基本建设项目竣工财务决算审计
陈惠烈
摘要：财务决算审计工作对于已竣工的基本建设项目至关重要，它从小处讲，不仅涉及到建设资金来源、使用的合法性、合规性问题；从大处来看，还涉及到基本建设项目工程质量及人民生命财产安全问题。本文将从基本建设项目竣工财务决算审计的概述谈起，进而提出财务决算审计过程中应注意的环节及相关事项，并浅析提高财务决算审计工作质量的策略。
关键词：建设项目；竣工；决算；审计
基本建设项目竣工财务决算审计是当今工程施工一条重要的资金评判标准。目前基本建设项目基本流程为建设方通过招标的方式寻找建筑商进行施工，项目竣工后则需要审计机构及部门对于该基本建设项目的竣工财务决算审计。因而，该项审计工作质量的高低不仅牵涉到建设方及施工方的实际利益，并且还可以从财务、审计的角度来检验及监督建设项目过程的质量。所以，对于基本建设项目竣工的财务决算审计工作应该审慎对待，不可掉以轻心，马虎对待。
一、基本建设项目竣工财务决算审计的概述
（一）基本建设项目竣工财务决算审计的内涵
基本建设项目竣工财务决算审计是建设项目审计中的一个重要组成部分，是指基本建设项目正式竣工验收之前，由审计人员依照相关会计准则、审计制度的规定，对该项目竣工决算的准确性、客观性、合法性及其已实现的经济效益、社会及环境效益进行的检查、评价及鉴证工作。主要是为了实现对于建设资金的合理、合法使用、正确评价投资效果，促进总结建设经验、提高建设项目工程质量及管理水平之目的。
（二）基本建设项目竣工财务决算审计的内容
基本建设项目竣工财务决算审计主要审查以下几个方面：建设项目批复情况审计、合法合规性审计、内部控制及项目管理情况审计、资金来源情况审计、建设资金使用及结余情况审计、竣工财务决算报表审计、概算（预算）执行情况审计、资产净值使用情况审计等9个方面。
1.建设项目批复情况审计。建设项目批复情况审计主要是对基本项目建设的前期立项是否合规、是否取得相关主管部门的批文、可行性报告进行审查，最为主要的是要对是否取得环评报告进行审查，因为随着中央政府对于环保的重视，拟建项目是否符合环保要求至关重要。
2.合法合规性审计。建设项目是否符合国家的相关法规、是否符合国内产业政策，需要审计部门予以确认。
3.内部控制及项目管理情况审计。基本建设项目大多属于资本密集型的大兵团作战，尤其国有资本参与运行数量不在少数。这就要求项目建设过程中对于其内部控制及内部管理情况应达到清晰、明了。资金的使用、成本费用的支出、相关资产的保管都应遵循严格的内部控制制度，因而对于内部控制及项目管理情况审计应当适当加强。
4.资金来源情况审计。基建项目的建设，资金投入是少不了的。资金的来源形式显得极为重要。来源形式是采用自筹、发债还是到资本市场融资都要视项目的实际建设情况来定。该项的审计，主要是对项目资金来源的合理性进行审计。同时，如果资金来源属于发债的形式要审查其能否按期归还本金及利息，即对EBIT进行严格的审查；若是在证券市场融资而得来的资金，则要审计该项资金是否严格履行专款专用、是否有挤占或是挪用情况发生，避免损害投资人的合法权益。
5.建设资金使用情况审计。审计资金的使用是否符合国家的相关法规、财务制度、内控制度，在资金的支付中是否有财务舞弊行为的出现。
6.建设资金的结余情况审计。建设项目资金结余如何处理，是归还债务还是被挪作他用、将是资金结合情况审计的重点。
7.竣工财务决算报表审计。项目竣工后，审计部门要对财务决策报表进行审计，主要是对竣工项目的成本、相关施工设备的盘点等方面进行审计。
8.概算（预算）执行情况审计。基本建设项目预算是项目建设之初根据设计图纸、设计方案制定的预算。由于其具有一定的科学性、合理性且更为重要的是具备一定的成本可控性。因而，对于项目预算的执行情况审计应着重审计，尤其是对那些设计变更问题予以重视，要对现场签证予以严格审计，对于发现的追加预算问题要重点关注，适当地可以要求当事人说明更改预算的原因。
9.资产净值使用情况审计。项目竣工后，对于项目建设过程中所使用过的机器、设备的净值使用情况要进行审计，要对资产净值加以辨认。对于出售的资产要进行追溯审计，要对资产的真实净值审计，以防出现提前报废固定资产的情况出现。
二、财务决算审计过程中应注意的环节及相关事项
基本建设项目竣工财务决策审计所要注意的环节较多，包括决算报告的编制、建设项目的预算执行、项目建设资金的来源、工程造价真实性等方面。限于篇幅有限，本文仅着重几个环节进行论述。
（一）审查项目建设及概算执行情况，重点关注
基本项目建设是否按照批准的初步设计概算进行。审计人员在取得项目的竣工决算表后，要汇总一个概算与实际投资的对比明细表，将其中实际投资与概算投资出入较大的单项工程作为重点审计对象进行审核，并在此基础上逐项分析超预算情况或节约预算具体内容与原因，比如是否存在概算外项目和扩大工程规模，提高建设标准的情况，有无偷工减料、重大工程质量事故和经济损失或投资浪费等情况。
（二）审查项目竣工决算报告的编制情况
审计人员应重点了解决算编制工作的责任单位，其编制依据是否符合国家相关规定，财务资料是否齐全，相关审批手续是否健全，对项目遗留问题的处理是否合规。要重点关注实际投资核算，包括建安工程投资、设备投资、待摊投资核算的真实和准确，待摊投资支出的合法、合规性以及分摊方法的合理性，特别是建设单位管理费，勘察设计费等前期费用的核算，分摊是否合法合规。
三、提高基本建设项目竣工财务决算审计质量的策略
（一）提高对于竣工财务决算审计工作的认识
項目竣工财务决算审计工作牵涉到的利益方面较多，审计部门在工作过程中所承担的担子是较重的。因此，作为项目的负责人应该在思想上对于审计工作高度的重视，要求相关部门及人员对于审计工作给予全力的配合，进而使得审计工作能够顺利进行，以确保审计工作最得令人满意的结果。
（二）注重审计人员相关业务水平的加强
项目竣工财务决算审计工作是一项综合性、专业性较强的工作，这就要求参与审计的人员有着较高的审计水平。可见，审计人员的专业知识及业务水平的高低决定了审计工作的质量，审计机构及部门应该注重审计人员业务水平的提高与加强。为了更好的进行该类审计工作，在审计人员的任用过程中，可以适当选用一些工程造价方面的人员充实到审计组中来，如：工程造价师、资产评估师，这样会使得审计组的工作更加顺畅、准确。同时，也要加强对于审计人员思想道德及职业操守方面的教育，使其从思想根源深处秉承对于审计工作的客观性、独立性的认知度。
四、总结
百年大计、质量第一。基本建设项目竣工财务决算审计，在整个基建工程中，占有举足轻重的位置。基本建设项目竣工财务决算审计作为一种有效的经济监督机制，可以大大的减少工程用资金的浪费，有利于社会效益的提高。因此，在竣工财务决算审计工作中应该对主要的环节给予必要的重视，同时还要不断的提高审计人员的知识、业务能力的培训，使其提高业务能力，并且要注重审计人员思想道德及职业操守的教育，使其更好地为基本建设项目竣工财务决算审计工作发挥应有的作用，并提高审计工作的质量。
参考文献：
[1]王斌.浅析建设工程造价预决算审核的方法及措施[J].中华民居，2012，23（01）：130-133.
[2]李锦华.浅析如何提高部门决算编制质量[J].行政事业资产与财务，2012，22（02）：102-104.
（作者单位：浙江中联兴会计师事务所有限公司）
摘要：财务决算审计工作对于已竣工的基本建设项目至关重要，它从小处讲，不仅涉及到建设资金来源、使用的合法性、合规性问题；从大处来看，还涉及到基本建设项目工程质量及人民生命财产安全问题。本文将从基本建设项目竣工财务决算审计的概述谈起，进而提出财务决算审计过程中应注意的环节及相关事项，并浅析提高财务决算审计工作质量的策略。
关键词：建设项目；竣工；决算；审计
基本建设项目竣工财务决算审计是当今工程施工一条重要的资金评判标准。目前基本建设项目基本流程为建设方通过招标的方式寻找建筑商进行施工，项目竣工后则需要审计机构及部门对于该基本建设项目的竣工财务决算审计。因而，该项审计工作质量的高低不仅牵涉到建设方及施工方的实际利益，并且还可以从财务、审计的角度来检验及监督建设项目过程的质量。所以，对于基本建设项目竣工的财务决算审计工作应该审慎对待，不可掉以轻心，马虎对待。
一、基本建设项目竣工财务决算审计的概述
（一）基本建设项目竣工财务决算审计的内涵
基本建设项目竣工财务决算审计是建设项目审计中的一个重要组成部分，是指基本建设项目正式竣工验收之前，由审计人员依照相关会计准则、审计制度的规定，对该项目竣工决算的准确性、客观性、合法性及其已实现的经济效益、社会及环境效益进行的检查、评价及鉴证工作。主要是为了实现对于建设资金的合理、合法使用、正确评价投资效果，促进总结建设经验、提高建设项目工程质量及管理水平之目的。
（二）基本建设项目竣工财务决算审计的内容
基本建设项目竣工财务决算审计主要审查以下几个方面：建设项目批复情况审计、合法合规性审计、内部控制及项目管理情况审计、资金来源情况审计、建设资金使用及结余情况审计、竣工财务决算报表审计、概算（预算）执行情况审计、资产净值使用情况审计等9个方面。
1.建设项目批复情况审计。建设项目批复情况审计主要是对基本项目建设的前期立项是否合规、是否取得相关主管部门的批文、可行性报告进行审查，最为主要的是要对是否取得环评报告进行审查，因为随着中央政府对于环保的重视，拟建项目是否符合环保要求至关重要。
2.合法合规性审计。建设项目是否符合国家的相关法规、是否符合国内产业政策，需要审计部门予以确认。
3.内部控制及项目管理情况审计。基本建设项目大多属于资本密集型的大兵团作战，尤其国有资本参与运行数量不在少数。这就要求项目建设过程中对于其内部控制及内部管理情况应达到清晰、明了。资金的使用、成本费用的支出、相关资产的保管都应遵循严格的内部控制制度，因而对于内部控制及项目管理情况审计应当适当加强。
4.资金来源情况审计。基建项目的建设，资金投入是少不了的。资金的来源形式显得极为重要。来源形式是采用自筹、发债还是到资本市场融资都要视项目的实际建设情况来定。该项的审计，主要是对项目资金来源的合理性进行审计。同时，如果资金来源属于发债的形式要审查其能否按期归还本金及利息，即对EBIT进行严格的审查；若是在证券市场融资而得来的资金，则要审计该项资金是否严格履行专款专用、是否有挤占或是挪用情况发生，避免损害投资人的合法权益。
5.建设资金使用情况审计。审计资金的使用是否符合国家的相关法规、财务制度、内控制度，在资金的支付中是否有财务舞弊行为的出现。
6.建设资金的结余情况审计。建设项目资金结余如何处理，是归还债务还是被挪作他用、将是资金结合情况审计的重点。
7.竣工财务决算报表审计。项目竣工后，审计部门要对财务决策报表进行审计，主要是对竣工项目的成本、相关施工设备的盘点等方面进行审计。
8.概算（预算）执行情况审计。基本建设项目预算是项目建设之初根据设计图纸、设计方案制定的预算。由于其具有一定的科学性、合理性且更为重要的是具备一定的成本可控性。因而，对于项目预算的执行情况审计应着重审计，尤其是对那些设计变更问题予以重视，要对现场签证予以严格审计，对于发现的追加预算问题要重点关注，适当地可以要求当事人说明更改预算的原因。
9.资产净值使用情况审计。项目竣工后，对于项目建设过程中所使用过的机器、设备的净值使用情况要进行审计，要对资产净值加以辨认。对于出售的资产要进行追溯审计，要对资产的真实净值审计，以防出现提前报废固定资产的情况出现。
二、财务决算审计过程中应注意的环节及相关事项
基本建设项目竣工财务决策审计所要注意的环节较多，包括决算报告的编制、建设项目的预算执行、项目建设资金的来源、工程造价真实性等方面。限于篇幅有限，本文仅着重几个环节进行论述。
（一）审查项目建设及概算执行情况，重点关注
基本项目建设是否按照批准的初步设计概算进行。审计人员在取得项目的竣工决算表后，要汇总一个概算与实际投资的对比明细表，将其中实际投资与概算投资出入较大的单项工程作为重点审计对象进行审核，并在此基础上逐项分析超预算情况或节约预算具体内容与原因，比如是否存在概算外项目和扩大工程规模，提高建设标准的情况，有无偷工减料、重大工程质量事故和经济损失或投资浪费等情况。
（二）审查项目竣工决算报告的编制情况
审计人员应重点了解决算编制工作的责任单位，其编制依据是否符合国家相关规定，财务资料是否齐全，相关审批手续是否健全，对项目遗留问题的处理是否合规。要重点关注实际投资核算，包括建安工程投资、设备投资、待摊投资核算的真实和准确，待摊投资支出的合法、合规性以及分摊方法的合理性，特别是建设单位管理费，勘察设计费等前期费用的核算，分摊是否合法合规。
三、提高基本建设项目竣工财务决算审计质量的策略
（一）提高对于竣工财务决算审计工作的认识
項目竣工财务决算审计工作牵涉到的利益方面较多，审计部门在工作过程中所承担的担子是较重的。因此，作为项目的负责人应该在思想上对于审计工作高度的重视，要求相关部门及人员对于审计工作给予全力的配合，进而使得审计工作能够顺利进行，以确保审计工作最得令人满意的结果。
（二）注重审计人员相关业务水平的加强
项目竣工财务决算审计工作是一项综合性、专业性较强的工作，这就要求参与审计的人员有着较高的审计水平。可见，审计人员的专业知识及业务水平的高低决定了审计工作的质量，审计机构及部门应该注重审计人员业务水平的提高与加强。为了更好的进行该类审计工作，在审计人员的任用过程中，可以适当选用一些工程造价方面的人员充实到审计组中来，如：工程造价师、资产评估师，这样会使得审计组的工作更加顺畅、准确。同时，也要加强对于审计人员思想道德及职业操守方面的教育，使其从思想根源深处秉承对于审计工作的客观性、独立性的认知度。
四、总结
百年大计、质量第一。基本建设项目竣工财务决算审计，在整个基建工程中，占有举足轻重的位置。基本建设项目竣工财务决算审计作为一种有效的经济监督机制，可以大大的减少工程用资金的浪费，有利于社会效益的提高。因此，在竣工财务决算审计工作中应该对主要的环节给予必要的重视，同时还要不断的提高审计人员的知识、业务能力的培训，使其提高业务能力，并且要注重审计人员思想道德及职业操守的教育，使其更好地为基本建设项目竣工财务决算审计工作发挥应有的作用，并提高审计工作的质量。
参考文献：
[1]王斌.浅析建设工程造价预决算审核的方法及措施[J].中华民居，2012，23（01）：130-133.
[2]李锦华.浅析如何提高部门决算编制质量[J].行政事业资产与财务，2012，22（02）：102-104.
（作者单位：浙江中联兴会计师事务所有限公司）
