是从它与会计的联系来阐述它的表面意思的。对碳审计的概念，更深入的理解便是：碳审计作为环境审计的一部分，是企业的各方利益相关者委托具有资质的社会审计机构依据一定的审计准则，运用一系列审计方法，对企业的碳排放以及社会环境责任的履行情况提供一定的鉴证，并出具公允的、合理的审计报告。
（二）碳审计的目标。碳审计的目标一方面体现在环境的保护上，另一方面，碳审计更多的强调通过外部审计机构的审计，促进低碳经济的发展以及运用低碳技术的提高。在运用市场手段机制来处理企业与政府的关系时，就必须要第三方机构的监督鉴证作用。接下来就具体阐述一下碳审计的目标：①为政府低碳政策的建立和推行提供依据。为了应对气候变化所带来的影响，政府已经着手展开了一系列市场手段来抵御这种变化的风险并在7个省市开展了交易试点的活动，但是这并没有形成科学的规章制度。所以，政府要想制定合理的政策和实施办法，就离不开第三方机构提供的审计报告。②为企业中的利益相关者提供最大的利益。企业进行碳审计就是为了知道其日常的生产经营活动中，低碳政策的执行情况，看企业是否存在浪费，是否真正的节能减排，是否能降低成本、实现盈余，使各方的利益最大化。
（三）碳审计的主体、客体和内容。（1）碳审计的主体。目前，行业中存在的一些碳审计主体主要包括具有专业知识和技能并有执业资质的第三方审计机构、政府审计部门、企业内部独立的审计部门。首先，我们称第三方审计机构为社会审计，它是以社会为主体的审计机构，例如环境交易所、会计师事务所等。社会审计能利用其自身的经验和专业优势进行社会监督，提高效率;其次，政府审计部门大都是接受公众的监督来对企业进行审计的，虽然它具有权威性，但是由于政府扮演的多重角色会导致低效率，审计成本较高。最后，企业内的独立审计部门主要是对内部低碳政策的执行情况和各活动环节监督，确保其不偏离企业的发展目标，能在社会上树立良好的企业形象。（2）碳审计的客体。碳审计的客体应该是企业在经营活动中的碳排放量、资源耗费以及形成的碳排放信息报告。在碳审计活动中，编制碳排放信息报告是企业的责任和义务，也是企业进入碳排放交易市场的前提条件，企业应该无条件的向审计机构提供碳排放工作的相关记录，并对记录的真实性负责。要是企业不提供，审计机构就无法审计，会给工作的开展造成很大的障碍。（3）碳审计的内容。碳审计，不同于其他审计项目是对资金活动的审计，其审计的方面主要是低碳政策执行的效率效果、节能减排的责任落实情况以及低碳产品的交易等。首先，低碳政策效率效果的审计主要是审查企业的政策制定是否科学合理，执行是否到位，有无违背低碳经济的目标，然后向企业的相关部门反馈审查的结果;其次，节能减排的责任落实情况审查主要是关注节能产品是否合理，排放量是否达标。最后，低碳产品交易的审查主要是看交易活动是否符合国家政策的规定，交易的核算是否合理、公允。
二、关于碳审计的案例研究
众所周知，二氧化碳的排放量是跟市场中的行业相关的，各色各样的行业中其碳排放量是不同的，所以，在我们研究企业的碳排放管理工作时，应该最先从行业入手，找到其中的某一个企业进行具体研究。电力资源一直是我们生活中的重要资源，其产生也会耗费很多资源，所以，本文从电力行业入手，选取大唐国际来进行碳排放的研究，从而来介绍碳审计的基本结构。
（一）案例的基本情况及背景介绍。近年来，随着企业发展扩大步伐的加快，大唐国际不断开拓风电资源点和太阳能资源等清洁能源，各项工作全面推进并取得进展。加快发展风电、水电、太阳能等新能源和可再生能源，从源头上可以减少二氧化碳及污染物排放总量。在2013年，集团公司新能源和可再生能源发电量同比增长4.07%，完成679.68亿千瓦时。与等量燃煤机组相比，相当于节约标准煤2200万吨，减排二氧化碳5600万吨，减排二氧化硫及氮氧化物18万吨、16万吨。从以上的数据可以看出，大唐发电正在为节能减排工作不断地努力着，集团不断地加大对项目改造的投入，降低成本，从而来确保其收益的增加。集团的治理理念就是：加大环保设施建设和综合治理力度，突出环保科技创新成果的转化应用。基于上述案例背景，本文选取了大唐发电09年—13年的碳排放量情况和改造收入投入情况：
表一：大唐国际历年环保改造投入
表二：大唐国际历年排放指标变化
（二）分析案例。根据案例，可得知，碳审计的主体是外部的第三方审计机构和企业内部的审计部门，客体是企业的碳排放量。基于以上的数据显示，通过逐年对比分析研究，首先2009年至2013年，大唐国际的环保改造投入数是在逐年递增的，其中2012年的投入增加迅猛，甚至是前一年的一倍，2013年达到了49.84万元。其次，大唐国际历年的碳排放及污染物排放的指标呈逐年递减的趋势，截止至2013年，二氧化碳的排放量达到0.3，废水排放率达到0.17，二氧化硫排放率到达1.57，氮氧化物的排放率达到2.41，在有的年份，甚至成倍的递减。最后，通过两张表的对比发现，项目改造投入量与污染物的排放量是呈正相关的，说明大额的投入不是没有效果的。虽然投入大，但是收益却远远胜过投入，不仅能为企业创造收益，而且还能为企业赢得良好的社会认可度。在外部审计机构出具审计意见后，企业就可以对外公布审计报告了，有利于社会责任的履行和企业形象的建立。
（三）案例中有哪些地方是值得我们借鉴的。经过对案例的简单描述和分析，我们了解到，大唐国际的这些环保举措是值得我们借鉴的。（1）披露的碳排放数据较全面，准确度高。大唐发电在它的年度社会责任报告中都公布了碳排放情况，说明碳排放的日常记录工作做得好，这就为碳审计工作扫清了障碍，使审计人员能比较容易的获得所需的数据。而有的企业却完全没有意识到这一点的重要性，认为不披露也不会对生产经营将活动产生较大的影响，没有必要披露。（2）在政府的引导下积极配合。正是在政府的宣传和号召下，企业积极组织执行相关工作，营造一个良好的工作环境，严格按照政府的发展路线去走，提供政府要求的碳审计报告，这就为以后的工作提供了现实的经验和依据。（3）在企业内部培养了“复合型人才”。企业设立了内部的碳审计部门，这不是一般的员工可以胜任的工作，需要企业加强对碳审计人才的培训，熟练掌握相关的知识，这也是有效执行低碳经济的手段之一。这下有利方面的结合，能使企业具有较强的综合实力，充分发挥自身优势，我们应该学习。
三、通过以上案例，我国的碳审计应该做出哪些改进及未来的发展趋势
（一）我国碳审计需要改进的地方。（1）对国家推行的这一举措了解不够，对碳审计的认识不足。因为我国的碳审计工作起步较晚，到目前为止，只有相当少的一部分了解什么叫做碳审计。这就导致了社会大众对它的认知度较低，执行的意识不强烈，这就很难形成规范的碳审计系统。（2）未建立专门的碳审计机构来实施审计工作。现在，一些大企业虽然执行了碳审计规定的要求，但是最后它的审计工作都是交由外国的会计师事务所来审计的，例如交给国际四大来审计，这不利于我国碳审计工作经验的形成，业务水平得不到提高，限制了信息的交流。使得我国的审计人员在接了审计的工作任务后，有推卸逃避责任的可能性。（3）碳审计的审计内容单一，执行效率效果没有科学的评估标准。碳审计工作已经在不少的国家实施了，但是实施的安慰特别狭窄，只有在少数几个行业中实施了碳审计，例如房地产行业、电力行业、汽车制造业。而且，对于它的排放、检验及生成的核算报告都没有的一个统一的标准去衡量。
（二）我国碳审计未来的发展方向和趋势。总的来说，虽然现阶段，碳审计的发展还不成熟，当前也还存在诸多的困难和阻碍，但是经过法律法规的不断规划和完善、政府的推动、经验的积累，碳审计工作一定会上升到一个新的阶段来维持社会的可持续发展。
互联网的发展也会推动碳审计的进步，在不久的将来，我们可以建立碳审计的网络信息系统用来规范和控制碳审计工作的进行，这样可以节省成本，提高工作效率，有利于信息的交流与沟通。
参考文献：
[1] 郑立桥.低碳经济背景下国内企业碳审计制度框架研究[C]2013，12
[2] 欧阳弘毅，付敏，白睿洁.论我国碳审计[J].商业文化.2011，7
[3] 钱纯，苏宁，孟南.关于我国碳审计主体的思考[J].会计之友.2011，6
[4] 张爱民，郭仲.我国环境审计主体分析[J].财会通讯.2010（12）：135-137
摘 ?要：现如今，随着环境的日益恶化，人们对环境质量的要求也越来越高。低碳经济的兴起是必然的，作为市场经济的有效控制监督手段，审计也应该扮演它应有的角色，由此，碳审计便应运而生。本文在全面梳理外国碳审计研究成果的基础上，阐释了什么叫做碳审计，它的内涵以及基本结构框架。其中以电力行业——大唐发电为例，简单阐述碳审计的理论结构。
关键词：碳审计;审计主体;大唐发电
二十一世纪，随着经济的全球化发展趋势，经济虽然得到了突飞猛进的发展，可是就在经济发展的同时，环境问题也越来越严重，气候变化给人类系统和自然系统造成各种风险，其中，二氧化碳的排放对环境造成的影响最为明显。所以，充分分析碳审计系统不仅对审计工作有启示、有提升，还有利于为环境保护建言献策。目前，只有部分城市实行了碳审计的试点工作，要不断的推广碳审计，就得对它加以系统和完善的研究。
一、碳审计的基本理论
（一）碳审计的概念。碳审计，从其联系上来讲，其实是碳会计核算的延伸，没有碳会计的核算，碳审计无从下手。所以说，对于碳，你无法衡量它，你就无法管理，这只是从它与会计的联系来阐述它的表面意思的。对碳审计的概念，更深入的理解便是：碳审计作为环境审计的一部分，是企业的各方利益相关者委托具有资质的社会审计机构依据一定的审计准则，运用一系列审计方法，对企业的碳排放以及社会环境责任的履行情况提供一定的鉴证，并出具公允的、合理的审计报告。
（二）碳审计的目标。碳审计的目标一方面体现在环境的保护上，另一方面，碳审计更多的强调通过外部审计机构的审计，促进低碳经济的发展以及运用低碳技术的提高。在运用市场手段机制来处理企业与政府的关系时，就必须要第三方机构的监督鉴证作用。接下来就具体阐述一下碳审计的目标：①为政府低碳政策的建立和推行提供依据。为了应对气候变化所带来的影响，政府已经着手展开了一系列市场手段来抵御这种变化的风险并在7个省市开展了交易试点的活动，但是这并没有形成科学的规章制度。所以，政府要想制定合理的政策和实施办法，就离不开第三方机构提供的审计报告。②为企业中的利益相关者提供最大的利益。企业进行碳审计就是为了知道其日常的生产经营活动中，低碳政策的执行情况，看企业是否存在浪费，是否真正的节能减排，是否能降低成本、实现盈余，使各方的利益最大化。
（三）碳审计的主体、客体和内容。（1）碳审计的主体。目前，行业中存在的一些碳审计主体主要包括具有专业知识和技能并有执业资质的第三方审计机构、政府审计部门、企业内部独立的审计部门。首先，我们称第三方审计机构为社会审计，它是以社会为主体的审计机构，例如环境交易所、会计师事务所等。社会审计能利用其自身的经验和专业优势进行社会监督，提高效率;其次，政府审计部门大都是接受公众的监督来对企业进行审计的，虽然它具有权威性，但是由于政府扮演的多重角色会导致低效率，审计成本较高。最后，企业内的独立审计部门主要是对内部低碳政策的执行情况和各活动环节监督，确保其不偏离企业的发展目标，能在社会上树立良好的企业形象。（2）碳审计的客体。碳审计的客体应该是企业在经营活动中的碳排放量、资源耗费以及形成的碳排放信息报告。在碳审计活动中，编制碳排放信息报告是企业的责任和义务，也是企业进入碳排放交易市场的前提条件，企业应该无条件的向审计机构提供碳排放工作的相关记录，并对记录的真实性负责。要是企业不提供，审计机构就无法审计，会给工作的开展造成很大的障碍。（3）碳审计的内容。碳审计，不同于其他审计项目是对资金活动的审计，其审计的方面主要是低碳政策执行的效率效果、节能减排的责任落实情况以及低碳产品的交易等。首先，低碳政策效率效果的审计主要是审查企业的政策制定是否科学合理，执行是否到位，有无违背低碳经济的目标，然后向企业的相关部门反馈审查的结果;其次，节能减排的责任落实情况审查主要是关注节能产品是否合理，排放量是否达标。最后，低碳产品交易的审查主要是看交易活动是否符合国家政策的规定，交易的核算是否合理、公允。
二、关于碳审计的案例研究
众所周知，二氧化碳的排放量是跟市场中的行业相关的，各色各样的行业中其碳排放量是不同的，所以，在我们研究企业的碳排放管理工作时，应该最先从行业入手，找到其中的某一个企业进行具体研究。电力资源一直是我们生活中的重要资源，其产生也会耗费很多资源，所以，本文从电力行业入手，选取大唐国际来进行碳排放的研究，从而来介绍碳审计的基本结构。
（一）案例的基本情况及背景介绍。近年来，随着企业发展扩大步伐的加快，大唐国际不断开拓风电资源点和太阳能资源等清洁能源，各项工作全面推进并取得进展。加快发展风电、水电、太阳能等新能源和可再生能源，从源头上可以减少二氧化碳及污染物排放总量。在2013年，集团公司新能源和可再生能源发电量同比增长4.07%，完成679.68亿千瓦时。与等量燃煤机组相比，相当于节约标准煤2200万吨，减排二氧化碳5600万吨，减排二氧化硫及氮氧化物18万吨、16万吨。从以上的数据可以看出，大唐发电正在为节能减排工作不断地努力着，集团不断地加大对项目改造的投入，降低成本，从而来确保其收益的增加。集团的治理理念就是：加大环保设施建设和综合治理力度，突出环保科技创新成果的转化应用。基于上述案例背景，本文选取了大唐发电09年—13年的碳排放量情况和改造收入投入情况：
表一：大唐国际历年环保改造投入
表二：大唐国际历年排放指标变化
（二）分析案例。根据案例，可得知，碳审计的主体是外部的第三方审计机构和企业内部的审计部门，客体是企业的碳排放量。基于以上的数据显示，通过逐年对比分析研究，首先2009年至2013年，大唐国际的环保改造投入数是在逐年递增的，其中2012年的投入增加迅猛，甚至是前一年的一倍，2013年达到了49.84万元。其次，大唐国际历年的碳排放及污染物排放的指标呈逐年递减的趋势，截止至2013年，二氧化碳的排放量达到0.3，废水排放率达到0.17，二氧化硫排放率到达1.57，氮氧化物的排放率达到2.41，在有的年份，甚至成倍的递减。最后，通过两张表的对比发现，项目改造投入量与污染物的排放量是呈正相关的，说明大额的投入不是没有效果的。虽然投入大，但是收益却远远胜过投入，不仅能为企业创造收益，而且还能为企业赢得良好的社会认可度。在外部审计机构出具审计意见后，企业就可以对外公布审计报告了，有利于社会责任的履行和企业形象的建立。
（三）案例中有哪些地方是值得我们借鉴的。经过对案例的简单描述和分析，我们了解到，大唐国际的这些环保举措是值得我们借鉴的。（1）披露的碳排放数据较全面，准确度高。大唐发电在它的年度社会责任报告中都公布了碳排放情况，说明碳排放的日常记录工作做得好，这就为碳审计工作扫清了障碍，使审计人员能比较容易的获得所需的数据。而有的企业却完全没有意识到这一点的重要性，认为不披露也不会对生产经营将活动产生较大的影响，没有必要披露。（2）在政府的引导下积极配合。正是在政府的宣传和号召下，企业积极组织执行相关工作，营造一个良好的工作环境，严格按照政府的发展路线去走，提供政府要求的碳审计报告，这就为以后的工作提供了现实的经验和依据。（3）在企业内部培养了“复合型人才”。企业设立了内部的碳审计部门，这不是一般的员工可以胜任的工作，需要企业加强对碳审计人才的培训，熟练掌握相关的知识，这也是有效执行低碳经济的手段之一。这下有利方面的结合，能使企业具有较强的综合实力，充分发挥自身优势，我们应该学习。
三、通过以上案例，我国的碳审计应该做出哪些改进及未来的发展趋势
（一）我国碳审计需要改进的地方。（1）对国家推行的这一举措了解不够，对碳审计的认识不足。因为我国的碳审计工作起步较晚，到目前为止，只有相当少的一部分了解什么叫做碳审计。这就导致了社会大众对它的认知度较低，执行的意识不强烈，这就很难形成规范的碳审计系统。（2）未建立专门的碳审计机构来实施审计工作。现在，一些大企业虽然执行了碳审计规定的要求，但是最后它的审计工作都是交由外国的会计师事务所来审计的，例如交给国际四大来审计，这不利于我国碳审计工作经验的形成，业务水平得不到提高，限制了信息的交流。使得我国的审计人员在接了审计的工作任务后，有推卸逃避责任的可能性。（3）碳审计的审计内容单一，执行效率效果没有科学的评估标准。碳审计工作已经在不少的国家实施了，但是实施的安慰特别狭窄，只有在少数几个行业中实施了碳审计，例如房地产行业、电力行业、汽车制造业。而且，对于它的排放、检验及生成的核算报告都没有的一个统一的标准去衡量。
（二）我国碳审计未来的发展方向和趋势。总的来说，虽然现阶段，碳审计的发展还不成熟，当前也还存在诸多的困难和阻碍，但是经过法律法规的不断规划和完善、政府的推动、经验的积累，碳审计工作一定会上升到一个新的阶段来维持社会的可持续发展。
互联网的发展也会推动碳审计的进步，在不久的将来，我们可以建立碳审计的网络信息系统用来规范和控制碳审计工作的进行，这样可以节省成本，提高工作效率，有利于信息的交流与沟通。
参考文献：
[1] 郑立桥.低碳经济背景下国内企业碳审计制度框架研究[C]2013，12
[2] 欧阳弘毅，付敏，白睿洁.论我国碳审计[J].商业文化.2011，7
[3] 钱纯，苏宁，孟南.关于我国碳审计主体的思考[J].会计之友.2011，6
[4] 张爱民，郭仲.我国环境审计主体分析[J].财会通讯.2010（12）：135-137
