商业银行盈利分析存在的问题及对策
罗士欢
摘要：面对利率市场化、经济新常态的严峻挑战下，商业银行由粗放式的经营转向精细化管理，依靠管理会计系统的搭建，商业银行构建了多维度盈利分析体系。本文首先对商业银行基于管理会计下的盈利分析框架进行阐述，从盈利分析框架下的要素及系统等方面存在的问题进行入手，对存在的问题进行解析，并以此为依据，提出优化盈利分析应用的对策。
关键词：商业银行 管理会计 经济增加值 盈利
中图分类号：F832.33 文献标识码：A
对商业银行而言，和一般工商企业进行比较，自身存在一定的特殊性，商业银行管理会计体系方面更具备独特性。随着时代的发展，诸多商业银行开始对管理会计体系进行全面探究，并且已经获取的一定成果。其中，多维度盈利分析就是当前商业银行管理会计运用的逐渐展现之一。商业银行逐步丰富了内部考核评级体系，形成了机构、条线、产品、客户、渠道等多维度盈利分析体系。多维度盈利核算体制作为商业银行机构开展管理会计工作的主要依据，同时给落实全面预算管理以及绩效管理等工作提供了条件。
1 商业银行多维度盈利框架内容
在管理会计体系下，经济增加值（EVA）和风险调整后资本回报率（RAROC）是银行评价盈利能力最核心的重要指标。
EVA=FTP利润+非利息收入-运营成本-税务成本-风险成本-资本成本
RAROC=EVA/资本占用
1.1资金成本
资金转移定价（FTP）系统是商业银行构建管理会计体系的基础。FTP模式下的资金管理称为“全额资金管理”，在这种模式下，流动性风险和利率风险上收至总行管理，分行则根据自身资源禀赋优势开展业务。吸收存款的分行为司库提供资金，获得FTP利息收入，发放贷款的分行使用司库的资金，支付 FTP利息支出。为了确保资金供给方和需求方的相对公平，通常以市场收益率曲线或以市场收益率曲线为基础，构建FTP收益率曲线作为FTP价格，即资金成本。
1.2运营成本
运营成本通常包括直接消耗费用和分摊费用，对于分行来说，直接消耗费用包括业务经营过程中发生的各种直接成本，比如人工成本、营销费用、房屋租赁等固定费用。分摊费用则包括总部职能部门消耗的各种费用，比如中后台人员的人工成本、总行大楼的摊销费用、监管费等。通过成本分摊系统的建设实施，能够将直接消耗费用和分摊费用按照一定的规则分摊至账户，再由账户归集至机构、产品、条线、员工等多个维度。
1.3税务成本
金融机构实行“营改增”政策后，税务成本变化较大，对客利率中包含了增值税，通过增值税系统，每日系统跑批，自动进行价税分离。现在税务成本主要包括城市建设附加税和教育附加税。
1.4风险成本
风险成本是根据信用风险资产预期违约损失计提的资产减值准备，平均预期违约损失=客户违约率*违约损失率，与客户信用评级及提供的抵质押品有关。商业银行通过信用风险管理系统，采用评级法，计量客户违约率和违约损失率。根据还款人的还款能力，商业银行将资产进行五级分类，对不同形态的贷款分别计提减值准备。
1.5资本成本
资本成本是指商业银行开展资产业务所占用资本的成本。结合《商业银行资本管理办法》，大银行主要采用内部评级法计量资本占用，中小银行主要采用权重法计量资本占用，资本占用=风险暴露*风险权重*目标资本充足率，资本成本=资本占用*经济资本回报率。由于不同业务品种具有不同的风险权重，同时客户质押物缓釋水平等存在差异，金额一样的业务可能耗用不同的资本成本。
2 多维度盈利分析存在的问题
2.1评价指标的局限性
经济增加值（EVA）是多维度盈利分析的核心指标，EVA价值估算还是部分基于会计数据，而且财务指标无法涵盖和评估影响业绩的其他因素，可能会造成对非财务指标的忽视。从短期来看，EVA能够引导银行向轻资本型银行发展，提高银行集约化管理水平，从长期来看，只有提高客户满意度、提高消费者服务意识、加强产品创新、优化内部控制流程，提高员工学习能力，这样才能提升企业的价值。
2.2 FTP价格的公允度
随着利率市场化的不断推进和强监管下的“去杠杆”政策，市场资金价格通常波动较大，自2016年10月起，市场资金价格便处于波动上行通道，相应地，基于市场收益率曲线构建的FTP收益率曲线也在上涨。对于存贷款业务而言，一方面我国存贷款业务利率还未完全放开，另一方面，存贷款市场对于利率的敏感度较金融市场低，存贷款利率波动不会很大，甚至大客户更有定价话语权，导致存差行较容易完成考核利润，而贷差行较难完成考核利润，可能为了追求高收益覆盖成本，而将资金投向风险更大的业务。另外，各项产品FTP价格考虑了政策调节因素，根据全行资产负债结构、资金调控等因素动态调整，以达到调节资金投向的经营目的，资金价格的真实性有所弱化。
2.3成本分摊的合理性
成本分摊规则的设定更是管理会计探究的难题，一是成本分摊动因选择的科学性，比如按规模、账户数、拨备后利润等动因进行分摊，实际上分摊至账户级的费用与这些动因的关联程度是否有效值得商榷，国际上先进的作业成本法在国内并未广泛应用，分产品、分机构、分条线等多维度的成本计量准确性受较大影响，二是条线间、机构间产生联动业务，要求进行业绩分成，那么业务产生的费用也应进行分解，三是由于现代银行的集中核算模式，部分收入与成本在后台核算中心集中入账，就需要在入账时从机构维度进行分摊，否则不能体现机构的真实业绩。
2.4经济资本计量的科学性
从经济资本管理方面来说，大多数银行对经济资本成本的核算主要采用较为简便的分配系数计量，而且系数的设定较为粗放。根据《商业银行资本管理办法》，在权重法下，有效的风险缓释物仅包括国债、保证金、银行存单等，没有注重抵押物的差异，一笔房屋抵押贷款和信用贷款均为全额风险敞口，然而实际上信贷贷款比房屋抵押贷款风险大，导致核算出的资本占用无法体现真实的非预期损失。
2.5数据仓库和管理系统的完善程度
盈利分析所需的各项数据来自不同的系统，包括FTP系统、成本分摊系统、财务系统、核心系统、增值税系统、信贷系统等，这些信息数据存在于
不同的系统中，需要信息管理系统有机结合。完整、准确、及时的业务信息是构建商业银行多维度盈利分析的核心内容。在实际工作中，可能存在数据丢失、不真实、不规范的情况，一是这些系统在搭建时，采用的统计口径或统计标签不一致，导致数据不规范、不准确，比如信贷系统和信用风险系统客户编码不一致，二是存在人工录入情况，就有可能会出错，比如在信贷系统中将中型企业录入成大型企业，造成分析时结果不准确；三是商业银行具有大量的交易数据，数据源较为分散，系统与系统间的数据，需要按照管理会计标准完成收集和整合，可能会影响数据的准确性。
3 优化多维度盈利分析的措施
3.1完善业绩评价体系
在管理会计体系下，商业银行主要设立以经济增加值为核心的绩效评价指标体系，量化绩效考核指标由规模导向转变成利润导向，进一步强化了资本约束的考核机制。同时，应优化非财务指标的考核权重，避免短视现象，越来越多的银行引入平衡计分卡进行绩效考核，将财务、客户、流程、学习与成长四个方面纳入考核之中，使绩效考核与商业银行发展战略紧密结合。
3.2完善FTP价格形成机制
FTP价格调节因素是FTP价格形成的重要组成部分，更多的是靠总行资金部门相关人员的判断，应逐渐形成规范的价格调整机制。目前shibor（银行间同业拆借利率）是利率市场化产品定价的参考因素，在做全面预算时，加强对利率走势的研判，合理设定FTP基准利率。
3.3完善成本分摊动因和规则
利用成本分摊体系，最终全行的费用将分摊至各产品、各客户、各机构、各条线，真实反映出各层级的全部成本。为保证分摊结果较为合理，宜采用作业成本法进行分摊，分摊动因根据受益对象耗费的作业考虑，对占比较大的成本选择分摊动因时更为精细化，对占比较小、难易区分的费用可暂时使用较为简单的分摊动因，并对分摊因子设立合理的权重。实施全成本分摊方法，全行费用将分摊至相应账户，可得出各维度的分摊成本。
3.4完善经济资本分配系数
当前，我国大部分商業银行都达不到信用风险高级内评法的要求，无法应用高级核算方式，经济资本分配系数较为粗放，对经济资本配置体系还需进一步探究。细化经济资本分配系数，结合客户风险等级分类，构建多维度经济资本风险指标，提升经济资本核算的灵活度。
3.5完善信息管理系统建设
加大对数据加工分析的投入，引进先进的数据挖掘技术，提高数据的利用率，减少手工数据的录入，提高数据分析的准确性，搭建统一的数据仓库，有数据仓库进行数据的抽取、分析、供数，规范各类数据的处理标准，实现不同系统间数据的整合。对于一笔业务信息，数据仓库将从科目、机构、客户、产品、条线等多个维度进行反映，根据规则将各类信息数据归集至不同维度，得出进行盈利分析的结果。
总而言之，商业银行进行多维度盈利分析工作，对成本效益变动情况加以追踪和评价，将不仅用于事后的财务分析，还要在此基础上，不断进步和探索，逐渐转变为事中盈利管理和事前盈利预测，实现资源的合理配置，提升商业银行的综合盈利能力。
参考文献：
[1] 梁斌.商业银行管理会计多维度盈利分析应用[J].财会学习，2017（9）：86-87.
[2] 蒋晏华.商业银行多维度盈利核算分析与应用研究[J].时代金融，2015（5）：109- 110.
[3] 赵栓文，刘青.管理会计在我国商业银行应用中的问题及对策[J].西安航空学院学报，2016（7）：19- 22.
[4] 赵南，徐志新.商业银行多维盈利分析应用的现状及发展趋势[J].黑龙江金融，2014（3）：22- 25.
摘要：面对利率市场化、经济新常态的严峻挑战下，商业银行由粗放式的经营转向精细化管理，依靠管理会计系统的搭建，商业银行构建了多维度盈利分析体系。本文首先对商业银行基于管理会计下的盈利分析框架进行阐述，从盈利分析框架下的要素及系统等方面存在的问题进行入手，对存在的问题进行解析，并以此为依据，提出优化盈利分析应用的对策。
关键词：商业银行 管理会计 经济增加值 盈利
中图分类号：F832.33 文献标识码：A
对商业银行而言，和一般工商企业进行比较，自身存在一定的特殊性，商业银行管理会计体系方面更具备独特性。随着时代的发展，诸多商业银行开始对管理会计体系进行全面探究，并且已经获取的一定成果。其中，多维度盈利分析就是当前商业银行管理会计运用的逐渐展现之一。商业银行逐步丰富了内部考核评级体系，形成了机构、条线、产品、客户、渠道等多维度盈利分析体系。多维度盈利核算体制作为商业银行机构开展管理会计工作的主要依据，同时给落实全面预算管理以及绩效管理等工作提供了条件。
1 商业银行多维度盈利框架内容
在管理会计体系下，经济增加值（EVA）和风险调整后资本回报率（RAROC）是银行评价盈利能力最核心的重要指标。
EVA=FTP利润+非利息收入-运营成本-税务成本-风险成本-资本成本
RAROC=EVA/资本占用
1.1资金成本
资金转移定价（FTP）系统是商业银行构建管理会计体系的基础。FTP模式下的资金管理称为“全额资金管理”，在这种模式下，流动性风险和利率风险上收至总行管理，分行则根据自身资源禀赋优势开展业务。吸收存款的分行为司库提供资金，获得FTP利息收入，发放贷款的分行使用司库的资金，支付 FTP利息支出。为了确保资金供给方和需求方的相对公平，通常以市场收益率曲线或以市场收益率曲线为基础，构建FTP收益率曲线作为FTP价格，即资金成本。
1.2运营成本
运营成本通常包括直接消耗费用和分摊费用，对于分行来说，直接消耗费用包括业务经营过程中发生的各种直接成本，比如人工成本、营销费用、房屋租赁等固定费用。分摊费用则包括总部职能部门消耗的各种费用，比如中后台人员的人工成本、总行大楼的摊销费用、监管费等。通过成本分摊系统的建设实施，能够将直接消耗费用和分摊费用按照一定的规则分摊至账户，再由账户归集至机构、产品、条线、员工等多个维度。
1.3税务成本
金融机构实行“营改增”政策后，税务成本变化较大，对客利率中包含了增值税，通过增值税系统，每日系统跑批，自动进行价税分离。现在税务成本主要包括城市建设附加税和教育附加税。
1.4风险成本
风险成本是根据信用风险资产预期违约损失计提的资产减值准备，平均预期违约损失=客户违约率*违约损失率，与客户信用评级及提供的抵质押品有关。商业银行通过信用风险管理系统，采用评级法，计量客户违约率和违约损失率。根据还款人的还款能力，商业银行将资产进行五级分类，对不同形态的贷款分别计提减值准备。
1.5资本成本
资本成本是指商业银行开展资产业务所占用资本的成本。结合《商业银行资本管理办法》，大银行主要采用内部评级法计量资本占用，中小银行主要采用权重法计量资本占用，资本占用=风险暴露*风险权重*目标资本充足率，资本成本=资本占用*经济资本回报率。由于不同业务品种具有不同的风险权重，同时客户质押物缓釋水平等存在差异，金额一样的业务可能耗用不同的资本成本。
2 多维度盈利分析存在的问题
2.1评价指标的局限性
经济增加值（EVA）是多维度盈利分析的核心指标，EVA价值估算还是部分基于会计数据，而且财务指标无法涵盖和评估影响业绩的其他因素，可能会造成对非财务指标的忽视。从短期来看，EVA能够引导银行向轻资本型银行发展，提高银行集约化管理水平，从长期来看，只有提高客户满意度、提高消费者服务意识、加强产品创新、优化内部控制流程，提高员工学习能力，这样才能提升企业的价值。
2.2 FTP价格的公允度
随着利率市场化的不断推进和强监管下的“去杠杆”政策，市场资金价格通常波动较大，自2016年10月起，市场资金价格便处于波动上行通道，相应地，基于市场收益率曲线构建的FTP收益率曲线也在上涨。对于存贷款业务而言，一方面我国存贷款业务利率还未完全放开，另一方面，存贷款市场对于利率的敏感度较金融市场低，存贷款利率波动不会很大，甚至大客户更有定价话语权，导致存差行较容易完成考核利润，而贷差行较难完成考核利润，可能为了追求高收益覆盖成本，而将资金投向风险更大的业务。另外，各项产品FTP价格考虑了政策调节因素，根据全行资产负债结构、资金调控等因素动态调整，以达到调节资金投向的经营目的，资金价格的真实性有所弱化。
2.3成本分摊的合理性
成本分摊规则的设定更是管理会计探究的难题，一是成本分摊动因选择的科学性，比如按规模、账户数、拨备后利润等动因进行分摊，实际上分摊至账户级的费用与这些动因的关联程度是否有效值得商榷，国际上先进的作业成本法在国内并未广泛应用，分产品、分机构、分条线等多维度的成本计量准确性受较大影响，二是条线间、机构间产生联动业务，要求进行业绩分成，那么业务产生的费用也应进行分解，三是由于现代银行的集中核算模式，部分收入与成本在后台核算中心集中入账，就需要在入账时从机构维度进行分摊，否则不能体现机构的真实业绩。
2.4经济资本计量的科学性
从经济资本管理方面来说，大多数银行对经济资本成本的核算主要采用较为简便的分配系数计量，而且系数的设定较为粗放。根据《商业银行资本管理办法》，在权重法下，有效的风险缓释物仅包括国债、保证金、银行存单等，没有注重抵押物的差异，一笔房屋抵押贷款和信用贷款均为全额风险敞口，然而实际上信贷贷款比房屋抵押贷款风险大，导致核算出的资本占用无法体现真实的非预期损失。
2.5数据仓库和管理系统的完善程度
盈利分析所需的各项数据来自不同的系统，包括FTP系统、成本分摊系统、财务系统、核心系统、增值税系统、信贷系统等，这些信息数据存在于
不同的系统中，需要信息管理系统有机结合。完整、准确、及时的业务信息是构建商业银行多维度盈利分析的核心内容。在实际工作中，可能存在数据丢失、不真实、不规范的情况，一是这些系统在搭建时，采用的统计口径或统计标签不一致，导致数据不规范、不准确，比如信贷系统和信用风险系统客户编码不一致，二是存在人工录入情况，就有可能会出错，比如在信贷系统中将中型企业录入成大型企业，造成分析时结果不准确；三是商业银行具有大量的交易数据，数据源较为分散，系统与系统间的数据，需要按照管理会计标准完成收集和整合，可能会影响数据的准确性。
3 优化多维度盈利分析的措施
3.1完善业绩评价体系
在管理会计体系下，商业银行主要设立以经济增加值为核心的绩效评价指标体系，量化绩效考核指标由规模导向转变成利润导向，进一步强化了资本约束的考核机制。同时，应优化非财务指标的考核权重，避免短视现象，越来越多的银行引入平衡计分卡进行绩效考核，将财务、客户、流程、学习与成长四个方面纳入考核之中，使绩效考核与商业银行发展战略紧密结合。
3.2完善FTP价格形成机制
FTP价格调节因素是FTP价格形成的重要组成部分，更多的是靠总行资金部门相关人员的判断，应逐渐形成规范的价格调整机制。目前shibor（银行间同业拆借利率）是利率市场化产品定价的参考因素，在做全面预算时，加强对利率走势的研判，合理设定FTP基准利率。
3.3完善成本分摊动因和规则
利用成本分摊体系，最终全行的费用将分摊至各产品、各客户、各机构、各条线，真实反映出各层级的全部成本。为保证分摊结果较为合理，宜采用作业成本法进行分摊，分摊动因根据受益对象耗费的作业考虑，对占比较大的成本选择分摊动因时更为精细化，对占比较小、难易区分的费用可暂时使用较为简单的分摊动因，并对分摊因子设立合理的权重。实施全成本分摊方法，全行费用将分摊至相应账户，可得出各维度的分摊成本。
3.4完善经济资本分配系数
当前，我国大部分商業银行都达不到信用风险高级内评法的要求，无法应用高级核算方式，经济资本分配系数较为粗放，对经济资本配置体系还需进一步探究。细化经济资本分配系数，结合客户风险等级分类，构建多维度经济资本风险指标，提升经济资本核算的灵活度。
3.5完善信息管理系统建设
加大对数据加工分析的投入，引进先进的数据挖掘技术，提高数据的利用率，减少手工数据的录入，提高数据分析的准确性，搭建统一的数据仓库，有数据仓库进行数据的抽取、分析、供数，规范各类数据的处理标准，实现不同系统间数据的整合。对于一笔业务信息，数据仓库将从科目、机构、客户、产品、条线等多个维度进行反映，根据规则将各类信息数据归集至不同维度，得出进行盈利分析的结果。
总而言之，商业银行进行多维度盈利分析工作，对成本效益变动情况加以追踪和评价，将不仅用于事后的财务分析，还要在此基础上，不断进步和探索，逐渐转变为事中盈利管理和事前盈利预测，实现资源的合理配置，提升商业银行的综合盈利能力。
参考文献：
[1] 梁斌.商业银行管理会计多维度盈利分析应用[J].财会学习，2017（9）：86-87.
[2] 蒋晏华.商业银行多维度盈利核算分析与应用研究[J].时代金融，2015（5）：109- 110.
[3] 赵栓文，刘青.管理会计在我国商业银行应用中的问题及对策[J].西安航空学院学报，2016（7）：19- 22.
[4] 赵南，徐志新.商业银行多维盈利分析应用的现状及发展趋势[J].黑龙江金融，2014（3）：22- 25.
