县级国有企业财务决算审计质量提升的探讨
吴月成
摘要：财务决算审计是国资管理部门财务监管的重要组成内容，是企业负责人经营业绩考核、国有资本经营预算等国资监管工作的基础，该文从县级国资监管层面，审视财务决算审计工作中的主要问题，从国资管理部门、中介机构、国有企业三个维度分析问题产生原因，在此基础上，对如何提升财务决算审计质量提出了建议和意见。
关键词：县级国有企业；财务决算审计；审计质量
一、县级国有企业财务决算审计工作现状
县级国有企业财务决算审计工作，通常由当地国资管理部门统一组织布署实施，并参照省、市国资委年度财务决算审计的有关规定，结合当地国有企业和中介机构实际情况，以出资者身份，采取公开招标、建立中介备选库等方式选聘会计师事务所，对企业编制的年度财务决算报告及经济活动进行审计并发表审计意见。
二、年度財务决算审计存在主要问题
通过年度财务决算审计，县级国资管理部门的财务监管能力和企业的财务基础管理水平有了一定程度的提升，但县级国有企业财务决算审计工作机制方面的缺陷也日益显现，审计质量难以保障，主要表现在：一是财务决算审计报告和国资专项报告披露信息和揭示问题方面，对国有企业内部控制建设、财务风险防范、三重一大决策程序等方面聚焦不足。二是会计师事务所和主审注册会计师针对国有企业关键岗位、关键人员涉嫌贪污、舞敝等违纪违法的重大审计风险拟定的总体审计策略和具体审计计划不足[1]。三是对国有企业内部管理方面提出的专业建议针对性不强，可操作性不高，企业会计信息质量低下、会计基础工作薄弱的局面改变效果不佳。四是审计整改意见落实效果欠佳，重大财务事项管控乏力的现象难以避免。
三、产生问题的主要原因
（一）年度财务决算审计的组织者—县级国资管理部门角色定位尴尬，主要表现在以下方面
1.财务决算审计权威性不够
按照现行国有企业负责人任免的规定，国有企业负责人由政府组织部门直接指定，作为履行国有企业出资人职责的国资管理部门，一直未能拥有代表出资者核心权利体现的人事任免权和选择权，甚至连《公司法》《国资法》明确规定的建议权也难以落实到位，对国资监管部门基于出资者身份组织开展的财务决算审计工作的权威性带来消积影响。
2.财务决算审计职能双重化
现行县级国资管理部门无论是单独设立运作，还是与财政部门合署办公，每年都面临综合考评的压力，审计反映的监管企业各项财务指标客观上成为衡量国资管理部门履职能力水平的重要评价内容，从审计的职能上，就演变成财务决算审计职能双重化。
3.财务决算审计效能弱化
企业财务决算审计、经济责任审计和国有企业内部审计，在审计功能上，三类审计相互补充支撑，构成对国有企业审计监管的有机整体[2]。但在县级层面，国有企业负责人经济责任审计和内部审计，由于国资监管体制的原因，其职能由政府审计部门负责，造成国资管理部门审计监管职能不全面，年度财务决算审计效能被弱化。
4.财务决算审计业务交流机制缺失
目前，上级国资管理部门对县级国资监管工作指导偏重于国资管理机构职能定位、政府、出资企业关系等宏观层面，涉及具体业务层面少，更谈不上对财务决算审计工作进行针对性的指导和监督，造成县级国有企业财务决算审计缺乏前瞻性。
（二）年度财务决算审计的主要执行者—会计师事务所和注册会计师执业能力不强，经济利益冲突导致独立性缺失
1.注册会计师行业地区发展不平衡
受县域地区经济发展限制，县级国资监管部门选聘的会计事务所的选择余地并不太，基本上属于县域内的中小所会计师事务所，注册会计师的执业能力和会计事务所质量控制复核等方面都存有不足。
2.会计师事务所独立性不强
受经济利益驱动，会计师事务所业务普遍呈多元化，在县级层面，审计鉴证业务收费又处于与审计质量脱节状况，当对国有企业既提供审计鉴证业务又提供工程造价、预决算审计、资产评估等业务时，就存在利益交换的空间，对财务决算审计的独立性就产生了较为严重的影响，直接影响了年度财务决算审计质量和效果。
3.注册会计师职业素质有待加强，职业谨慎不够
注册会计师在年度决算审计执业过程中，审计程序未能正确履行，随意忽视重要的审计步骤，获取的审计证据不充分全面，审计报告和专项报告编制不规范，发表的审计意见和披露的信息不准确。
（三）年度财务决算审计的对象—县级国有企业内在需求不足
首先，从历史渊源来看，国有企业年度财务决算审计来之于财政部门对国有企业年度财务决算的审批制度，属于政府部门外在强制规定。其次，从国有企业视角来看，主观上是希望通过年度财务决算审计，增强企业经营行为的合法性和合规性，但从实际效果看，往往难以令国有企业感到满意。再次，从国有企业负责人视角来看，由于其职务任免是由政府组织部门直接指定，个人职位升迁奖励与财务决算审计反映的企业绩效并无多大关联，客观上存在需求不足的现实。
四、提高县级国有企业年度财务决算审计质量的建议和意见
针对上述县级国有企业年度财务决算审计质量存在的问题和原因剖析，结合工作实践，从县级国资管理部门、会计师事务所和注册会计师、县级国有企业三个层面来探讨如何提高国有企业年度财务决算审计的质量。
（一）县级国资管理部门层面
就县级国资监管部门层面而言，首先应在《公司法》、《国资法》等法律规范的框架内，创新县级国有企业负责人产生途径，如推行职业经理人选聘制，解决企业负责人由组织部门任免带来的监管难题。或者争取组织部门支持，将企业负责人任免、职务变迁与财务决算审计反映企业绩效挂钩的，提升审计的权威性和严肃性。其次，县级国资管理部门，应加强与政府审计部门的沟通协调，妥善处理财务决算审计、经济责任审计和内部审计分割管理问题，形成审计监督合力，提升财务决算审计的效率和效果。再次，县级国资监管部门，要在产权管理、财务预决算、资产评估、业绩考核等具体国资监管业务层面，加强与上级国资管理部门的互动交流，提升财务决算审计的前瞻性和操作性。
（二）会计师事务所和注册会计师层面
会计师事务所和注册会计师是国有企业财务决算审计的主要执行主体，是决定审计质量的高低关键因素。首先，国资管理部门要打破行业地域限制，扩大会计师事务所选聘范围，积极引进县域外优秀的会计师事务所和注册会计师，提高审计的规范性和合理性。其次，改革现有财务决算审计收费模式，县级国资监管部门要尽快建立按审计服务质量确定审计费用的机制，加强对会计师事务所和注册会计师的激励和约束，提升财务决算审计质量。再次，会计事务所和注册会计师作为社会经济的鉴证者，要通过不同途径参与学习新知识新经验，提高专业素质和技能，提升审计执业能力。另一方面，会计事务所和注册会计师要保持应有的职业谨慎，格守职业道德，保持形式和实质的独立，防范职业风险。
（三）县级国有企业层面
就县级国有企业层面而言，首先，要推行国有企业建立信息公开制度，将审计报告向社会公众公开，对公开内容、公开的方式和期限等方面要作出明确规定，增强社会公众对财务决算审计质量的监督力，促进财务决算审计的质量提升[3]。其次，要加强财务决算审计报告和专项报告反映问题的整改落实，深入剖析问题原因，建立责任追究制，在此基础上，推动制度建设，完善企业内控体系，进一步提升企业的管理水平。
参考文献：
[1]刘琴.我国注册会计师职业责任保险的问题及对策[J].国际商务财会，2015（3）：59-62.
[2]邹光华.构建完善的国有资产监管体系探讨—基于财务监管的角度[J].财政监督，2012（2）：56-58.
[3]覃侯健.论地方性国有企业财务决算审计工作的完善[J].企业导报，2015（12）：28-29.
（作者单位：淳安县国有资产管理委员会办公室）
摘要：财务决算审计是国资管理部门财务监管的重要组成内容，是企业负责人经营业绩考核、国有资本经营预算等国资监管工作的基础，该文从县级国资监管层面，审视财务决算审计工作中的主要问题，从国资管理部门、中介机构、国有企业三个维度分析问题产生原因，在此基础上，对如何提升财务决算审计质量提出了建议和意见。
关键词：县级国有企业；财务决算审计；审计质量
一、县级国有企业财务决算审计工作现状
县级国有企业财务决算审计工作，通常由当地国资管理部门统一组织布署实施，并参照省、市国资委年度财务决算审计的有关规定，结合当地国有企业和中介机构实际情况，以出资者身份，采取公开招标、建立中介备选库等方式选聘会计师事务所，对企业编制的年度财务决算报告及经济活动进行审计并发表审计意见。
二、年度財务决算审计存在主要问题
通过年度财务决算审计，县级国资管理部门的财务监管能力和企业的财务基础管理水平有了一定程度的提升，但县级国有企业财务决算审计工作机制方面的缺陷也日益显现，审计质量难以保障，主要表现在：一是财务决算审计报告和国资专项报告披露信息和揭示问题方面，对国有企业内部控制建设、财务风险防范、三重一大决策程序等方面聚焦不足。二是会计师事务所和主审注册会计师针对国有企业关键岗位、关键人员涉嫌贪污、舞敝等违纪违法的重大审计风险拟定的总体审计策略和具体审计计划不足[1]。三是对国有企业内部管理方面提出的专业建议针对性不强，可操作性不高，企业会计信息质量低下、会计基础工作薄弱的局面改变效果不佳。四是审计整改意见落实效果欠佳，重大财务事项管控乏力的现象难以避免。
三、产生问题的主要原因
（一）年度财务决算审计的组织者—县级国资管理部门角色定位尴尬，主要表现在以下方面
1.财务决算审计权威性不够
按照现行国有企业负责人任免的规定，国有企业负责人由政府组织部门直接指定，作为履行国有企业出资人职责的国资管理部门，一直未能拥有代表出资者核心权利体现的人事任免权和选择权，甚至连《公司法》《国资法》明确规定的建议权也难以落实到位，对国资监管部门基于出资者身份组织开展的财务决算审计工作的权威性带来消积影响。
2.财务决算审计职能双重化
现行县级国资管理部门无论是单独设立运作，还是与财政部门合署办公，每年都面临综合考评的压力，审计反映的监管企业各项财务指标客观上成为衡量国资管理部门履职能力水平的重要评价内容，从审计的职能上，就演变成财务决算审计职能双重化。
3.财务决算审计效能弱化
企业财务决算审计、经济责任审计和国有企业内部审计，在审计功能上，三类审计相互补充支撑，构成对国有企业审计监管的有机整体[2]。但在县级层面，国有企业负责人经济责任审计和内部审计，由于国资监管体制的原因，其职能由政府审计部门负责，造成国资管理部门审计监管职能不全面，年度财务决算审计效能被弱化。
4.财务决算审计业务交流机制缺失
目前，上级国资管理部门对县级国资监管工作指导偏重于国资管理机构职能定位、政府、出资企业关系等宏观层面，涉及具体业务层面少，更谈不上对财务决算审计工作进行针对性的指导和监督，造成县级国有企业财务决算审计缺乏前瞻性。
（二）年度财务决算审计的主要执行者—会计师事务所和注册会计师执业能力不强，经济利益冲突导致独立性缺失
1.注册会计师行业地区发展不平衡
受县域地区经济发展限制，县级国资监管部门选聘的会计事务所的选择余地并不太，基本上属于县域内的中小所会计师事务所，注册会计师的执业能力和会计事务所质量控制复核等方面都存有不足。
2.会计师事务所独立性不强
受经济利益驱动，会计师事务所业务普遍呈多元化，在县级层面，审计鉴证业务收费又处于与审计质量脱节状况，当对国有企业既提供审计鉴证业务又提供工程造价、预决算审计、资产评估等业务时，就存在利益交换的空间，对财务决算审计的独立性就产生了较为严重的影响，直接影响了年度财务决算审计质量和效果。
3.注册会计师职业素质有待加强，职业谨慎不够
注册会计师在年度决算审计执业过程中，审计程序未能正确履行，随意忽视重要的审计步骤，获取的审计证据不充分全面，审计报告和专项报告编制不规范，发表的审计意见和披露的信息不准确。
（三）年度财务决算审计的对象—县级国有企业内在需求不足
首先，从历史渊源来看，国有企业年度财务决算审计来之于财政部门对国有企业年度财务决算的审批制度，属于政府部门外在强制规定。其次，从国有企业视角来看，主观上是希望通过年度财务决算审计，增强企业经营行为的合法性和合规性，但从实际效果看，往往难以令国有企业感到满意。再次，从国有企业负责人视角来看，由于其职务任免是由政府组织部门直接指定，个人职位升迁奖励与财务决算审计反映的企业绩效并无多大关联，客观上存在需求不足的现实。
四、提高县级国有企业年度财务决算审计质量的建议和意见
针对上述县级国有企业年度财务决算审计质量存在的问题和原因剖析，结合工作实践，从县级国资管理部门、会计师事务所和注册会计师、县级国有企业三个层面来探讨如何提高国有企业年度财务决算审计的质量。
（一）县级国资管理部门层面
就县级国资监管部门层面而言，首先应在《公司法》、《国资法》等法律规范的框架内，创新县级国有企业负责人产生途径，如推行职业经理人选聘制，解决企业负责人由组织部门任免带来的监管难题。或者争取组织部门支持，将企业负责人任免、职务变迁与财务决算审计反映企业绩效挂钩的，提升审计的权威性和严肃性。其次，县级国资管理部门，应加强与政府审计部门的沟通协调，妥善处理财务决算审计、经济责任审计和内部审计分割管理问题，形成审计监督合力，提升财务决算审计的效率和效果。再次，县级国资监管部门，要在产权管理、财务预决算、资产评估、业绩考核等具体国资监管业务层面，加强与上级国资管理部门的互动交流，提升财务决算审计的前瞻性和操作性。
（二）会计师事务所和注册会计师层面
会计师事务所和注册会计师是国有企业财务决算审计的主要执行主体，是决定审计质量的高低关键因素。首先，国资管理部门要打破行业地域限制，扩大会计师事务所选聘范围，积极引进县域外优秀的会计师事务所和注册会计师，提高审计的规范性和合理性。其次，改革现有财务决算审计收费模式，县级国资监管部门要尽快建立按审计服务质量确定审计费用的机制，加强对会计师事务所和注册会计师的激励和约束，提升财务决算审计质量。再次，会计事务所和注册会计师作为社会经济的鉴证者，要通过不同途径参与学习新知识新经验，提高专业素质和技能，提升审计执业能力。另一方面，会计事务所和注册会计师要保持应有的职业谨慎，格守职业道德，保持形式和实质的独立，防范职业风险。
（三）县级国有企业层面
就县级国有企业层面而言，首先，要推行国有企业建立信息公开制度，将审计报告向社会公众公开，对公开内容、公开的方式和期限等方面要作出明确规定，增强社会公众对财务决算审计质量的监督力，促进财务决算审计的质量提升[3]。其次，要加强财务决算审计报告和专项报告反映问题的整改落实，深入剖析问题原因，建立责任追究制，在此基础上，推动制度建设，完善企业内控体系，进一步提升企业的管理水平。
参考文献：
[1]刘琴.我国注册会计师职业责任保险的问题及对策[J].国际商务财会，2015（3）：59-62.
[2]邹光华.构建完善的国有资产监管体系探讨—基于财务监管的角度[J].财政监督，2012（2）：56-58.
[3]覃侯健.论地方性国有企业财务决算审计工作的完善[J].企业导报，2015（12）：28-29.
（作者单位：淳安县国有资产管理委员会办公室）
