外币报表折算的重要意义与方法比较之我见
王波
摘要：经济全球化浪潮推动了跨国公司的发展，跨国公司的财务管理问题也越来越引起人们的关注，外币报表折算作为跨国企业财务管理的重要内容，其折算方法的选择显得尤为重要。本文探讨了外币报表折算的重要意义，并对当前存在的几种外币报表折算方式进行了分析比较。
关键词：外币报表折算；现行汇率；跨国公司
一、外币报表折算的重要意义
（一）有利于编制合并报表
跨国公司以控制股权的方式来实现合并经营，母公司与子公司之间因而具有特殊的经济关系。从法律角度而言，母公司与子公司是各自独立的法律实体或会计主体，但同时他们又是一个共同的经济结合体，企业在进行财务管理工作时需要编制并合并跨国公司的会计报表以对公司整体的经营状况进行整合。一般情况下，由于跨国经营，企业母公司和子公司的会计报表会以不同的货币形式表述，而企业在编制合并报表时，不能直接将不同种类的货币数量增加在一起，这就需要一种统一的货币单位，将国外子公司以外币形式表述的会计报表折算成另一种通用的货币表述，一般情况下，主要以母公司报表所用货币来表述。
（二）有利于各方面信息使用者的使用
企业的会计报表需要为不同使用者提供所需信息，通常情况下信息使用者主要分为两类，一类是现实的投资者和债权人，另一类是潜在的投资者和债权人。对于现实的投资者和债权人而言，向其提供会计信息是企业的基本会计工作。而对于潜在的投资者和债权人而言，随着企业的不断发展壮大，国际间的投融资业务也不断增加，企业要想进入国际金融市场，获得世界各地潜在投资人和债权人的投融资，就要向其公开并提供会计信息，而这些面临国际投融资人员的会计信息以及企业在国外发行的股票、债券，就需要将以本国货币形式表述的会计报表折算成相应国家的货币形式表述，以便于国外投融资人员对企业财务状况的了解和掌握，从而帮助企业实现国际融资的目的。
（三）有利于母公司对国外子公司财务状况的审查与考核
对国外子公司的财务状况进行审查与考核是母公司日常经营和财务管理的重要内容，通过对子公司财务状况和经营状况的考察，能够帮助母公司统一管理和控制整个企业的经济发展方向。而对国外子公司财务状况的考核，也需要通过折算外币会计报表来实现，因为子公司通常以所在国的货币形式来编制会计报表，而母公司在审核时，需要将其折算为和母公司会计报表货币形式相同的货币表述来进行。
二、外币报表折算方法的比较分析
当前常用的会计报表折算方式主要有四种：
（一）现行汇率法
现行汇率法认为所有的资产、负债项目都会受到现行汇率变动的影响，因此所有资产和负债项目都可以按编表日的现时汇率进行折算。
现行汇率法的优点是能够全面反映国外子公司原有的财务状况和财务比例关系，方便母公司对子公司的财务分析，且操作比较简单。而其缺点也比较明显，一方面，现行汇率法下所有资产和负债项目都要承担汇率风险，不符合实际；另一方面，现行汇率法以子公司所在地模式来计量公司的资产和负债，违背了编制合并会计报表的初衷。此外，现行汇率法对企业历史存货和固定资产以现行汇率进行折算，其折算结果不符合實际，缺乏经济意义。
（二）流动性和非流动性项目法
流动性和非流动性项目法将公司资产和负债项目划分为流动性和非流动性两类，对不同类别选用不同的汇率进行折算。
流动性与非流动性项目法在实际操作上存在很多漏洞，其中所倡导的对流动性项目实行现行汇率折算，对非流动性项目实行历史汇率折算的方法缺乏足够的理论支持。对存货、现金、应收账款等采用现行汇率进行折算，会使其承受极大的汇率风险，而无法反映出存货的实际情况。由于其缺乏理论支持且具有难以修复的漏洞，流动性与非流动性项目法已被逐步淘汰。
（三）货币性与非货币性项目法
货币性与非货币性项目法是基于流动性与非流动性项目法的基础上提出和改进的，这一方法将企业资产和负债项目分为货币性项目和非货币性项目两类，并采用不同汇率进行折算。
货币性与非货币性项目法的优点是其充分考虑了汇率变动对货币性项目的影响，其折算方法与外币交易的会计处理协调一致，具有足够的理论依据支撑。但其也有一个很大的缺陷在于，当企业下属的国外子公司独立性较强时，子公司主要以所在地的货币形式进行收付，而货币性与非货币性项目法将汇率引起的折算差额计入当期损益中，并不符合企业的利润实际情况，降低了利润分配表的真实性。由此，这一方法也并未得到推广。
（四）时态法
时态法对外币报表折算过程进行了新的定义，认为外币报表折算仅是对以外币表述的财务报表换一种货币单位重新表述的过程，这一过程改变的只是计量单位，而不改变计量属性。由此，以时态法进行外币报表折算时，是将企业资产和负债项目按照其计量所属日期的汇率进行折算。
时态法的优点是其能充分实现企业编制合并会计报表的目的，其主要缺陷一方面是时态法使子公司原有的财务比率发生了改变；另一方面，受浮动汇率的影响，时态法会使跨国公司的报告损益变得更加复杂，而影响其上市股票的价格，对跨国公司形成负面影响。
三、结语
在不同国家，不同企业所选择的外币报表折算方式皆有所不同，但由以上分析和当前的国际经济形势看，现实汇率法与时态法是大部分国家和企业的选择，而其具体的折算流程和方法，则需要企业结合具体情况进行分析，在不断的探索实践中找出最适合企业管理和发展的外币报表折算方式。
参考文献：
[1]杨向东.跨国公司合并报表中外币报表折算方法选择[J].财会通讯，2017（22）.
[2]卢新宇.浅析我国外币报表折算方法[J].山西经济管理干部学院学报，2010（04）.
（作者单位：广州杰赛科技股份有限公司）
摘要：经济全球化浪潮推动了跨国公司的发展，跨国公司的财务管理问题也越来越引起人们的关注，外币报表折算作为跨国企业财务管理的重要内容，其折算方法的选择显得尤为重要。本文探讨了外币报表折算的重要意义，并对当前存在的几种外币报表折算方式进行了分析比较。
关键词：外币报表折算；现行汇率；跨国公司
一、外币报表折算的重要意义
（一）有利于编制合并报表
跨国公司以控制股权的方式来实现合并经营，母公司与子公司之间因而具有特殊的经济关系。从法律角度而言，母公司与子公司是各自独立的法律实体或会计主体，但同时他们又是一个共同的经济结合体，企业在进行财务管理工作时需要编制并合并跨国公司的会计报表以对公司整体的经营状况进行整合。一般情况下，由于跨国经营，企业母公司和子公司的会计报表会以不同的货币形式表述，而企业在编制合并报表时，不能直接将不同种类的货币数量增加在一起，这就需要一种统一的货币单位，将国外子公司以外币形式表述的会计报表折算成另一种通用的货币表述，一般情况下，主要以母公司报表所用货币来表述。
（二）有利于各方面信息使用者的使用
企业的会计报表需要为不同使用者提供所需信息，通常情况下信息使用者主要分为两类，一类是现实的投资者和债权人，另一类是潜在的投资者和债权人。对于现实的投资者和债权人而言，向其提供会计信息是企业的基本会计工作。而对于潜在的投资者和债权人而言，随着企业的不断发展壮大，国际间的投融资业务也不断增加，企业要想进入国际金融市场，获得世界各地潜在投资人和债权人的投融资，就要向其公开并提供会计信息，而这些面临国际投融资人员的会计信息以及企业在国外发行的股票、债券，就需要将以本国货币形式表述的会计报表折算成相应国家的货币形式表述，以便于国外投融资人员对企业财务状况的了解和掌握，从而帮助企业实现国际融资的目的。
（三）有利于母公司对国外子公司财务状况的审查与考核
对国外子公司的财务状况进行审查与考核是母公司日常经营和财务管理的重要内容，通过对子公司财务状况和经营状况的考察，能够帮助母公司统一管理和控制整个企业的经济发展方向。而对国外子公司财务状况的考核，也需要通过折算外币会计报表来实现，因为子公司通常以所在国的货币形式来编制会计报表，而母公司在审核时，需要将其折算为和母公司会计报表货币形式相同的货币表述来进行。
二、外币报表折算方法的比较分析
当前常用的会计报表折算方式主要有四种：
（一）现行汇率法
现行汇率法认为所有的资产、负债项目都会受到现行汇率变动的影响，因此所有资产和负债项目都可以按编表日的现时汇率进行折算。
现行汇率法的优点是能够全面反映国外子公司原有的财务状况和财务比例关系，方便母公司对子公司的财务分析，且操作比较简单。而其缺点也比较明显，一方面，现行汇率法下所有资产和负债项目都要承担汇率风险，不符合实际；另一方面，现行汇率法以子公司所在地模式来计量公司的资产和负债，违背了编制合并会计报表的初衷。此外，现行汇率法对企业历史存货和固定资产以现行汇率进行折算，其折算结果不符合實际，缺乏经济意义。
（二）流动性和非流动性项目法
流动性和非流动性项目法将公司资产和负债项目划分为流动性和非流动性两类，对不同类别选用不同的汇率进行折算。
流动性与非流动性项目法在实际操作上存在很多漏洞，其中所倡导的对流动性项目实行现行汇率折算，对非流动性项目实行历史汇率折算的方法缺乏足够的理论支持。对存货、现金、应收账款等采用现行汇率进行折算，会使其承受极大的汇率风险，而无法反映出存货的实际情况。由于其缺乏理论支持且具有难以修复的漏洞，流动性与非流动性项目法已被逐步淘汰。
（三）货币性与非货币性项目法
货币性与非货币性项目法是基于流动性与非流动性项目法的基础上提出和改进的，这一方法将企业资产和负债项目分为货币性项目和非货币性项目两类，并采用不同汇率进行折算。
货币性与非货币性项目法的优点是其充分考虑了汇率变动对货币性项目的影响，其折算方法与外币交易的会计处理协调一致，具有足够的理论依据支撑。但其也有一个很大的缺陷在于，当企业下属的国外子公司独立性较强时，子公司主要以所在地的货币形式进行收付，而货币性与非货币性项目法将汇率引起的折算差额计入当期损益中，并不符合企业的利润实际情况，降低了利润分配表的真实性。由此，这一方法也并未得到推广。
（四）时态法
时态法对外币报表折算过程进行了新的定义，认为外币报表折算仅是对以外币表述的财务报表换一种货币单位重新表述的过程，这一过程改变的只是计量单位，而不改变计量属性。由此，以时态法进行外币报表折算时，是将企业资产和负债项目按照其计量所属日期的汇率进行折算。
时态法的优点是其能充分实现企业编制合并会计报表的目的，其主要缺陷一方面是时态法使子公司原有的财务比率发生了改变；另一方面，受浮动汇率的影响，时态法会使跨国公司的报告损益变得更加复杂，而影响其上市股票的价格，对跨国公司形成负面影响。
三、结语
在不同国家，不同企业所选择的外币报表折算方式皆有所不同，但由以上分析和当前的国际经济形势看，现实汇率法与时态法是大部分国家和企业的选择，而其具体的折算流程和方法，则需要企业结合具体情况进行分析，在不断的探索实践中找出最适合企业管理和发展的外币报表折算方式。
参考文献：
[1]杨向东.跨国公司合并报表中外币报表折算方法选择[J].财会通讯，2017（22）.
[2]卢新宇.浅析我国外币报表折算方法[J].山西经济管理干部学院学报，2010（04）.
（作者单位：广州杰赛科技股份有限公司）
